第六章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)會計處理

1、第六章第六章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)會計處理工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)會計處理 儲備資金儲備資金計算取得的材計算取得的材料成本，進行料成本，進行材料收發(fā)的核材料收發(fā)的核算。算。歸集生產(chǎn)耗費歸集生產(chǎn)耗費的料、工、費的料、工、費等，計算產(chǎn)品等，計算產(chǎn)品成本。成本。確認收入，確確認收入，確定銷售成本、定銷售成本、銷售稅金、銷銷售稅金、銷售費用等。售費用等。生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程成品成品資金資金結(jié)算結(jié)算資金資金計算財務(wù)計算財務(wù)成果、進行成果、進行利潤分配利潤分配1.1.資金運動過程資金運動過程2.2.資金運動分析資金運動分析供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售

2、過程貨幣資金形態(tài)貨幣資金形態(tài)儲備資金形態(tài)儲備資金形態(tài) 儲備資金儲備資金生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金成品資金成品資金成品資金形態(tài)成品資金形態(tài)貨幣資金形態(tài)貨幣資金形態(tài) 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及過程發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及資金資金的投入、籌集、退出的投入、籌集、退出等經(jīng)濟活動，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營等經(jīng)濟活動，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。過程核算的內(nèi)容。 3.3.費用歸集過程分析費用歸集過程分析供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 在供應(yīng)過程中支付的材料買價、采購費在供應(yīng)過程中支付的材料買價、采購費用按各種材料進行歸集，構(gòu)成用按各種材料進行歸集，構(gòu)成采購成本采購成本；

3、在生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費用按各種產(chǎn)在生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費用按各種產(chǎn)品進行歸集，構(gòu)成各種產(chǎn)品的品進行歸集，構(gòu)成各種產(chǎn)品的制造成本制造成本； 發(fā)生的銷售費用作為發(fā)生的銷售費用作為期間費用期間費用，不分，不分攤?cè)氘a(chǎn)品成本。攤?cè)氘a(chǎn)品成本。 第二節(jié)第二節(jié) 籌資過程籌資過程 n籌資活動主要目的是籌集資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營活籌資活動主要目的是籌集資金，滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的需要。資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營動對資金的需要。資金籌集是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，它是企業(yè)生產(chǎn)順利進行的保證?；顒拥那疤?，它是企業(yè)生產(chǎn)順利進行的保證。n籌資活動主要包括自有資金籌集和債務(wù)資金籌集籌資活動主要包括自有資金籌集和債務(wù)資金籌集。

4、第二節(jié)第二節(jié) 籌資過程籌資過程 一、自有資金籌集一、自有資金籌集“實收資本實收資本”用以核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。用以核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。貸方登記企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實際數(shù)額，借方貸方登記企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本的實際數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額，借方一般沒有發(fā)生登記按規(guī)定程序減少注冊資本的數(shù)額，借方一般沒有發(fā)生額?？砂赐顿Y者設(shè)置明細賬。額?？砂赐顿Y者設(shè)置明細賬。例例1 1 某企業(yè)投入資本某企業(yè)投入資本400 000400 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 400 000400 000 貸：實收資本貸：實收資本 400 0

5、00400 000例例2 2 某企業(yè)投入全新汽車一輛，價值某企業(yè)投入全新汽車一輛，價值180 000180 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000180 000 貸：實收資本貸：實收資本 180 000180 000 第二節(jié)第二節(jié) 籌資過程籌資過程 二、債務(wù)資金籌集二、債務(wù)資金籌集短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，貸短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，貸方登記借入的款項，借方登記歸還的借款數(shù)額，貸方余額方登記借入的款項，借方登記歸還的借款數(shù)額，貸方余額表示尚未歸還的款項的數(shù)額。表示尚未歸還的款項的數(shù)額。例例3 由于季節(jié)性耗用材料的需要，企業(yè)臨時向銀由于

