研發(fā)費(fèi)用資本化案例總結(jié)

1、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)研發(fā)過(guò)程的支出可以計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響損益， 這 是會(huì)計(jì)制度的一大進(jìn)步， 也能夠在一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。 可是，在企業(yè)首發(fā)上市的發(fā)行審核中，該問(wèn)題卻并非如此單純。案例情況】、三五互聯(lián)1、報(bào)告期內(nèi)公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成報(bào)告期內(nèi)，公司資本化開(kāi)發(fā)支出的具體項(xiàng)目明細(xì)構(gòu)成如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元2、各項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)公司研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)是以成熟的市場(chǎng)需求與技術(shù)為依托進(jìn)行開(kāi)發(fā)。 通過(guò)前期 調(diào)研對(duì)市場(chǎng)需求及產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析， 公司對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)可行性與成熟性進(jìn)行 論證，對(duì)完成可行性論證的項(xiàng)目予以立項(xiàng)， 確定項(xiàng)目實(shí)施方案。 由于公司予以立 項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目都是經(jīng)可行

2、性論證具有廣泛市場(chǎng)需求， 并以技術(shù)可行性為依托而進(jìn) 行的，因此開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在通過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證， 并報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)后即進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，能夠同時(shí)滿足以下資本化的五個(gè)條件：第一，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；第二，具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；第三，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式， 包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的 產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)， 無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的， 應(yīng)當(dāng)證明其 有用性；第四，有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)， 并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；第五，歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。公司報(bào)告

3、期內(nèi)資本化的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共有8個(gè)，其中，即時(shí)通訊系統(tǒng)（IM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)三個(gè)項(xiàng)目的資本化金額合計(jì)為萬(wàn)元, 占全部資本化金額的 %。以這三個(gè)項(xiàng)目為例具體說(shuō)明資本化的依據(jù)和時(shí)點(diǎn)如下：1）即時(shí)通訊系統(tǒng)（ IM） 資本化確認(rèn)的依據(jù)a、該項(xiàng)目使用C+作為開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，Qt作為開(kāi)發(fā)框架，Qt是一套基于C+語(yǔ)言的成熟類庫(kù)，用面向?qū)ο蟮乃枷虢M織，支持多平臺(tái)，有“一次編寫(xiě)，到處編 譯”的特點(diǎn)，編譯出來(lái)的程序可以運(yùn)行于 Win32， Linux， Solaris 及 Mac 0SX之下。 1996年開(kāi)始， Qt 正式進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域，成為世界范圍內(nèi)數(shù)千種成功的應(yīng)用 程序的基礎(chǔ)，整個(gè)系統(tǒng)技術(shù)成熟

4、、穩(wěn)定。b、即時(shí)通訊系統(tǒng)一35EQ是一款企業(yè)級(jí)即時(shí)通訊工具和企業(yè)管理綜合應(yīng)用平臺(tái)，將廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部即時(shí)通訊和內(nèi)部管理， 公司計(jì)劃通過(guò) 35EQ 整合推廣 公司的企業(yè)郵箱、0A CRM等產(chǎn)品。c、2008年中國(guó)企業(yè)即時(shí)通訊市場(chǎng)終端用戶規(guī)模達(dá)到2236萬(wàn)人，與 2007年的 1813 萬(wàn)人相比，同比增長(zhǎng) %，市場(chǎng)增量迅猛，具有良好的發(fā)展?jié)摿?。d該項(xiàng)目預(yù)算約722萬(wàn)元，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)公司旗下產(chǎn)品的整合銷售。e、公司設(shè)立專門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。 該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)

5、人員的工資、 福 利和辦公費(fèi)等費(fèi)用， 按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系， 可以進(jìn)行可靠計(jì)量 和獨(dú)立核算。 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)， 2006 年 11 月 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2006 年 11 月至 2009 年 6 月。自 2007 年 1月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2）客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（ CRM）資本化確認(rèn)的依據(jù)、 xml 、 xsl 、a、項(xiàng)目技術(shù)的成熟程度：CRM項(xiàng)目采用的核心技術(shù)包括WebServices、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)挖掘等主流技術(shù)，同時(shí)結(jié)合了 Ajax、SOA等流行于SaaS模式下的技術(shù)

6、，這些技術(shù)都是成熟的技術(shù)。CRM項(xiàng)目在采用成熟主流技術(shù)的同時(shí)還適當(dāng)采用了超前的技術(shù)，進(jìn)展情況良好。總體上CRM 項(xiàng)目的技術(shù)是 成熟的，主要的工作在于如何把傳統(tǒng)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)模式轉(zhuǎn)變到 SaaS 開(kāi)發(fā)模式。b、CRM項(xiàng)目是公司在接觸客戶、了解客戶需求，并結(jié)合公司整體產(chǎn)品戰(zhàn)略的決定研發(fā)的一個(gè)戰(zhàn)略性產(chǎn)品，研發(fā)成功后會(huì)立即投入市場(chǎng)銷售。C、根據(jù)CCID研究表明，SaaS模式下的CRM產(chǎn)品2008年的市場(chǎng)規(guī)模約為億元，預(yù)計(jì) 2011 年將達(dá)到約 億元， 三年復(fù)合增長(zhǎng)率約為 %，且增長(zhǎng)率保持逐年提高的態(tài)勢(shì)，平均每年增長(zhǎng)率比前一年提高 個(gè)百分點(diǎn)，具有良好的市場(chǎng)前景。d該項(xiàng)目投資預(yù)算約318萬(wàn)元，根據(jù)目前的項(xiàng)目進(jìn)

