[經(jīng)管營銷]成本會計第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集ppt課件

1、 本章重點：本章重點： 1. 1.要素費用的歸集與分配。（原材料費用和要素費用的歸集與分配。（原材料費用和工資及福利費）工資及福利費） 2. 2.輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配。輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配。 3. 3.廢品損失的歸集與分配。廢品損失的歸集與分配。11本章主要講授的是費用的本章主要講授的是費用的橫向分配橫向分配問題。問題。2v費用的橫向分配費用的橫向分配：費用在各成本對象之間進行的：費用在各成本對象之間進行的分配。分配。v分配的總體原則分配的總體原則：如果某項費用可以直接歸屬于：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本對象，則采用直接分配的方法。如果某項某種成本對象，則采用直接分配的方法。如果

2、某項費用是為多個成本對象共同開支的，則需要根據(jù)一費用是為多個成本對象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標準在各成本對象之間進行適當?shù)拈g接分配，定的標準在各成本對象之間進行適當?shù)拈g接分配，以明確各成本對象的費用金額。以明確各成本對象的費用金額。2第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配3（1 1）成果類成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2 2）消耗類消耗類：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工時、機：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資等。器工時、生產(chǎn)工資等。（3 3）定額類定額類：定額消耗量、定額費用等。：定額消耗量、定額費用等。選擇

3、的分配標準依據(jù)：選擇的分配標準依據(jù)：（1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系；）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系；（2）資料比較容易取得。）資料比較容易取得。3 定額消耗量定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗耗 的數(shù)量限額。的數(shù)量限額。 定額費用定額費用：定額消耗量的貨幣表現(xiàn)：定額消耗量的貨幣表現(xiàn) 消耗定額消耗定額：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額 費用定額費用定額：消耗定額的貨幣表現(xiàn)：消耗定額的貨幣表現(xiàn)如如 材料費用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn)材料費用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn) 材料定額費用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn)材

4、料定額費用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn) 工資定額：則是工資定額：則是工時消耗定額工時消耗定額的貨幣表現(xiàn)的貨幣表現(xiàn) （也稱（也稱工時定額工時定額） 定額工資：工時定額消耗量的表現(xiàn)定額工資：工時定額消耗量的表現(xiàn) （也稱（也稱定額工時定額工時） 442.2.要素費用分配的基本計算公式要素費用分配的基本計算公式 依據(jù)分配標準來分配要素費用的計算過程包括依據(jù)分配標準來分配要素費用的計算過程包括兩個步驟兩個步驟：5分配標準總額待分配費用總額費用分配率 5 這這2 2個公式是各項要素費用分配的通用公式，個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素費用之間的差異只表現(xiàn)為其所采用的具不同要素費用之間的差異只表現(xiàn)為其所

5、采用的具體分配標準不同。掌握了它們，也就掌握了要素體分配標準不同。掌握了它們，也就掌握了要素費用分配的基本計算原理。費用分配的基本計算原理。663.3.要素費用分配的基本核算程序要素費用分配的基本核算程序v首先，根據(jù)計算出的各項要素費用的分配金額首先，根據(jù)計算出的各項要素費用的分配金額編制編制各種各種費用分配表費用分配表；v然后，根據(jù)這些費用分配表然后，根據(jù)這些費用分配表編制編制會計分錄會計分錄；v根據(jù)會計分錄根據(jù)會計分錄登記登記各種各種成本費用總賬及明細賬成本費用總賬及明細賬。 在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)要在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)要素費用的具體用途明確其

6、應(yīng)記入的相應(yīng)會計賬戶。素費用的具體用途明確其應(yīng)記入的相應(yīng)會計賬戶。7（1 1）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，計入計入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的成本項目。賬戶中相應(yīng)的成本項目。（2 2）直接用于輔助生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，）直接用于輔助生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，計入計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的成本項目。賬戶中相應(yīng)的成本項目。7（3 3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，先計入的要素費用，先計入“制造費用制造費用”賬戶而后賬戶而后分配分配轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)

7、入相應(yīng)賬戶。相應(yīng)賬戶。（4 4）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入費用，分別計入“營業(yè)費用營業(yè)費用”、“管理費用管理費用”和和“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。賬戶。（5 5）用于建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)的要素費用）用于建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)的要素費用不計入產(chǎn)品成本和期間費用，應(yīng)分別計入不計入產(chǎn)品成本和期間費用，應(yīng)分別計入“在建在建工程工程”和和“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶。賬戶。88針對針對基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間而言：而言：對于對于直接直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專門設(shè)專門設(shè)有成本項目的費用，應(yīng)單獨有成本項目的費用，應(yīng)單獨記入記入