6、季節(jié)性耗用材料的需要，企業(yè)臨時向銀行銀行借入行銀行借入30 000，存入銀行。，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：短期借款貸：短期借款 30 000 一、材料一、材料采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容的內(nèi)容（一）材料價款結(jié)算（一）材料價款結(jié)算（二）采購費用（二）采購費用（三）材料采購成本的計算（三）材料采購成本的計算（一）材料（一）材料價款結(jié)算價款結(jié)算1.1.計量：材計量：材料價款料價款= =購買數(shù)量購買數(shù)量單價單價2.2.價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易一手錢一手錢, ,一手貨一手貨( (現(xiàn)金現(xiàn)金 存款存款 材料材料) )欠款交易欠款交易 先收料先收料, ,后付款后

7、付款( (負債負債 材料材料) )按合同約定時間付款按合同約定時間付款( (應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 材料材料) ) （二）（二） 采購費用采購費用是材料采購成本組成部分是材料采購成本組成部分內(nèi)容包括運雜費、保險費、整理費、內(nèi)容包括運雜費、保險費、整理費、檢驗費、運輸途中的合理損耗等檢驗費、運輸途中的合理損耗等n在計算材料采購成本中，凡是能直接計在計算材料采購成本中，凡是能直接計入各種材料的直接費用，應(yīng)直接計入各入各種材料的直接費用，應(yīng)直接計入各種材料的采購成本；不能直接計入的各種材料的采購成本；不能直接計入的各種間接費用，應(yīng)按一定標準在有關(guān)材料種間接費用，應(yīng)按一定標準在有關(guān)材料之間進行分配，分別計入

8、各種材料的采之間進行分配，分別計入各種材料的采購成本。購成本。第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程供應(yīng)過程采購費用的分攤采購費用的分攤分攤的標準：材料的重量、體積、買價等分攤的標準：材料的重量、體積、買價等分配的公式：分配的公式：各種材料的分配標準應(yīng)分配的采購費用分配率采購費用分配標準該材料的分配率采購費用配的采購費用某種材料應(yīng)分 （三）材（三）材料采購成本料采購成本計算計算材料采購總成本材料采購總成本=買價買價+ +應(yīng)負擔的采購費應(yīng)負擔的采購費入庫材料單位采購成本入庫材料單位采購成本=采購總成本采購總成本入庫數(shù)量入庫數(shù)量按同批購進的每一種材料分別計算按同批購進的每一種材料分別計算二、原材料核算的實際成本法

9、二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法在途物資應(yīng)付賬款 庫存商品生產(chǎn)成本原材料銀行存款購買材料驗收入庫投入生產(chǎn)完工入庫賒購材料2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法l“材料采購材料采購”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)采用用來核算企業(yè)采用計劃成本計劃成本進行材料日進行材料日常核算而購入材料的采購成本。常核算而購入材料的采購成本。l“在途物資在途物資”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)采用用來核算企業(yè)采用實際成本實際成本（或進價）（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購

10、款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。成本。l“原材料原材料”賬戶賬戶 核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法暫估入賬暫估入賬3.3.外購材料的賬務(wù)處理外購材料的賬務(wù)處理結(jié)算憑證和發(fā)票結(jié)算憑證和發(fā)票(a)(a

11、)與材料到達與材料到達(b)(b) 銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進項）增值稅（進項）在途物資在途物資原材料原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（a a）早于）早于 （b b）（a a）與）與 （b b）同時）同時（a a）晚于）晚于 （b b）1 12 2此類業(yè)務(wù)在材料入庫時不做賬務(wù)處理，只有到此類業(yè)務(wù)在材料入庫時不做賬務(wù)處理，只有到月末才估價入賬月末才估價入賬二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法4. 4. 外購材料實際成本法應(yīng)用舉例外購材料實際成本法應(yīng)用舉例二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實

12、際成本法二、原材料核算的實際成本法先款后貨先款后貨先貨后款先貨后款二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法假設(shè)合同單價為假設(shè)合同單價為0.750.75元元/kg/kg：（2.28)2.28)二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法1.1.存貨發(fā)出數(shù)量的確定方法存貨發(fā)出數(shù)量的確定方法實地盤存制（定期盤存制）實地盤存制（定期盤存制）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法期初結(jié)存量期初結(jié)存量 + + 本期收入量本期收入量 = =本期發(fā)出量本期發(fā)出量 + + 期末結(jié)