7、度和公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力，公司有足夠的能力完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)銷售。e、公司設(shè)立專門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。 該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、 福 利和辦公費(fèi)等費(fèi)用， 按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系， 可以進(jìn)行可靠計(jì)量 和獨(dú)立核算。資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證， 報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)， 2006 年 12月 1日項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 31日。自 2007 年 1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以 資本化。3）智能網(wǎng)

8、站發(fā)布系統(tǒng) 資本化確認(rèn)的依據(jù)a、智能網(wǎng)站發(fā)布系統(tǒng)是采用 框架，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是C扒該技術(shù)屬于成熟技術(shù), 目前該項(xiàng)目進(jìn)展順利，不存在技術(shù)障礙。b、該項(xiàng)目是在公司網(wǎng)站定制業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推出的網(wǎng)站DIY產(chǎn)品，可以滿足對(duì)價(jià)格比較敏感的客戶需求，目前已經(jīng)投向市場(chǎng)試銷售。C、企業(yè)網(wǎng)站的需求巨大，數(shù)量正在穩(wěn)步、快速的增長(zhǎng)中，根據(jù)CNNIC發(fā)布的第24次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告，截至 2009 年 6 月，中國(guó)的網(wǎng) 站數(shù)達(dá)到 306 萬(wàn)個(gè)，市場(chǎng)發(fā)展前景廣闊。d公司設(shè)有專門(mén)的網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)中心和技術(shù)研發(fā)中心，專業(yè)網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)師逾40人，項(xiàng)目預(yù)算約 386 萬(wàn)，以公司目前技術(shù)能力、財(cái)務(wù)資源和整體能力，足以完 成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，并

9、迅速推向市場(chǎng)銷售。e、該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)通過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)，2008 年 12 月底項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)， 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期為 2009年 1 月至 2009 年 11月。2009 年 1月之前的研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，自 2009 年 1 月 1日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。4）辦公自動(dòng)化系統(tǒng)（） 資本化確認(rèn)的依據(jù)a、 是基于 的基礎(chǔ)上優(yōu)化整合和新功能開(kāi)發(fā)。 系統(tǒng)采用 J2EE 的框架， 使 用跨平臺(tái)的編程語(yǔ)言 java, 并結(jié)合了

10、Struts 、 Spring 、 Hibernate 等目前業(yè)界 流行的 J2EE 開(kāi)發(fā)模式，技術(shù)成熟度高。b、本公司的OA產(chǎn)品主要面向步入管理驅(qū)動(dòng)階段的中小企業(yè)進(jìn)行銷售，通過(guò)具有競(jìng)爭(zhēng)力功能模塊和銷售策略占有市場(chǎng)。c、 OA 是中國(guó) SaaS 管理類軟件發(fā)展的重點(diǎn)，立項(xiàng)之前我公司已開(kāi)發(fā)出 版本。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息化應(yīng)用水平的提高，OA 市場(chǎng)空間逐 步擴(kuò)大。d該項(xiàng)目預(yù)算約85萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能 力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。e、公司設(shè)立專門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。 該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)

11、發(fā)人員的工資、 福 利和辦公費(fèi)等費(fèi)用， 按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系， 可以進(jìn)行可靠計(jì)量 和獨(dú)立核算。 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)， 2006 年 10 月 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 10 月至 2007 年 6 月，自 2007 年 1月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出， 予以資本化。2007 年 6月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。5）反垃圾網(wǎng)管軟件資本化確認(rèn)的依據(jù)a、反垃圾網(wǎng)關(guān)的開(kāi)發(fā)平臺(tái)是linux，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是C。本公司已成功開(kāi)發(fā)多種互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)應(yīng)用軟件， 在軟件開(kāi)發(fā)方面， 有一批富有軟件開(kāi)

12、發(fā)與管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員，可以確保所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)用性和可靠性。b、公司計(jì)劃把該項(xiàng)目運(yùn)用公司企業(yè)郵箱產(chǎn)品，通過(guò)提高本公司企業(yè)郵箱的銷量，來(lái)獲得收益。c、 2008 年中國(guó)企業(yè)郵箱的產(chǎn)業(yè)規(guī)模為億元，反垃圾是企業(yè)郵箱的重要指標(biāo)，該項(xiàng)目大大提升了垃圾郵件辨別率， 從而提高了本公司企業(yè)郵箱的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具有良好的市場(chǎng)前景。d該項(xiàng)目預(yù)算約55萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并整合應(yīng)用于公司的企業(yè)郵箱產(chǎn)品。e、公司設(shè)立專門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。 該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、 福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用， 按照公司

