企業(yè)所得稅納稅籌劃案例

1、所得稅稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理所得稅稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方案方案 案例一案例一公司名稱：XX電器有限公司經(jīng)營范圍：以經(jīng)營各類家用電器為主的全國性家電零售連鎖企業(yè)。公司規(guī)模：10000人以上法人代表：XXX公司地址：XXX公司歷史：XX電器有限公司成立于1987年元月一日，是中國最大的以家電及消費(fèi)電子產(chǎn)品零售為主的全國性連鎖企業(yè)。XX電器有限公司在全國280多個(gè)城市擁有直營門店1200多家，年銷售能力1000億元。2003年、2006年月XX電器有限公司相繼在香港、澳門開業(yè)，目前在兩地已擁有17家門店，邁出中國家電連鎖零售企業(yè)國際化第一步；2004年XX電器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股

2、XY，成為具有國際競爭力的民族連鎖零售企業(yè)。目前，集團(tuán)擁有員工（含門店促銷員）20萬人，每年為國家上繳稅收超過20億元。二、涉稅業(yè)務(wù) A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25，以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬元。年利率為6：向B公司借款10萬元，年利率為10，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下： 企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤100萬元，扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實(shí)際利潤

3、額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4即10（10-6）萬元和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。2、假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤140萬元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤-10萬元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤110萬元。3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。4、假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元。 5、另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定，對于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對遞延所得

4、稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異。三、稅收籌劃方案企業(yè)所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅。其納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，稅率采用比例稅率，征收方式采用分期預(yù)繳，年終匯算清繳。而合理的納稅籌劃指的是納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)等的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。 一、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃 固定資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況，所選擇的折舊方法也會(huì)不一樣。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，

5、有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅稅負(fù)。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。二、資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃 在實(shí)際工

6、作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ拢涿科诜謹(jǐn)偟某杀举M(fèi)用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。（一）在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?，對低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。(二)在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。此時(shí)對低值易耗品的價(jià)值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧

7、損額預(yù)計(jì)不能在未來年度里得到稅前彌補(bǔ)的年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。（三）在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?，?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒?。四、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃 利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算和存貨的市場價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本，少計(jì)利潤的辦法進(jìn)行納稅籌劃。比如，企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料通常是分批進(jìn)貨的，由于市價(jià)的變動(dòng)，同種原材料前后進(jìn)貨的價(jià)格往往不同，因此會(huì)計(jì)人員可以選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法來換算材料成本。通常企業(yè)為了維護(hù)自己的利益，應(yīng)

8、將留于自己手中的材料轉(zhuǎn)換成資金占用最少的材料，拋出去的是資金占用最多的材料。五、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃 按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)對壞賬損失的核算，可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法核算。采用備抵法核算壞賬損失，就可以減輕當(dāng)期的稅負(fù)。企業(yè)在采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，按照現(xiàn)行賬務(wù)制度的規(guī)定，可以在應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法三種方法中任選一種。但是按照現(xiàn)行的所得稅條例，準(zhǔn)許在所得稅前扣除的損失，只有應(yīng)收賬款余額百分比法。因此企業(yè)在采用備抵法計(jì)提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 通過以上五種方法的納稅籌

9、劃，給我們一種啟示，企業(yè)在進(jìn)行核算方法選擇或者是經(jīng)營活動(dòng)安排時(shí)，應(yīng)充分考慮所得稅稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利益更大化。當(dāng)然在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，要求企業(yè)管理層具有超強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)，把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，這樣才能是合法的納稅籌劃。四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 1.第一季度末： 借：所得稅費(fèi)用 200000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2000000（即80000025）下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅200000 貸：銀行存款 200000 年度預(yù)繳及匯算清繳處理 2、第二季度末： 借：所得稅費(fèi)用 150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150000即（1400000800000）

10、25 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150000 貸：銀行存款 150000 第三季度累計(jì)利潤為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。 3、這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為： 借：其他應(yīng)收款所得稅退稅款 50000 （350000-300000)貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 50000 4、借：所得稅費(fèi)用 150000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150000 下月初繳納企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150000 貸：銀行存款 1000

11、00 其他應(yīng)收款所得稅退稅款 50000 5、應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500 貸：所得稅費(fèi)用 12500案例二某公司根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第87條的規(guī)定，可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計(jì)劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年預(yù)計(jì)會(huì)有虧損，從2009年度至2014年度，每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計(jì)算從2008年度到2014年度，該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅，并提出企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

12、。 合理選擇納稅年度企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的年度開始計(jì)算的，如果企業(yè)從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營，則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少，因此，企業(yè)是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度，適當(dāng)提前或者推遲進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的日期。 籌劃方案：該企業(yè)從2008年度開始生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)計(jì)算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇，因此，需要繳納企業(yè)所得稅：（600+800+1200）25%50%=325萬元。2014年度不享受稅收優(yōu)惠，需要繳納企業(yè)所得稅：180025%=450萬元。因此，該企業(yè)從2008年度到2014年度合計(jì)需要繳納企業(yè)所得稅：325+450=775萬元。如果