13、存量期末結(jié)存量根據(jù)上式中確定根據(jù)上式中確定本期發(fā)出量和期末結(jié)存量本期發(fā)出量和期末結(jié)存量 的順序不同，的順序不同，如果先確定本期發(fā)出量然后再確定期末結(jié)存量，則此存貨如果先確定本期發(fā)出量然后再確定期末結(jié)存量，則此存貨數(shù)量的盤存方法稱數(shù)量的盤存方法稱永續(xù)盤存制（永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制又稱賬面盤存制 ）如果先確定期末結(jié)存量然后再確定本期發(fā)出量，則此存貨如果先確定期末結(jié)存量然后再確定本期發(fā)出量，則此存貨數(shù)量的盤存方法稱數(shù)量的盤存方法稱實地盤存制（實地盤存制（又稱定期盤存制）又稱定期盤存制）實地盤存制和永續(xù)盤存制比較實地盤存制和永續(xù)盤存制比較（1）實地盤存制）實地盤存制計算公式計算公式本期銷售（或耗用

14、）量本期銷售（或耗用）量 = =期初結(jié)存量期初結(jié)存量 + + 本期購進（收入）量期末結(jié)存量本期購進（收入）量期末結(jié)存量特點特點平時不對存貨的收發(fā)存做明細記錄，不能隨時反映各種存平時不對存貨的收發(fā)存做明細記錄，不能隨時反映各種存貨的收發(fā)存動態(tài)，不利于存貨的管理；貨的收發(fā)存動態(tài)，不利于存貨的管理；存貨的數(shù)量只根據(jù)實地盤存而得，盤存以外的所有物品均存貨的數(shù)量只根據(jù)實地盤存而得，盤存以外的所有物品均視為已銷或已耗成本，影響成本計算的正確性。視為已銷或已耗成本，影響成本計算的正確性。本期耗用或本期耗用或 銷貨成本銷貨成本=期初存貨期初存貨 成本成本+本期購貨本期購貨 成本成本期末存貨期末存貨 成本成本二

15、、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法(2)(2)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制計算公式計算公式期末結(jié)存量期末結(jié)存量= =期初結(jié)存量期初結(jié)存量 + + 本期購進（收入）量本期銷本期購進（收入）量本期銷售（或耗用）量售（或耗用）量成本的計算公式也是如此成本的計算公式也是如此特點特點平時對存貨的收發(fā)存做明細記錄，可以隨時反映各種存貨平時對存貨的收發(fā)存做明細記錄，可以隨時反映各種存貨的收發(fā)存動態(tài)，有利于存貨的管理；的收發(fā)存動態(tài)，有利于存貨的管理；存貨明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過實地盤點隨時與實存相存貨明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過實地盤點隨時與實存相核對，以保證賬面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性一致性。核對，以保證賬

16、面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性一致性。二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法2.2.發(fā)出存貨單位成本的確定方法發(fā)出存貨單位成本的確定方法個別認定法個別認定法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法先進先出法后進先出法后進先出法2006年新會計準則取消了后進先出法年新會計準則取消了后進先出法理由是理由是與國際會計準則一致；與國際會計準則一致； 后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)某企業(yè)某企業(yè)20201 1年年7 7月月1 1日結(jié)存日結(jié)存A A材料材料100Kg100Kg，實際成本，實際成本1010元元

17、/Kg/Kg；7 7月月1010日和日和1818日分別購入該材料日分別購入該材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，實際，實際成本分別為成本分別為1212元元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，7 7月月1313日廠部領(lǐng)用材料日廠部領(lǐng)用材料180Kg180Kg，7 7月月2727日領(lǐng)用材料日領(lǐng)用材料270Kg270Kg。要求：分別用先進先。要求：分別用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成出法、后進先出法、加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。本。二、原材料核算的實際成本法二、原材料核算的實際成本法先進先出法先進先出法 是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種是以先

18、購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 20201 1摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額7 71 1結(jié)存結(jié)存 10010010101 0001 0001010購入購入300300121236003600 100 100 300300101012124 6004 6001313發(fā)出發(fā)出 1001008080101012121960196022022012122 6402 6401818購入購入20020013132