13、研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系， 可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。 資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)， 2006 年 11 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)， 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2008 年 10 月，自 2007 年1 月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。2008 年10 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。6）網(wǎng)絡(luò) U 盤(pán)項(xiàng)目 資本化確認(rèn)的依據(jù)a、本項(xiàng)目的技術(shù)主要采用微軟的體系架構(gòu)，開(kāi)發(fā)工具采用VisualFramework 采用 .Net ，開(kāi)發(fā)語(yǔ)言采用 c# ，數(shù)據(jù)庫(kù)用 Sql server20002003；

14、利用Webservice 技術(shù)提供各類物理磁盤(pán)文件、目錄進(jìn)行操作的公用方法，同時(shí)采用 三層結(jié)構(gòu)來(lái)組織整個(gè)系統(tǒng)；利用先進(jìn)的 Ajax 和 Xml 技術(shù)，為用戶提供友好易 用的軟件界面。項(xiàng)目整體上具有相當(dāng)高的技術(shù)成熟度。b、該產(chǎn)品主要面向有網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)需求的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行銷售，以獲得銷售收入。億，對(duì)網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)需求C、據(jù)IResearch預(yù)測(cè)，2006年的網(wǎng)民數(shù)量將達(dá)到也日益增加。 另一方面， 硬件存儲(chǔ)設(shè)備的容量和速率也在不斷的提高， 成本不斷 降低。這些都為網(wǎng)絡(luò) U 盤(pán)市場(chǎng)創(chuàng)造著良好的發(fā)展時(shí)機(jī)。d該項(xiàng)目預(yù)算約32萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。e、公司設(shè)

15、立專門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。 該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、 福 利和辦公費(fèi)等費(fèi)用， 按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系， 可以進(jìn)行可靠計(jì)量 和獨(dú)立核算。資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)， 2006 年 11 月 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2006 年 11 月至 2007 年 7 月，自 2007 年 1月 1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，予以資本化。 2007 年 7月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。7）在線客服系統(tǒng)A資本化確認(rèn)的依據(jù)a、在線客服系統(tǒng)，

16、服務(wù)端與 Web端采用 框架，使用C#語(yǔ)言；客戶端 是.+Wpf框架，使用C#語(yǔ)言。作為在線客服產(chǎn)品，以上開(kāi)發(fā)模式在業(yè)界達(dá)到領(lǐng) 先水平。b、在線客服的目標(biāo)客戶是具有電子商務(wù)意識(shí)的企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)的個(gè)人，通過(guò)銷售獲得銷售收入。C、隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到在線客服工具的重要性，希望能夠利用這一工具，把每次網(wǎng)站訪問(wèn)都轉(zhuǎn)化為銷售。因此，在線客 服市場(chǎng)前景看好。d該項(xiàng)目預(yù)算約28萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。e、公司設(shè)立專門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。 該項(xiàng)目研發(fā)投入主要

17、是開(kāi)發(fā)人員的工資、 福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用， 按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系， 可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證， 報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)， 2007 年 1 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 7 月，自2007 年 1 月1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出， 予以資本化。2007 年 7 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。8）網(wǎng)站分析系統(tǒng)（ LM）資本化確認(rèn)的依據(jù)a、網(wǎng)站分析系統(tǒng)LM米用的開(kāi)發(fā)語(yǔ)言是C語(yǔ)言和匯編語(yǔ)言,技術(shù)成熟度較高。b、該產(chǎn)品整合到網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)中，以提升公司網(wǎng)站建設(shè)業(yè)務(wù)的

18、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。C、隨著網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷整體水平的提高，專業(yè)化的網(wǎng)站流量分析軟件相對(duì)來(lái)說(shuō)是個(gè)空白，市場(chǎng)需求和市場(chǎng)潛力巨大。d該項(xiàng)目預(yù)算約28萬(wàn)，以公司的財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力和整體整合營(yíng)銷能 力，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)并推向市場(chǎng)。e、公司設(shè)立專門(mén)的研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)，并獨(dú)立核算各部門(mén)的費(fèi)用,開(kāi)發(fā)支出按具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。 該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開(kāi)發(fā)人員的工資、 福利和辦公費(fèi)等費(fèi)用， 按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系， 可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。資本化確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證， 報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)， 2007 年 1 月項(xiàng)目開(kāi)發(fā)啟動(dòng)，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期是 2007 年 1 月至 2007 年 6

19、 月，自 2007 年 1 月1 日起發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入開(kāi)發(fā)支出， 予以資本化。 2007 年 6 月該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使?fàn)顟B(tài)，從開(kāi)發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。3、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)本公司為一家通過(guò) SaaS 模式，依靠自主研發(fā)的應(yīng)用軟件系統(tǒng)， 向中國(guó)中小企業(yè)客戶提供一攬子軟件應(yīng)用及服務(wù)的專業(yè)提供商。 本公司已推出的產(chǎn)品在市場(chǎng)上擁有良好的口碑， 試銷中的產(chǎn)品也已獲得客戶良好的反饋。 從 2007 年 1 月 1日本公司開(kāi)始實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出， 在滿足定條件的情況下予以資本化， 確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 如將來(lái)該開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化產(chǎn)生 的無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶

20、來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 該無(wú)形資產(chǎn)將報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷， 其帳 面價(jià)值轉(zhuǎn)作賬面損益， 屆時(shí)將會(huì)相應(yīng)減少公司未來(lái)的凈利潤(rùn)。 因此本公司存在由 于開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、蘇州恒久1、研發(fā)費(fèi)用情況公司最近三年及一期研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比例如下表：發(fā)行人 2007、2008以及 2009上半年開(kāi)發(fā)支出資本化金額分別為萬(wàn)元、 萬(wàn)元 和萬(wàn)元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)比重較大。2、主要處理在審核過(guò)程中， 審核人員還是對(duì)該公司的資本化問(wèn)題進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注： （1） 請(qǐng)發(fā)行人對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)充披露開(kāi)發(fā)支出資本化的具體依據(jù)及區(qū)分開(kāi)發(fā)支出資 本化和費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)。（ 2）請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、申報(bào)會(huì)計(jì)師核查發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)開(kāi)發(fā)支出資本化處理是否符

21、合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件，并逐項(xiàng)發(fā)表明確意見(jiàn)。中介機(jī)構(gòu)在處理過(guò)程中： 首先從公司開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的具體依據(jù)及區(qū)分費(fèi)用 化和資本化的標(biāo)準(zhǔn)， 包括公司制定的研究開(kāi)發(fā)支出會(huì)計(jì)政策、 報(bào)告期內(nèi)資本化項(xiàng) 目的基本情況等方面進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明； 其次，保薦機(jī)構(gòu)、 會(huì)計(jì)師對(duì)資本化處理是否 符合準(zhǔn)則規(guī)定的各項(xiàng)條件的核查情況兩個(gè)方面進(jìn)行。最終的處理是取消資本化， 回歸費(fèi)用化。中介機(jī)構(gòu)取消資本化的調(diào)整既不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)也不屬于會(huì)計(jì)政策變更， 而是 審計(jì)機(jī)構(gòu)重新出具審計(jì)報(bào)告以替代原始審計(jì)報(bào)告。 盡管該種調(diào)整得到了審核人員 的認(rèn)可，但是其一些后續(xù)的影響還是要重點(diǎn)關(guān)注。3、聯(lián)動(dòng)影響1）對(duì)股本的影響2009 年 2 月，恒久有限整

22、體變更為股份有限公司， 原有股東以恒久有限截 至 2009 年 1 月 31 日經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn) 7, 萬(wàn)元出資，折成股本 6,000 萬(wàn)元，股份有限公司設(shè)立時(shí)的股本已由公證天業(yè)于 2009 年 2 月 20 日出具蘇 公 S2009B1009 號(hào)驗(yàn)資報(bào)告予以驗(yàn)證。因原開(kāi)發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi)用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理， 調(diào)整 后 2009 年 1 月 31 日凈資產(chǎn)為 82,957, 元，較整體變更時(shí)調(diào)整增加5,697, 元，據(jù)此，該次會(huì)計(jì)處理調(diào)整未對(duì)公司股本產(chǎn)生影響，上述調(diào)整已由江 蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司于 2009 年 11 月 20 日出具蘇公W2009E1157 號(hào)專

23、項(xiàng)鑒證報(bào)告鑒證。 截至 2009 年 9 月 30 日，公司股 本總額為 6,000 萬(wàn)元。2）對(duì)資本公積的影響根據(jù) 2009 年 12 月 5 日臨時(shí)股東會(huì)決議，上述因原開(kāi)發(fā)支出資本化轉(zhuǎn)費(fèi) 用化處理及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理調(diào)整增加的凈資產(chǎn) 5,697, 元，在公 司凈資產(chǎn)折股過(guò)程中作為凈資產(chǎn)超過(guò)股本部分增加資本公積處理。調(diào)整后截至2009 年 1 月 31 日止公司的資本公積為 2, 萬(wàn)元。 截至 2009 年 9 月 30日，資本公積余額為 2, 萬(wàn)元。3）超額分配股利的返還情況因?qū)?bào)告期內(nèi)開(kāi)發(fā)支出資本化調(diào)整沖回及相應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益處理 而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整， 經(jīng)江蘇公