8、“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬科目?？傎~科目。 如果是某種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接計入這種產(chǎn)品成如果是某種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接計入這種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目；本明細賬的相關(guān)成本項目； 如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費用，還應(yīng)采用適當如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費用，還應(yīng)采用適當分配方法分配方法分分配計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目。配計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目。對于對于直接直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設(shè)立沒有專門設(shè)立成本項目的費用，以成本項目的費用，以及及間接間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應(yīng)先記入用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應(yīng)先記入“制造費用制造費用”總賬科總賬科目，

9、并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。月末轉(zhuǎn)入目，并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。月末轉(zhuǎn)入“基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”總賬科目?？傎~科目。如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品，可以，可以直接直接記入該種產(chǎn)品成本記入該種產(chǎn)品成本明細賬的明細賬的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn)幾種產(chǎn)品幾種產(chǎn)品，則，則分配分配計入這幾種產(chǎn)品成本計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的明細賬的“制造費用制造費用”成本項目成本項目99對于對于直接直接用于輔助生產(chǎn)，用于輔助生產(chǎn)，專門設(shè)有專門設(shè)有成本項目的費用，應(yīng)成本項目的費用，應(yīng)單獨單獨記入記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生

10、產(chǎn)成本”總賬科目。總賬科目。 一般來說，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)比較單一，所以上述一般來說，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)比較單一，所以上述費用可直接計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目；費用可直接計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目； 如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，幾種產(chǎn)品共同耗費的間接計入費用，如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，幾種產(chǎn)品共同耗費的間接計入費用，應(yīng)應(yīng)分配分配計入這幾種輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目。計入這幾種輔助生產(chǎn)成本明細賬的相關(guān)成本項目。對于對于直接直接用于輔助生產(chǎn)但用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)沒有專設(shè)成本項目的費用，以及成本項目的費用，以及間間接接用于輔助生產(chǎn)的費用，應(yīng)先計入用于輔助生產(chǎn)的費用，應(yīng)先計入

11、“制造費用制造費用”總賬科目，總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。并記入制造費用明細賬的相應(yīng)費用項目。月末月末全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”總賬科目。然后總賬科目。然后直接直接或或間接間接分配計入輔助生產(chǎn)分配計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的成本明細賬的“制造費用制造費用”成本項目。然后再轉(zhuǎn)入成本項目。然后再轉(zhuǎn)入“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。中。1010二二. .材料費用分配材料費用分配111.1.分配的依據(jù)分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或

12、限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.2.不需要分配不需要分配：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)產(chǎn)：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬下的品成本明細賬下的“原材料原材料”成本項目。成本項目。3.3.需要分配需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。的方法在幾種產(chǎn)品之間進行分配。4.4.分配標準分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量、定額費用：產(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量、定額費用等。等。115.5.原材料的原材料的定額消耗量定額消耗量比例分配法比例

13、分配法分配程序及計算公式：分配程序及計算公式：12（1 1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（2 2）計算原材料消耗量分配率）計算原材料消耗量分配率耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率 （3 3）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量材料實際消耗量= =該種產(chǎn)品的原材料定該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量額消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用材料單價材料單價 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實某

14、種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用際原材料費用= =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量料實際消耗量12【例例】某企業(yè)某企業(yè)8 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料80008000千千克，每公斤克，每公斤5.45.4元元, ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500500件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品400400件。單件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品6 6千克，乙產(chǎn)品千克，乙產(chǎn)品5 5千克。千克。 要求：運用要求：運用定額消耗量定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。原材料費用。13

15、1314（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克） （）原材料消耗量分配率（）原材料消耗量分配率 8 000 (3 000+2 000) .6 （）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量300030001. 6 = 4800(千克千克) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量200020001.6 = 32001.6 = 3200（千克）（千克）（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用480048005.45

16、.42592025920（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用320032005.45.41728017280（元）（元） 此方法的此方法的優(yōu)缺點優(yōu)缺點：P30P301415耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際費用總額原材料費用分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用= =該產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費用分配率原材料費用分配率簡化計算分配工作簡化計算分配工作：按原材料：按原材料定額消耗量定額消耗量比例直接比例直接分配分配原材料費用原材料費用的方法。的方法。15簡化方法：簡化方法：）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量50