19、6002600 220220200200121213135 2405 2402727發(fā)出發(fā)出 220220505012121313 329032901501501313195019503131合計合計500500 620062004504505250525019501950加權(quán)平均法加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨成又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨成本加上月初存貨成本，去除以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量，本加上月初存貨成本，去除以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成

20、本。 20201 1摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額7 71 1結(jié)存結(jié)存 10010010101 0001 0001010購入購入300300121236003600 1313發(fā)出發(fā)出 1801801818購入購入2002001313260026002727發(fā)出發(fā)出 2702703131合計合計500500 62006200450450121254005400150150121218001800A A材料平均單位成本材料平均單位成本 = = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初（月初結(jié)存

21、數(shù)量本月入庫數(shù)量）結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）= =（100010003600360026002600）（100100300300200200） = 12= 12移動平均法移動平均法 又稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原又稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計算庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 0

22、0010購入購入300123600 40011.54 60013發(fā)出發(fā)出 18011.5207022011.52 53018購入購入200132600 42012.215 13027發(fā)出發(fā)出 27012.21329715012.211 83331合計合計500 6200450 536715012.211833A A材料每批入庫后平均單位成本材料每批入庫后平均單位成本 = =（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量各種存貨計價方法的影響及選擇各種存貨計價方法的影響及選擇對企業(yè)財務(wù)狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響對企業(yè)財務(wù)狀

23、況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響項目項目 方法方法先進先出法先進先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動平均法移動平均法未扣存貨成本前利潤總額未扣存貨成本前利潤總額30 00030 00030 00030 00030 00030 000發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本5 2505 2505 4005 4005 3675 367利潤總額利潤總額 24 75024 75024 60024 60024 63324 633所得稅所得稅8 167.508 167.508 1188 1188 128.898 128.89凈利潤凈利潤16 582.5016 582.5016 48216 48216 504.1116

24、 504.11期末存貨成本期末存貨成本1 9501 9501 8001 8001 8331 833支付所得稅流出現(xiàn)金支付所得稅流出現(xiàn)金8 167.508 167.508 1188 1188 128.898 128.89第四節(jié) 生產(chǎn)過程管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用制造費用制造費用直接直接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用間接間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用直接材料直接材料直接人工直接人工生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營費用費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接直接或或分配分配分配分配不能計入產(chǎn)品成不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當本，直接計入當期損益期損益一、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成一、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本本企業(yè)一定企

25、業(yè)一定時期在生時期在生產(chǎn)經(jīng)營管產(chǎn)經(jīng)營管理過程中理過程中發(fā)生的費發(fā)生的費用。用。一定時期生產(chǎn)一定時期生產(chǎn)過程發(fā)生的應(yīng)過程發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成本的費用。的費用。包括耗費的材包括耗費的材料、折舊、人料、折舊、人工、水電和其工、水電和其他費用。他費用。企業(yè)為生產(chǎn)一企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費的產(chǎn)品而耗費的生產(chǎn)費用。的生產(chǎn)費用。圖3 制造業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置與管理費用、制造費用的區(qū)別圖示第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是指用于生產(chǎn)產(chǎn)品的費用，包括生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的是指用于生產(chǎn)產(chǎn)品的費用，包括生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的勞動對象、勞動資料和勞動者的勞動。生產(chǎn)的產(chǎn)品完工勞動對象、勞

26、動資料和勞動者的勞動。生產(chǎn)的產(chǎn)品完工后，生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品生產(chǎn)成本。后，生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本按內(nèi)容可包括直接材料、直接人工和制造費用三按內(nèi)容可包括直接材料、直接人工和制造費用三類。類。直接材料直接材料指生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料。指生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料。直接人工直接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費。指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費。制造費用制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生是指企業(yè)各個生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，它包括生產(chǎn)部門管理人員的工資和福利費、固的費用，它包括生產(chǎn)部門管理人員的工資和福利費、

27、固定資產(chǎn)的折舊費和修理費、機物料消耗、水電費、辦公定資產(chǎn)的折舊費和修理費、機物料消耗、水電費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費等。費、差旅費、保險費、勞動保護費等。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程（一）基本賬戶的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）基本賬戶的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)1.1.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本類賬戶性質(zhì)：成本類賬戶用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、用途：用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料自制材料( (工具、設(shè)備等工具、設(shè)備等) )所發(fā)生的各項費用。所發(fā)生的各項費用。: :生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：號單位：元號單位：元項目項目產(chǎn)量產(chǎn)量原材料原材料人工費人工