24、證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的蘇公 W2009E1157 ”專項(xiàng)鑒證報(bào)告確認(rèn)，調(diào)整后公司截至 2009 年 6 月30 日的可供分配利潤(rùn)為 萬(wàn)元，即公司實(shí)際分配的 960 萬(wàn)元股利超出了股利分配基準(zhǔn)日的未分配利潤(rùn)余額萬(wàn)元。2009 年 12 月 5 日，公司召開(kāi) 2009 年第三次臨時(shí)股東大會(huì)， 通過(guò)同意公 司全體股東將超出分配的該部分利潤(rùn)返還公司的決議。2009 年 12 月 8 日，需返還的 萬(wàn)元已由公司控股股東余榮清返還并由其 代公司其他股東先行墊還。2009 年 12 月 20 日，余榮清出具關(guān)于代蘇州恒久光電科技股份有限公 司其他股東向公司墊還多分配的利潤(rùn)的承諾書(shū) ，承諾：如果公司

25、其他股東拒絕 償還其代為墊還的多分配的利潤(rùn)， 其將自行承擔(dān)因代其他股東墊還給公司該部分 多分配的利潤(rùn)而遭受的損失，并保證不以任何形式向公司其他股東行使追索權(quán) 利。保薦人經(jīng)核查認(rèn)為：發(fā)行人針對(duì)超額股利分配事宜的處理程序規(guī)范、合理，發(fā)行人股東對(duì)返還所得超額分配部分的股利不存在爭(zhēng)議， 不存在發(fā)行人現(xiàn)有股東 獲得超額利潤(rùn)分配而侵害發(fā)行后新增投資者利益的情況， 對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市 不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。發(fā)行人律師經(jīng)核查認(rèn)為， 發(fā)行人控股股東余榮清已向發(fā)行人足額返還并代發(fā) 行人其他股東向發(fā)行人足額墊還了超額分配的股利； 發(fā)行人股東將超額分配的股 利退還給發(fā)行人履行了必要的法律程序， 不存在潛在糾紛及侵害發(fā)行

26、后新增社會(huì) 公眾投資者利益的情形，對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。三、朗科科技公司專利主要包括閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域相關(guān)專利和控制芯片系列專利。其中，僅控制芯片系列專利存在開(kāi)發(fā)支出資本化的情形。 基于控制芯片系列專利， 公司成功研發(fā)出優(yōu)芯 1 號(hào)、2 號(hào)、3 號(hào)、 4 號(hào)、5 號(hào)產(chǎn)品，并正在積極研發(fā)優(yōu) 芯 6 號(hào)，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，公司對(duì)開(kāi)發(fā)該系列專利中符合條件的相關(guān)費(fèi)用， 列入無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出并予以資本化； 而閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域相關(guān)系列專利 共同構(gòu)成公司“專利池”，且可被廣泛應(yīng)用于閃存盤(pán)、手機(jī)、電視、固態(tài)硬盤(pán)等 各領(lǐng)域，而單項(xiàng)專利通常難以與具體產(chǎn)品一一對(duì)應(yīng)， 遵循謹(jǐn)慎性原則， 開(kāi)發(fā)

27、該系 列專利的相關(guān)費(fèi)用如人工費(fèi)、 材料費(fèi)等于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用， 僅申請(qǐng)專利 的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。1、開(kāi)發(fā)支出資本化的背景優(yōu)芯系列控制芯片是公司閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品的核心部件， 控制芯片決 定了閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品的功能、性能、成本、可靠性等諸多關(guān)鍵指標(biāo)。開(kāi) 展閃存應(yīng)用及移動(dòng)存儲(chǔ)產(chǎn)品控制芯片技術(shù)的研發(fā)， 有助于提升公司掌握閃存應(yīng)用 及移動(dòng)存儲(chǔ)領(lǐng)域的關(guān)鍵核心技術(shù)， 增強(qiáng)公司的自主創(chuàng)新能力和專有技術(shù)的研發(fā)能 力，提高公司產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證公司長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。 2002 年，公司啟 動(dòng)了閃存盤(pán)控制芯片的自主研發(fā)， 2003 年，公司自主研發(fā)成功國(guó)內(nèi)首款閃存盤(pán) 控制芯片優(yōu)芯 1

28、 號(hào)，隨后公司陸續(xù)推出了優(yōu)芯 2 號(hào)、優(yōu)芯 3 號(hào)、優(yōu)芯 4 號(hào)、 優(yōu)芯 5 號(hào)等多款閃存盤(pán)控制芯片。2002 年 -2006 年，優(yōu)芯 1 號(hào)、優(yōu)芯 2 號(hào)及優(yōu)芯 3 號(hào)相繼研制成功， 根據(jù) 當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，只對(duì)研發(fā)形成的相關(guān)專利代理費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用予以資本化，因此，優(yōu)芯 1 號(hào)、優(yōu)芯 2 號(hào)及優(yōu)芯 3 號(hào)的研究、開(kāi)發(fā)等支出已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 2007 年 -2009 年，公司研制成功優(yōu)芯 4 號(hào)、優(yōu)芯5 號(hào)，根據(jù) 2007 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，優(yōu)芯 4號(hào)、優(yōu)芯 5 號(hào)控制芯片的開(kāi)發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件，按規(guī)定予以資本化。2009 年初，公司開(kāi)始研發(fā)優(yōu)