17、05006 630003000（千克）（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4004005 520002000（千克）（千克） ）材料費用分配率）材料費用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64 ）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用300030008.648.642592025920（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用200020008.648.641728017280（元）（元） 16此種簡化方法的此種簡化方法的優(yōu)缺點優(yōu)缺點：P30P30166.6.原材料的原材料的定額費用比例定額費

18、用比例分配法分配法計算步驟：計算步驟：（1 1）某種產(chǎn)品原材料定額費用）某種產(chǎn)品原材料定額費用 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料定額費用（2 2）原材料費用分配率原材料費用分配率 各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品定額費用總額各種產(chǎn)品定額費用總額（3 3）某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的原材料費用）某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的原材料費用 某種產(chǎn)品原材料的定額費用某種產(chǎn)品原材料的定額費用原材料費用分配率原材料費用分配率17177.7.材料費用分配表與會計處理材料費用分配表與會計處理根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登

19、記有關(guān)總賬和明細賬?？傎~和明細賬。18如下：如下：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)耗用）車間（輔助生產(chǎn)耗用） 制造費用制造費用車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用）車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用） 管理費用（企業(yè)行政管理部門所耗用）管理費用（企業(yè)行政管理部門所耗用） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門所耗用）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門所耗用） 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異）18資料如下：資料如下：甲產(chǎn)品耗用甲產(chǎn)品耗用A A材料材料10001000，1010 乙產(chǎn)品耗用乙產(chǎn)品耗用B B材料材料80080

20、0，1515甲、乙產(chǎn)品共同耗用甲、乙產(chǎn)品共同耗用C C材料材料2397023970，3 3本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量300300件，單位產(chǎn)品耗用件，單位產(chǎn)品耗用C C材料定額材料定額2020 本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量500500件，單位產(chǎn)品耗用件，單位產(chǎn)品耗用C C材料定額材料定額3535輔助生產(chǎn)的機修車間領(lǐng)用材料輔助生產(chǎn)的機修車間領(lǐng)用材料15001500元，生產(chǎn)車間一般耗用元，生產(chǎn)車間一般耗用500500元，廠部元，廠部800800元。元。 假定上面都按計劃成本計價。本月份材料成本差異率假定上面都按計劃成本計價。本月份材料成本差異率-2%-2%， 要求：按定額消耗量比例進行分配

21、，并編制相應(yīng)的會計分要求：按定額消耗量比例進行分配，并編制相應(yīng)的會計分錄。錄。1919v燃料與原材料同屬材料，其分配方法燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同幾乎相同，所采用的分，所采用的分配標準也很近似。配標準也很近似。v燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設(shè)專設(shè)“燃料和動力燃料和動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”會計科目。會計科目。v分配時：分配時：20借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 管理費用管理費用 貸：燃料貸：燃料若不設(shè)若不設(shè)“燃料

22、燃料”科目的，則計入科目的，則計入“原材料原材料”科目的貸方。科目的貸方。20（三）包裝物的發(fā)出和攤銷（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.1.包裝物的概念：注意與包裝物的概念：注意與包裝材料包裝材料以及以及用于儲存、保用于儲存、保管產(chǎn)品而不對外出售、出租和出借包裝容器管產(chǎn)品而不對外出售、出租和出借包裝容器的區(qū)別。的區(qū)別。2.2.包裝物發(fā)出的核算：注意三種不同用途賬務(wù)處理上包裝物發(fā)出的核算：注意三種不同用途賬務(wù)處理上的區(qū)別。的區(qū)別。3.3.出借、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務(wù)處理上出借、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務(wù)處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。的區(qū)別以及各自的適用條件。21三種攤銷方法的賬務(wù)處理

23、以三種攤銷方法的賬務(wù)處理以及各自的適用條件。及各自的適用條件。21動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用成的費用 企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產(chǎn)企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產(chǎn)車間提供車間提供本節(jié)講述的動力費用分配與核算僅指本節(jié)講述的動力費用分配與核算僅指外購?fù)赓弰恿Φ臅嬏幚怼恿Φ臅嬏幚?。通過輔助生產(chǎn)車間提供動力費用的分配與核算在后面說明通過輔助生產(chǎn)車間提供動力費用的分配與核算在后面說明2222 外購動力的性質(zhì)類似于原材料的購進，不同之處是沒有實際外購動力的性質(zhì)類似于原材料的購進，