28、費制造費用制造費用合計合計本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用 3158012768504049388結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本品成本50臺臺3158012768504049388完工產(chǎn)品單完工產(chǎn)品單位成本位成本 631.6255.36100.8987.76生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：號單位：元項目項目產(chǎn)產(chǎn)量量原材料原材料人工費人工費制造費用制造費用合計合計本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用 102003192126014652月末產(chǎn)品成本月末產(chǎn)品成本 102003192126014652 2.2.制造費用制造費用性質(zhì)：成本類賬戶性質(zhì)：成本類賬戶用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而用途：用來核算企業(yè)為

29、生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。發(fā)生的各項間接費用。明細賬的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并明細賬的設(shè)置：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費用明細項目分欄。按費用明細項目分欄。: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A制造費用制造費用（二）產(chǎn)品成本核算賬戶與程序（二）產(chǎn)品成本核算賬戶與程序原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊銀行存款等銀行存款等生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工車管車管人工人工修理修理辦公辦公水電水電等費等費折舊折舊費費制造制造 費用費用月末月末分配分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月本月制造制造費用費用庫存商品庫存商品轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出產(chǎn)成產(chǎn)成品成品成本本月末月末在產(chǎn)品在

30、產(chǎn)品月末月末計算計算出產(chǎn)出產(chǎn)成品成品成本成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A制造費用制造費用二、產(chǎn)品成本核算賬戶與程序二、產(chǎn)品成本核算賬戶與程序原材料原材料應(yīng)付工資應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費累計折舊累計折舊銀行存款等銀行存款等生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B直接直接材料材料一般一般材料材料直接直接人工人工車管車管人工人工修理修理辦公辦公水電水電等費等費折舊折舊費費制造制造 費用費用月末月末分配分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月本月制造制造費用費用如為多種產(chǎn)品如為多種產(chǎn)品共同耗用的材共同耗用的材料應(yīng)分配計入料應(yīng)分配計入共同人工共同人工費按工時費按工時工資等比工資等比例分配例分配月末按工月末按工時、工資時、工資等比例分等比例分配配分配后一分

31、配后一般無余額般無余額庫存商品庫存商品轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出產(chǎn)成產(chǎn)成品成品成本本月末月末在產(chǎn)品在產(chǎn)品月末月末 進行進行成本成本計算計算月末月末計算計算出產(chǎn)出產(chǎn)成品成品成本成本第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程三、材料費用的核算三、材料費用的核算材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進行歸集：材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進行歸集：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料：計入生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料：計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般耗用材料：計入生產(chǎn)車間一般耗用材料：計入“制造費用制造費用”公司行政部門耗用材料：計入公司行政部門耗用材料：計入“管理費用管理費用”編制編制“材料耗用匯總表材料耗用匯總表”，進行，進行賬務(wù)處理賬務(wù)處理

32、借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 xxxxxx（金額，下同）（金額，下同） 制造費用制造費用 xxxxxx 管理費用管理費用 xxxxxx 貸：原材料貸：原材料 xxxxxx第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程【例例1】企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料產(chǎn)品耗用甲材料1000千千克，克，2.00；B產(chǎn)品耗用乙材料產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，千克，1.10；車間一般耗用乙材料；車間一般耗用乙材料600千克，千克，1.10。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 20002000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 44004400 制造

33、費用制造費用 660660 貸：原材料貸：原材料 70607060第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程四、人工費用（四、人工費用（職工薪酬）職工薪酬）的核算的核算工資及福利費的歸集按發(fā)生的地點和部門歸集：工資及福利費的歸集按發(fā)生的地點和部門歸集：生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資：計入生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資：計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間管理人員的工資：計入生產(chǎn)車間管理人員的工資：計入“制造費用制造費用”公司行政部門人員的工資：計入公司行政部門人員的工資：計入“管理費用管理費用”專門銷售機構(gòu)人員的工資：計入專門銷售機構(gòu)人員的工資：計入“銷售費用銷售費用”等等職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報職