29、芯 6 號(hào)，目前仍處于研究階段，不符合資本化條件，因此尚未予以資本化。2、已授權(quán)專利”和“未授權(quán)專利”的計(jì)量及開(kāi)發(fā)支出資本化的具體金額公司“未授權(quán)專利”和“已授權(quán)專利”的計(jì)量按成本進(jìn)行初始計(jì)量，并區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出， 分別作費(fèi)用化支出和資本化支出。 公司“已授權(quán)專利”和“未授權(quán)專利” 成本主要包括申請(qǐng)專利的注冊(cè)費(fèi)、 律師費(fèi)、 專利代理費(fèi)等，對(duì)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 無(wú)形資產(chǎn)第九條規(guī)定的開(kāi)發(fā)階段的支出予以資本化。開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目是反映公司開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。優(yōu)芯 1 號(hào)-5 號(hào)系列控

30、制芯片是公司產(chǎn)品的實(shí)物體現(xiàn)，是公司相關(guān)專利技術(shù)的載體，其所對(duì)應(yīng)的是公司專利技術(shù)的不斷升級(jí)更新。優(yōu)芯1-3 號(hào)控制芯片是公司 2002 年至 2006 年期間進(jìn)行的研發(fā)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，只對(duì)研發(fā)形成的相關(guān)專利的代理費(fèi)、 律師費(fèi)、 注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用予以資本化， 因此優(yōu)芯 1-3 號(hào)控制芯片發(fā)生的研發(fā)支出均已費(fèi)用化。而優(yōu)芯 4 號(hào)、 5 號(hào)控制芯片是公司于 2007年至 2009 年進(jìn)行的研發(fā)，公司自 2007 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)優(yōu)芯 4 號(hào)、 5 號(hào)控制芯片的研發(fā)支出符合資本化相關(guān)條件的， 按規(guī)定予以資本化。 開(kāi)發(fā)支出資本化部分主要是公司研發(fā)優(yōu)芯

31、 4 號(hào)、 5 號(hào)控制芯片相關(guān)的流片、測(cè)試、人工、材料等費(fèi)用。2006 年，公司無(wú)開(kāi)發(fā)支出資本化金額， 2007 年至 2009 年 1-9 月，公司優(yōu)芯 4 號(hào)、 5 號(hào)控制芯片開(kāi)發(fā)支出資本化金額如下：?jiǎn)挝唬涸獔?bào)告期末，公司以上優(yōu)芯 4 號(hào)、 5 號(hào)控制芯片開(kāi)發(fā)支出資本化達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn) - 未授權(quán)專利”科目核算。四、同濟(jì)同捷本報(bào)告期內(nèi)，公司研發(fā)費(fèi)用 （包括研究階段和開(kāi)發(fā)階段） 占營(yíng)業(yè)收入的比例情況如下：公司自主研發(fā)的“S11混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目” 2008年3月后開(kāi)始資本化，2008年，“ S11混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目”共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用1,萬(wàn)元，2009年1-6月共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用

32、萬(wàn)元。1 、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研究開(kāi)發(fā)階段劃分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段劃分的規(guī)定如下：1 ）研究階段研究階段是指為了獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查。 研究階段是探 索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備， 已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái) 是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如， 意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)； 研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、 評(píng)價(jià)和最終選擇； 材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè) 備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等， 均屬于研究活動(dòng)。

33、研究階段的特點(diǎn)包括：a計(jì)劃性，研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上,即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)的批準(zhǔn)，并且著手收集相關(guān)資料，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研；b、探索性，研究階段具有很大的不確定性。 研究的目的通常是為了獲取新的技術(shù)和知 識(shí)或者將已有的技術(shù)和知識(shí)應(yīng)用在新的領(lǐng)域。2）開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前， 將研究結(jié)果或者其他知識(shí)應(yīng)用 于某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)， 以生產(chǎn)出新的以及具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、 裝置以及產(chǎn)品 等。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；不具有商業(yè)性生 產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)包括：a、具有針對(duì)性，開(kāi)發(fā)階段是建立在研究階段

34、的基礎(chǔ) 上，針對(duì)具體項(xiàng)目；b、形成成果的可能性較大。2、公司 S11 混合動(dòng)力跑車開(kāi)發(fā)步驟2007發(fā)項(xiàng)目，方案論證、年 4 月，經(jīng)公司董事會(huì)決議， 正式啟動(dòng) S11 混合動(dòng)力跑車的設(shè)計(jì)開(kāi) 并針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目制定了詳細(xì)的研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃： 步，前期調(diào)研及規(guī)劃管理工作。該步驟的主要內(nèi)容是完成市場(chǎng)調(diào)研、 產(chǎn)品定義以及人員組織等工作， 屬于項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作應(yīng)當(dāng)屬于研 究階段。步，標(biāo)桿車比對(duì)研究。對(duì)選定的標(biāo)桿車進(jìn)行試驗(yàn)，將標(biāo)桿車的各個(gè)部件進(jìn)行分解、逐一掃描拍攝， 形成三維數(shù)字模型。 公司對(duì)三維數(shù)字模型進(jìn)行分析 后形成工程可行性分析報(bào)告，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。第 3 、4 步，產(chǎn)品描述文件