24、不同之處是沒有實際形態(tài)，因而動力費用分配與原材料分配相比較，具有其特殊形態(tài)，因而動力費用分配與原材料分配相比較，具有其特殊性。主要表現(xiàn)在四個方面：性。主要表現(xiàn)在四個方面：（1 1）核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程；）核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程；（2 2）動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；）動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；（3 3）費用分配期與外購動力付款期不一致。）費用分配期與外購動力付款期不一致。通常是先使用動力，通常是先使用動力，后支付價款，因此動力費用分配在月末進行，而外購動力款后支付價款，因此動力費用分配在月末進行，而外購動力款在

25、次月初支付，對當月應(yīng)付的外購動力款項，通過在次月初支付，對當月應(yīng)付的外購動力款項，通過“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”賬戶核算；賬戶核算；（4 4）動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。）動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。分配動力費分配動力費用的依據(jù)是分儀表記錄，支付動力款是總儀表記錄，因為正用的依據(jù)是分儀表記錄，支付動力款是總儀表記錄，因為正常損耗或其他消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往小于總儀表記常損耗或其他消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往小于總儀表記錄的數(shù)額。錄的數(shù)額。2323一般通過一般通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核算科目核算如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每如果每月支付動力費用的日期基本固

26、定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，也可也可能不通過能不通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核算，而直接貸記科目核算，而直接貸記“銀行存款？銀行存款？2424動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分配標準的基礎(chǔ)上，確定動力費用分配率，進而確定配標準的基礎(chǔ)上，確定動力費用分配率，進而確定每一受益對象應(yīng)負擔的動力費用。每一受益對象應(yīng)負擔的動力費用。分配標準通常為儀表記錄分配標準通常為儀表記錄如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實際或定額消耗工時、機如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實際或定額消耗工時、機器功率時數(shù)（機器功率

27、器功率時數(shù)（機器功率機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗用量等作為分配標準。用量等作為分配標準。分配后直接由產(chǎn)品成本負擔的動力費用，記入分配后直接由產(chǎn)品成本負擔的動力費用，記入“燃燃料及動力料及動力”成本項目成本項目在不單設(shè)在不單設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目的企業(yè)，則可將成本項目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車間負擔的動力費用直接記入由各生產(chǎn)車間負擔的動力費用直接記入 “ “制造費用制造費用”賬戶，經(jīng)過分配后再計入各產(chǎn)品成本計算單中的賬戶，經(jīng)過分配后再計入各產(chǎn)品成本計算單中的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。 2525（二）外購動力費用的分配（二）外購動力費用的分配1.

28、1.不需要分配不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。2.2.需要分配（分配標準）需要分配（分配標準）：生產(chǎn)工時、機器工時、定：生產(chǎn)工時、機器工時、定額消耗量比例等。額消耗量比例等。26電力費用電力費用用電度數(shù)用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用電力費基本生產(chǎn)車間動力用電力費基本生產(chǎn)車間照明用電力費基本生產(chǎn)車間照明用電力費輔助生產(chǎn)車間動力用電力費輔助生產(chǎn)車間動力用電力費輔助生產(chǎn)車間照明用電力費輔助生產(chǎn)車間照明用電力費行政管理部門耗用電力費行政管理部門耗用電力費銷售部門耗用電力費銷售部門耗用電力費生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時機器工時機器工時等等各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品263.3.外購動力

29、費用分配表的編制和會計處理外購動力費用分配表的編制和會計處理借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用車間車間 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）2727長江公司長江公司2020年年3 3月份總電表記錄用電量為月份總電表記錄用電量為81 80481 804度，每度度，每度0.800.80元。元。分電表記錄：分電表記錄： 一車間用電一車間用電52 00052 000度，用于度，用于A A、B B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中A A產(chǎn)品產(chǎn)品實際消耗工時為實際消耗工時為24 00024 00

30、0小時，小時，B B產(chǎn)品實際消耗工時為產(chǎn)品實際消耗工時為16 00016 000小時；小時； 一車間照明用電一車間照明用電1 3001 300度；度； 供汽車間用電供汽車間用電20 00020 000度；度； 機修車間用電機修車間用電5 0005 000度；度； 公司管理部門用電公司管理部門用電1 9001 900度。度。根據(jù)資料分配動力費用，編制動力費用分配表，并作會計分錄。根據(jù)資料分配動力費用，編制動力費用分配表，并作會計分錄。28282929電力耗用量分配率電力耗用量分配率=52000/(24000+16000)=1.3=52000/(24000+16000)=1.3動力費用分配率動力費