34、工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費職工福利費 “五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和?。横t(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補償：辭退福利解除勞動關(guān)系補償：辭退福利第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程發(fā)放薪酬發(fā)放薪酬借：應(yīng)付

35、職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 xxxxxx 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金）xxxxxx結(jié)算職工薪酬結(jié)算職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 xxxxxx 制造費用制造費用 xxxxxx 管理費用管理費用 xxxxxx 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 xxxxxx第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程人工費用核算的主要會計分錄人工費用核算的主要會計分錄【例例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：制造A產(chǎn)品工人工產(chǎn)品工人工資資798元，元，B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資1140元，生產(chǎn)部門管理人員工元，生產(chǎn)部門管理人員工資資342元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 798 B

36、產(chǎn)品產(chǎn)品 1140 制造費用制造費用 342 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2280【例例3】從銀行提現(xiàn)發(fā)放工資從銀行提現(xiàn)發(fā)放工資2280元。元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2280 貸：銀行存款貸：銀行存款 2280第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程五、制造費用的核算五、制造費用的核算1.1.制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容2.2.制造費用的歸集制造費用的歸集借：制造費用借：制造費用 xxxxxx 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金） xxxxxx3.3.制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 xxxxxx 貸：制造費用貸：制造費用 xxxxxx【例例4】企業(yè)

37、以銀行存款支付制造部門的辦公費企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費148元，水元，水電費電費200元。元。借：制造費用借：制造費用辦公費辦公費 148 水電費水電費 200 貸：貸： 銀行存款銀行存款 348【例例5】月末按照月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。制造費用。制造費用的歸集制造費用的歸集制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。通過接費用。它不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。通過“制造費用制造費用”科目進行歸集?？颇窟M行歸集。確定制造費用的分配標準確定制造費用的分配標

38、準通常有：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等通常有：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等計算制造費用的分配率計算制造費用的分配率各產(chǎn)品的分配標準匯集的制造費用總額分配率制造費用注意：制造費用總額在實際工作中是通過注意：制造費用總額在實際工作中是通過“制造制造費用明細賬費用明細賬”資料匯總而來。資料匯總而來。分配標準該產(chǎn)品的分配率制造費用的制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用：制造費用材料費用：制造費用 660職工薪酬：制造費用職工薪酬：制造費用 342其他費用：制造費用其他費用：制造費用辦公費辦公費148 水電費水電費200其他費用：制造費用其他費用：制造費用1 1200合計合計 2550A產(chǎn)品生產(chǎn)工人

39、薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬798，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬1140會計分錄：會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（產(chǎn)品（1.315798） 1050 B產(chǎn)品（產(chǎn)品（1.3151140） 1500 貸：制造費用貸：制造費用 2550315.111407982550分配率制造費用第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程六、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)六、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品成本的計算（一）完工產(chǎn)品成本的計算1.1.完工產(chǎn)品成本的內(nèi)容完工產(chǎn)品成本的內(nèi)容直接材料（料）直接材料（料）+直接人工（工）直接人工（工）+制造費用（費）制造費用（費）2.2.計算公式計算公式月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)品成本品成

40、本本月生本月生產(chǎn)費用產(chǎn)費用+=本月完工本月完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品成本品成本本月完工本月完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)品成本品成本本月生本月生產(chǎn)費用產(chǎn)費用+月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品成本品成本第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：產(chǎn)成品（庫存商品）借：產(chǎn)成品（庫存商品） xxxxxx 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 xxxxxx第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程一、銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回資金，以保證再生制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回資金，以保證再生產(chǎn)的進行。產(chǎn)的進行。（1）企業(yè)通過銷售獲得的銷售收入的核算

41、；）企業(yè)通過銷售獲得的銷售收入的核算；（2）銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；）銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；（3）銷售過程中發(fā)生的銷售費用的核算；）銷售過程中發(fā)生的銷售費用的核算；（4）銷售過程中稅金的核算。）銷售過程中稅金的核算。銷售和材料采購一樣，是一個交換過程。銷售和材料采購一樣，是一個交換過程。庫存商品庫存商品貨幣資金貨幣資金庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理流程主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)銀行存款銀行存款售售價價銷銷項項稅稅庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)