35、建立及造型設(shè)計(jì)。 該步驟的工作是公司建立數(shù)字 模型并對(duì)其進(jìn)行分析的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)看作是項(xiàng)目的研究階段。后續(xù)步驟分為造型設(shè)計(jì)、動(dòng)力系統(tǒng)設(shè)計(jì)、底盤(pán)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、車身系統(tǒng)設(shè)計(jì)、電 氣系統(tǒng)設(shè)計(jì)、 模具設(shè)計(jì)以及樣車試制和裝配調(diào)試， 這些步驟的工作主要是對(duì)已建 立的數(shù)字模型進(jìn)行修改，使用的技術(shù)大部分都是成熟的汽車設(shè)計(jì)技術(shù)。3、公司 S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目資本化的具體依據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用資本化的 條件有 5 個(gè)，必須同時(shí)滿足 5 個(gè)條件才能夠資本化：1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性， 應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)

36、， 并提供 相關(guān)證據(jù)和材料， 證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備， 不存在技術(shù)上 的障礙或其他不確定性。2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)以管理層的決定為依 據(jù)。3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)， 以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需 求。4）有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。 企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技

37、 術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源， 以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。 企業(yè)自有資金不足以提供 支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持， 如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意 為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)上述五個(gè)條件，本公司的具體情況如下：（1）公司對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目制定了設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)，對(duì)設(shè) 計(jì)依據(jù)、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)目標(biāo)、 設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)可行性分析等作出詳細(xì)規(guī)劃和分析。根據(jù)該任務(wù)書(shū)， 以公司目前階段的成果為基礎(chǔ)， 進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng) 具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。2）2009 年 6 月 6 日，公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)

38、計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司簽署了 增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議 ，公 司擬以其擁有的 S11 混合動(dòng)力跑車技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后，公 司將通過(guò)吉林通田汽車有限公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。3）公司針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了 中國(guó)跑車銷售市場(chǎng)分析報(bào)告 ，分別對(duì) 2009 年中國(guó)汽車市場(chǎng)總體情況、 國(guó)內(nèi)跑車市場(chǎng)情況以及超 級(jí)跑車銷售市場(chǎng)情況進(jìn)行了分析， 通過(guò)分析， 中國(guó)跑車在 08 年后都有著較大的 需求，如果公司研制出的跑車在價(jià)格上具有優(yōu)勢(shì)， 同時(shí)具有優(yōu)秀的產(chǎn)品以及適度 的宣傳，則 S11 跑車在中國(guó)會(huì)有市場(chǎng)，并且能夠?yàn)楣編?lái)經(jīng)濟(jì)利益。（4）公司對(duì) S11 混

39、合動(dòng)力跑車整車采用后置后驅(qū)； 底盤(pán)在現(xiàn)有參考車型成 熟零部件的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化組合設(shè)計(jì)；車身采用空間梁架結(jié)構(gòu)以及混合動(dòng)力系統(tǒng)。公司以這些技術(shù)資源支持，完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。另外，公司對(duì)此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù) 算為人民幣 2,500 萬(wàn)元，以公司目前的財(cái)務(wù)資源，足以完成該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。（5）開(kāi)發(fā)階段中，針對(duì) S11 混合動(dòng)力跑車項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)人員的人工薪資、 差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等支出均能夠可靠地計(jì)量4、開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容是否均與S11 混合動(dòng)力跑車的開(kāi)發(fā)相關(guān)說(shuō)本公司在開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目中核算的內(nèi)容包括 S11 混合動(dòng)力跑車開(kāi)發(fā)人員的工 資、獎(jiǎng)金、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)；因 S11 混合動(dòng)力跑車開(kāi)

40、發(fā)項(xiàng)目所需發(fā)生的差旅費(fèi)、材料費(fèi)用；S11混合動(dòng)力跑車開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部門(mén)使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)（其 中房屋建筑物按實(shí)際使用面積分?jǐn)傉叟f） 。報(bào)告期內(nèi)本公司對(duì)于上述核算內(nèi)容的 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化，保持了一致性原則。開(kāi)發(fā)支出各期末余額明細(xì)表如下（單位：元）：公司自主研發(fā) S11 混合動(dòng)力跑車基于以下三個(gè)方面的考慮：首先，通過(guò)研發(fā) S11 跑車，可以集成整合公司在汽車設(shè)計(jì)不同研究方向的 研究成果，使得公司通過(guò)設(shè)計(jì)概念車或?qū)嶓w車的方式， 驗(yàn)證公司的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)成果， 并使成果得到不斷持續(xù)的改進(jìn)。其次，公司通過(guò)收集汽車市場(chǎng)數(shù)據(jù)、 對(duì)汽車市場(chǎng)流行趨勢(shì)進(jìn)行調(diào)研， 通過(guò)預(yù) 判未來(lái) 2-3 年的市場(chǎng)變化，并根據(jù)上述數(shù)