31、用分配率=81804=818040.8/80200=0.8160.8/80200=0.816分電表小計分電表小計 =52000+1300+20000+5000+1900=52000+1300+20000+5000+1900 =80200( =80200(度度) )3030（一）工資總額的組成內(nèi)容及計算（一）工資總額的組成內(nèi)容及計算1.1.工資總額由工資總額由六個部分六個部分組成：計時工資、計件工資、獎金、組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。2.2.計時工資的計算計時工資的計算 (1)(1)月薪制月薪制:

32、 :倒扣法倒扣法(P56)(P56) 按按3030天計算天計算: : 按按20.920.9天計算天計算: : (2)(2)日薪制日薪制: :順算法順算法(P57)(P57) 按按3030天計算天計算: : 按按20.920.9天計算天計算: :3.3.計件工資的計算計件工資的計算 (1)(1)個人計件工資的計算個人計件工資的計算 (2) (2)集體計件工資的計算集體計件工資的計算3131(1)(1)月薪制月薪制: :倒扣法倒扣法 按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數(shù)，按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。如有缺勤，按規(guī)定職工只要出全勤，就

33、可以得到固定工資。如有缺勤，按規(guī)定標準扣薪，又叫標準扣薪，又叫“倒扣法倒扣法” 應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =月標準工資月標準工資缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資 缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資= =缺勤天數(shù)缺勤天數(shù)日工資日工資應(yīng)扣比例應(yīng)扣比例 月工作天數(shù)通常有兩種計算方式：月工作天數(shù)通常有兩種計算方式：按按3030天計算天計算: : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 3232按按3030天天計算計算: : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出

34、勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。理。按按20.920.9天天計算計算: : （365365104 104 1010）/12= /12= 20.920.9注：按月工作日注：按月工作日20.920.9天計算日工資時，無論出勤或天計算日工資時，無論出勤或是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素。是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素。缺勤：缺勤：曠工、事假、曠工、事假、6 6個月以內(nèi)的短期病假、超過個月以內(nèi)的短期病假、超過6 6個月的長期病假。個月的長期病假。3333缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例: :曠工曠工扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定扣發(fā)比

35、例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定; ;事假事假工資全扣工資全扣(100%(100%扣發(fā)扣發(fā)););病假病假扣發(fā)比例如下表扣發(fā)比例如下表: :3434 職工李軍工齡職工李軍工齡7 7年，月標準工資為年，月標準工資為627627元，本月請事假元，本月請事假6 6天天（其中雙休日（其中雙休日2 2天），病假天），病假2 2天（其中節(jié)假日天（其中節(jié)假日1 1天），計算應(yīng)天），計算應(yīng)付李軍的計時工資。付李軍的計時工資。按按3030天計算：天計算： 日工資日工資=627/30=20.9(=627/30=20.9(元元) ) 應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資=6276=627620.9-220.9-220.920.91

36、0% =497.42(10% =497.42(元元) )按按20.920.9天計算天計算: : 日工資日工資=627/20.9 = 30(=627/20.9 = 30(元元) )應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資=627(6-2)=627(6-2)30-(2-1)30-(2-1)303010% =504(10% =504(元元) )3535按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應(yīng)付工資按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應(yīng)付工資, ,如有病假如有病假, ,按病假期間應(yīng)發(fā)按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計應(yīng)付工資工資比例加計應(yīng)付工資, ,又稱又稱“順算法順算法”。應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =出勤天數(shù)出勤天數(shù)日工資日工資+

37、 +病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資= =病假天數(shù)病假天數(shù)日工資日工資病假應(yīng)發(fā)比例病假應(yīng)發(fā)比例 延用例延用例1 1，假定當月日歷為，假定當月日歷為3131天，其中有天，其中有8 8個雙休日和個雙休日和1 1天節(jié)假日，考勤天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為1717天。天。按按3030天計算天計算: :應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資= =（17+617+6）20.9+220.9+220.920.990%=518.32(90%=518.32(元元) )注：其中的注：其中的6 6表示表示6 6個雙休日。個雙休日。按按20.920.9天計算天計算: :應(yīng)付計