42、成本主營業(yè)務(wù)稅金主營業(yè)務(wù)稅金應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費銀行存款等銀行存款等營業(yè)費用營業(yè)費用本年利潤本年利潤費費用用收收入入差額為差額為利潤或虧損利潤或虧損第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程二、銷售收入的確認二、銷售收入的確認1.1.銷售收入確認的原則和標準銷售收入確認的原則和標準2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款等3.3.賬務(wù)處理（會計分錄）賬務(wù)處理（會計分錄）現(xiàn)銷（錢貨兩清）現(xiàn)銷（錢貨兩清）借：銀行存款借：銀行存款 xxxxxx 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 xxxxxx第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程賒銷賒銷借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 xxxxxx 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸

43、：主營業(yè)務(wù)收入 xxxxxx收回貨款收回貨款借：銀行存款借：銀行存款 xxxxxx 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 xxxxxx4.4.業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程公司向紅虎公司銷售公司向紅虎公司銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品 400件，單價件，單價 100元，款項已元，款項已經(jīng)通過銀行收訖。經(jīng)通過銀行收訖。借：銀行存款借：銀行存款 4000040000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 40 000 公司銷售公司銷售B B產(chǎn)品產(chǎn)品200200件給新光公司，單價件給新光公司，單價8080元，商品已經(jīng)發(fā)元，商品已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收取。出，但款項尚未收取。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款新光公

44、司新光公司 1600016000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 16000 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程三、產(chǎn)成品發(fā)出及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算三、產(chǎn)成品發(fā)出及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量確定的方法（一）發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量確定的方法1.1.永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）2.2.實地盤存制（又稱定期盤存制）實地盤存制（又稱定期盤存制）（二）發(fā)出產(chǎn)品單位成本的確定方法（二）發(fā)出產(chǎn)品單位成本的確定方法1.1.個別辨認法個別辨認法2.2.先進先出法先進先出法3.3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法4.4.移動平均法移動平均法（三）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（三）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)1.1.銷

45、售成本的內(nèi)容銷售成本的內(nèi)容已銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本（銷售發(fā)出數(shù)量已銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本（銷售發(fā)出數(shù)量 單位成本）單位成本）2.2.賬戶設(shè)置：主營業(yè)務(wù)成本賬戶設(shè)置：主營業(yè)務(wù)成本3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 xxxxxx 貸：庫存商品（產(chǎn)成品）貸：庫存商品（產(chǎn)成品） xxxxxx4.4.舉例舉例第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程匯總、計算本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品的成本。匯總、計算本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品的成本。本期共銷售本期共銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品400件，件，B產(chǎn)品產(chǎn)品200件，從生產(chǎn)過程的件，從生產(chǎn)過程的成本計算可知成本計算可知A產(chǎn)品每件產(chǎn)品成本為產(chǎn)品每件產(chǎn)品成

46、本為34.6元，元，B產(chǎn)品每件產(chǎn)品每件產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為28.9元，本期所銷售產(chǎn)品成本總計為元，本期所銷售產(chǎn)品成本總計為19620元元。按照配比原則，這部分成本應(yīng)與本月已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售。按照配比原則，這部分成本應(yīng)與本月已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入相配比。這使得產(chǎn)品銷售成本增加，同時，產(chǎn)品已售收入相配比。這使得產(chǎn)品銷售成本增加，同時，產(chǎn)品已售出，產(chǎn)成品減少。應(yīng)編制分錄：出，產(chǎn)成品減少。應(yīng)編制分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1962019620 貸：庫存商品貸：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1384013840 B B 產(chǎn)品產(chǎn)品 57805780第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程銷售過程四、銷售費用的核算四、銷售費用的核算1.1.銷售費用的內(nèi)容銷售費用的內(nèi)容為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的運輸費、裝卸搬運費、包裝費、廣告為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的運輸費、裝卸搬運費、包裝費、廣告費等費等2.2.賬戶設(shè)置：銷售費用賬戶設(shè)置：銷售費用3.3.賬務(wù)