41、據(jù)進(jìn)行預(yù)判并自主研發(fā)整車車型，以 縮短市場(chǎng)反應(yīng)時(shí)間， 并實(shí)現(xiàn)未來(lái)汽車設(shè)計(jì)產(chǎn)品銷售的及時(shí)性。 S11 混合動(dòng)力跑車 屬于此種研發(fā)模式的產(chǎn)物。最后，作為獨(dú)立汽車設(shè)計(jì)公司， 公司通過(guò)不斷研發(fā)高端整車車型， 并選擇合 適的車型和時(shí)機(jī)與整車制造商進(jìn)行合作， 共同完成高端整車車型的產(chǎn)業(yè)化、 商品 化，實(shí)現(xiàn)汽車設(shè)計(jì)和高端跑車產(chǎn)業(yè)化兩條腿走路的發(fā)展模式， 并可帶動(dòng)公司研發(fā) 水平的提高。公司目前主要業(yè)務(wù)模式是根據(jù)客戶的需求， 在限定的時(shí)間內(nèi)完成整車車型的 開(kāi)發(fā)工作，而 S11 混合動(dòng)力跑車則是通過(guò)無(wú)定單自行開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，并在開(kāi)發(fā)成功 后實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或通過(guò)合作實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化的方式實(shí)現(xiàn)收入。在 S11 混合動(dòng)力 跑車技

42、術(shù)的轉(zhuǎn)讓方面，公司已經(jīng)與 CWH英國(guó)資富控股集團(tuán)達(dá)成初步協(xié)議，簽訂了S11跑車項(xiàng)目整車設(shè)計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及后續(xù)開(kāi)發(fā)合同，新車型只限于美國(guó)和西歐的生產(chǎn)銷售權(quán)和技術(shù)使用權(quán)。截至目前，公司已收到CWH英國(guó)資富控股集團(tuán)的合同定金 5 萬(wàn)美元。在 S11 混合動(dòng)力跑車通過(guò)合作生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)品化方 面，公司及公司全資子公司同征汽車設(shè)計(jì)工程有限公司與吉林市高新產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)建 設(shè)有限公司簽署了增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司擬以其擁有的 S11 混合 動(dòng)力跑車技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓， 待技術(shù)轉(zhuǎn)讓完成后， 公司將通過(guò)吉林通田汽車有限 公司實(shí)現(xiàn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。 上述兩種方式的區(qū)別僅在于公司是否通過(guò)參股或控股汽 車制造商的形式， 實(shí)現(xiàn)公司

43、在汽車行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上拓展， 享有汽車制造、 銷售環(huán)節(jié) 的部分利潤(rùn)。案例評(píng)析】1、我國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅允許企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)完成之后支出的部分費(fèi)用可以資本化，而 2007年1月 1日開(kāi)始執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許公司產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程中的支出只要滿足準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)條件，就可以直接計(jì)入資產(chǎn)科目而不影響公司當(dāng)期損 益。該種調(diào)整的目的主要是為了鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新， 保證企業(yè)有更大的動(dòng) 力投入更多的資源進(jìn)行技術(shù)研發(fā)， 從這個(gè)角度上來(lái)講， 是一種很大的進(jìn)步且具有 積極的意義。2、但是，從發(fā)行審核的角度來(lái)講，對(duì)于申請(qǐng)首發(fā)上市的企業(yè)尤其是盈利規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)講， 研發(fā)支出資本化是最合理也是最方便的調(diào)整公司盈利水平的 手段和工具。

44、 舉個(gè)最簡(jiǎn)單的例子， 假設(shè)某家企業(yè)最近一期的凈利潤(rùn)為 3000萬(wàn)元， 而研發(fā)支出達(dá)到 1000 萬(wàn)元，那么該 1000 萬(wàn)元對(duì)于公司當(dāng)期盈利水平甚至是否符 合首發(fā)上市條件都有著重要的影響。 因此， 在審核實(shí)踐過(guò)程中， 審核人員對(duì)于企 業(yè)的資本化問(wèn)題持高度關(guān)注態(tài)度。3、當(dāng)然，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出了調(diào)整，高度關(guān)注并不代表企業(yè)不能進(jìn)行 研發(fā)支出的資本化處理， 畢竟這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)的權(quán)力， 但是值得注意 的是，企業(yè)的資本化支出必須保證合理合規(guī)， 其理由能夠完全打消審核人員的懷 疑和顧慮并得到其認(rèn)可。4、從以上的案例中，我們可以簡(jiǎn)單總結(jié)在解釋資本化方面的一些嘗試：詳細(xì)披露公司報(bào)告期內(nèi)研發(fā)支出的明細(xì)， 甚至要具體到每一個(gè)項(xiàng)目或者產(chǎn)品。 公司研發(fā)費(fèi)用占公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的比重， 據(jù)小兵的研究， 已上市企業(yè)中研發(fā)支出 資