38、時工資應(yīng)付計時工資=17=1730+130+1303090%=537(90%=537(元元) )3636 (1)(1)個人計件工資的計算個人計件工資的計算 個人計件工資個人計件工資= =(合格品數(shù)量合格品數(shù)量+ +料廢品數(shù)量料廢品數(shù)量) )單位計件工資單位計件工資 例例: :某工人本月生產(chǎn)某工人本月生產(chǎn)A A零件零件500500件件, ,其中合格品其中合格品495495件件, ,工廢品工廢品2 2件件, ,料廢品料廢品3 3件。每件單位計件工資件。每件單位計件工資3 3元。則：元。則： 應(yīng)付應(yīng)付計件工資計件工資= =（495+3495+3）3=14943=1494（元）（元）(2)(2)集體計

39、件工資的計算集體計件工資的計算計算集體計件工資總額，其計算公式與個人計件工資的計算計算集體計件工資總額，其計算公式與個人計件工資的計算公式相同。公式相同。計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前。計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前。3737王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件20002000只，全部為合只，全部為合格品；生產(chǎn)乙零件格品；生產(chǎn)乙零件12001200只，其中合格品只，其中合格品11751175只，料廢品只，料廢品1515只，工廢品只，工廢品1010只。核定的單位計件工資為甲零件只。核定的單位計件工資為甲零件0.80.8元，元，乙零件乙零件1

40、.51.5元。三人的計時工資經(jīng)計算為：王仁元。三人的計時工資經(jīng)計算為：王仁495495元、李元、李義義588.5588.5元、洪偉元、洪偉609609元。則每人應(yīng)得計件工資如下：元。則每人應(yīng)得計件工資如下：集體計件工資集體計件工資=2000 =2000 0.8+(1175+15) 0.8+(1175+15) 1.5=3385(1.5=3385(元元) )集體計時工資集體計時工資=495+588.5+609=1692.5(=495+588.5+609=1692.5(元元) )計件工資分配率計件工資分配率=3385/1692.5=2=3385/1692.5=2王仁應(yīng)得計件工資王仁應(yīng)得計件工資=49

41、5 =495 2=990(2=990(元元) )李義應(yīng)得計件工資李義應(yīng)得計件工資=588.5 =588.5 2=1177(2=1177(元元) )洪偉應(yīng)得計件工資洪偉應(yīng)得計件工資=609 =609 2=1218(2=1218(元元) )3838獎金獎金津貼與補貼津貼與補貼加班加點工資加班加點工資特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資（二）應(yīng)付福利費用的計算方法（二）應(yīng)付福利費用的計算方法 工資總額的工資總額的14%14%計算計算3939（三）工資費用的分配（三）工資費用的分配40時（實際或定額）總數(shù)該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額某車間生產(chǎn)工人計時工工資費用分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品的實際

42、工時或定額工時某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品的實際工時或定額工時 工資費用分配率工資費用分配率1.1.分配方法分配方法生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）402.2.工資費用分配表的編制和會計處理工資費用分配表的編制和會計處理根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。會計分錄會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員工資）車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費用制造費用車間（車間管理、技術(shù)人員的工資）車間（車間管理、技術(shù)人員的

43、工資） 管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資）管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的工資）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 應(yīng)付福利費（企業(yè)福利部門人員的工資）應(yīng)付福利費（企業(yè)福利部門人員的工資） 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資4141（四）職工福利費的分配（四）職工福利費的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例（按照職工工資總額和規(guī)定的比例（1414）計提的職工福）計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配。42注意：注意：按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員

44、的工資額提取的職工福利按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員的工資額提取的職工福利 費，要作為管理費用開支，而不由應(yīng)付福利費列支。費，要作為管理費用開支，而不由應(yīng)付福利費列支。會計分錄會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員福利費）車間（輔助生產(chǎn)人員福利費） 制造費用制造費用車間（車間管理技術(shù)人員福利費）車間（車間管理技術(shù)人員福利費） 管理費用管理費用（企業(yè)行政管理部門和（企業(yè)行政管理部門和福利部門人員福利部門人員福利費）福利費） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費）營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費） 貸：

45、應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付福利費42五五. .固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配1.1. 折舊的計提范圍折舊的計提范圍： 只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊：只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊：（1 1）已提足折舊（）已提足折舊（2 2）土地（）土地（3 3）改擴建）改擴建432. 2. 折舊費用分配表的編制與會計處理折舊費用分配表的編制與會計處理：根據(jù)編制的折：根據(jù)編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細賬。舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細賬。會計分錄會計分錄：借：制造費用借：制造費用車間車間 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費）（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊

46、費） 管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費）管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費） 營業(yè)費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費）營業(yè)費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費） 貸：累計折舊貸：累計折舊434444六六. .利息費用利息費用1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季結(jié)算支付。是按季結(jié)算支付。采用預(yù)采用預(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時調(diào)整。付時調(diào)整。 每月預(yù)提利息費用時每月預(yù)提利息費用時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)

47、提費用 季末實際支付利息費用時季末實際支付利息費用時：借：預(yù)提費用：借：預(yù)提費用 貸：銀行存款貸：銀行存款452.2.長期借款利息費用長期借款利息費用：一般是每年計算一次應(yīng)付利：一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。息，到期一次還本付息。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時：借：財務(wù)費用（在建工程）：借：財務(wù)費用（在建工程） 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息到期還本付息時到期還本付息時：借：長期借款：借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款45七七. .稅金稅金v稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。（注意

48、：印花稅與其他稅管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務(wù)處理的不同）金賬務(wù)處理的不同）八八. .其他費用其他費用v有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費用有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費用的組成部分。的組成部分。46461 1、下列項目中，不屬于工資總額的是（、下列項目中，不屬于工資總額的是（ ） A A、生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工人的工資 B B、管理人員的工資、管理人員的工資 C C、退休人員的工資、退休人員的工資 D D、福利機構(gòu)人員的工資、福利機構(gòu)人員的工資2 2、王某去年、王某去年8 8月參加工作（病假扣發(fā)比例為月參加工作（病假扣發(fā)比例為40%40%），月標準工），月標

49、準工資資418418元，本月日歷天數(shù)為元，本月日歷天數(shù)為3131天，出勤天，出勤1919天，雙休日天，雙休日8 8天，病天，病假假4 4天（合雙休日天（合雙休日1 1天）。若按月薪制計算，月工作天數(shù)為天）。若按月薪制計算，月工作天數(shù)為20.920.9天，則本月應(yīng)付王某的計時工資是（天，則本月應(yīng)付王某的計時工資是（ ） A A、386386元元 B B、394394元元 C C、396396天天 D D、418418天天 提示提示: :日工資率日工資率=418=41820.9=20(20.9=20(元元/ /天天) ) 應(yīng)付計時工資應(yīng)付計時工資=418=418(4 (4 1) 1) 202040

50、%=39440%=3943 3、李某本月生產(chǎn)甲零件、李某本月生產(chǎn)甲零件20002000只，其中合格品只，其中合格品19501950只，工廢品只，工廢品3030只，料廢品只，料廢品2020只。本月李某計算計件工資的甲零件數(shù)是（）只。本月李某計算計件工資的甲零件數(shù)是（） A A、2000 B2000 B、1980 1980 C C、1970 D1970 D、1950195047471 1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料料1350013500公斤，每公斤單價為公斤，每公斤單價為2.162.16元元. .生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品

51、18001800件，件，單件單件A A產(chǎn)品甲材料消耗定額為產(chǎn)品甲材料消耗定額為4.54.5公斤公斤; ;生產(chǎn)生產(chǎn)B B產(chǎn)品產(chǎn)品12001200件件, ,單件單件B B產(chǎn)品甲材料消耗定額為產(chǎn)品甲材料消耗定額為2.252.25公斤公斤. .要求要求: :根據(jù)上述材料根據(jù)上述材料, ,按照定額材料消耗量為分配標準按照定額材料消耗量為分配標準, ,計算計算A A、B B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費。兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費。2 2、某企業(yè)總電表記錄表明當月耗用電力、某企業(yè)總電表記錄表明當月耗用電力5120051200度，每度電價度，每度電價1 1元。各分電表記錄如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電元。各分電表記

52、錄如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電3400034000度，車間照明用電度，車間照明用電500500度；機修車間用電度；機修車間用電80008000度，鍋度，鍋爐車間用電爐車間用電50005000度；企業(yè)辦公用電度；企業(yè)辦公用電25002500度。度。要求：要求：根據(jù)上述資料，進行外購動力費用的分配，并編制相根據(jù)上述資料，進行外購動力費用的分配，并編制相應(yīng)的會計分錄。應(yīng)的會計分錄。4848第二節(jié)第二節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配4949第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配50 是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行

53、政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，。 50輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總賬科目進行核算的。賬科目進行核算的。該科目同該科目同“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目一樣，一般應(yīng)按車間以及科目一樣，一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬，賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)．a(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬，賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。行，進行明細核算。輔助生產(chǎn)車間的間接費用通過制造費用科目進行核算的。輔助生產(chǎn)車間的間接費用通過制造費用科目

54、進行核算的。5151對于對于直接直接用于輔助生產(chǎn)，并用于輔助生產(chǎn)，并專設(shè)專設(shè)成本項目的成本項目的直接計入費用直接計入費用，應(yīng)應(yīng)單獨地直接記入單獨地直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細賬科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。的借方。對于對于直接直接用于輔助生產(chǎn)，并用于輔助生產(chǎn)，并專設(shè)專設(shè)成本項目的成本項目的間接計入費用間接計入費用，應(yīng)應(yīng)單獨地分配記入單獨地分配記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細賬科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)，但輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)，但沒有專設(shè)沒有專設(shè)成本項成本項目的費用（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費

55、等），以及目的費用（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等），以及間間接接用于輔助生產(chǎn)的費用（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員工資及用于輔助生產(chǎn)的費用（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費、機物料消耗、修理費和運輸費等），福利費、機物料消耗、修理費和運輸費等），一般一般先計入先計入“制造費用制造費用”總賬科目和所屬輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬總賬科目和所屬輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬的借方進行歸集，然后期末再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入的借方進行歸集，然后期末再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科目和所屬明細賬的借方總賬科目和所屬明細賬的借方5252如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、產(chǎn)品或勞務(wù)的種

56、類單一、制如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、產(chǎn)品或勞務(wù)的種類單一、制造費用數(shù)額較少、以及輔助生產(chǎn)產(chǎn)品不對外銷售、不需要造費用數(shù)額較少、以及輔助生產(chǎn)產(chǎn)品不對外銷售、不需要按照規(guī)定的成本項目計算其產(chǎn)品或勞務(wù)成本的情況下，可按照規(guī)定的成本項目計算其產(chǎn)品或勞務(wù)成本的情況下，可以采用以采用簡化的簡化的輔助生產(chǎn)費用歸集方法，即制造費用直接記輔助生產(chǎn)費用歸集方法，即制造費用直接記入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，科目，不通過不通過“制造費用制造費用”科目核算。科目核算。5353也即：也即：54（1 1）“制造費用制造費用”科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計入入“制造費用制造費用輔助

57、生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”，然后再轉(zhuǎn)入，然后再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”的借方，這時的借方，這時“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的明細賬按科目的明細賬按成本成本項目項目設(shè)立專欄。設(shè)立專欄。（2 2）“制造費用制造費用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費用直科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費用直接計入接計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，這時輔助生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)科目，這時輔助生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)按照按照成本項目與費用項目的結(jié)合成本項目與費用項目的結(jié)合設(shè)立專欄。設(shè)立專欄。教材教材P5859P5859：有關(guān)輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細：有關(guān)輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細賬賬543.3.輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄輔助生產(chǎn)費

58、用歸集的會計分錄（1 1）借：制造費用）借：制造費用（輔助）車間（輔助）車間 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、 應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款等應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款等 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本車間車間 貸：制造費用貸：制造費用（輔助）車間（輔助）車間 （2 2）借：輔助生產(chǎn)成本）借：輔助生產(chǎn)成本車間車間 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、 應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款等應(yīng)付帳款、累計折舊、銀行存款等5555二二. .輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有： 直接分配法直接分配

59、法 順序分配法順序分配法 交互分配法交互分配法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 計劃成本分配法計劃成本分配法5656（一）直接分配法（一）直接分配法57供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間對外提待分配輔助生產(chǎn)費用單位成本（分配率） 特點：特點：不考慮不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費用直接分配給或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)以外以外的各受益單位。的各受益單位。 57 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理

60、部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”明細帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為明細帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為20652065元，供電車間本月發(fā)生費用為元，供電車間本月發(fā)生費用為47404740元。元。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表3 31616；采；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表3 31717。585859596060按下列公式計算：水單位成本（分配率）水單位成本（分配率）20652065（41300413001000010000）0.066(0.066(元元/ /立方米立方米) )