注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第04講增值稅法0001

1、考點(diǎn)三、增值稅的稅率和征收率【單選】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人， 2019年 3月購(gòu)進(jìn) 5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 425 萬(wàn)元、稅額 68 萬(wàn)元；當(dāng)月銷售 5部電梯并開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 526.5 萬(wàn)元、安裝費(fèi) 29.25 萬(wàn)元（選 擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅）；當(dāng)月為以前安裝過(guò)的電梯提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)， 取得含稅保養(yǎng)費(fèi) 11.7 萬(wàn)元。該公司 3 月應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬(wàn)元。A. 13.10B. 10.51C. 11.05D. 6.13【答案】 D【解析】 一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)， 其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 對(duì)安裝電梯后提供

2、的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅。該公司 3 月應(yīng)繳納的增值稅 =526.5/（1+16% X 16%+11.7/ （ 1+6% X 6%-68+29.25/（1+3% X 3%=6.13 （萬(wàn)元 ?？键c(diǎn)四、應(yīng)納稅額的計(jì)算【多選 1 】下列關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額的規(guī)定，說(shuō)法正確的有（。A. 以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價(jià)差計(jì)算繳納增值稅B. 以舊換新方式銷售貨物，以實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅C. 還本銷售方式銷售貨物，以貨物的銷售價(jià)格計(jì)算繳納增值稅，不得扣除還本支出D. 銷售折扣方式銷售貨物，不得從計(jì)稅銷售額中扣減折扣額【答案】 CD【解析】以物易物方式

3、銷售貨物，雙方是既買(mǎi)又賣(mài)的業(yè)務(wù)，分別按購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理；以舊換新業(yè)務(wù)中，只有金銀 首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)稅，其他貨物以舊換新均以新貨物不含稅價(jià)計(jì)稅，不得扣減 舊貨物的收購(gòu)價(jià)格?！締芜x 2】汽車(chē)銷售公司銷售小轎車(chē)時(shí)一并向購(gòu)買(mǎi)方收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（。（ 2013 年A. 收取的小轎車(chē)改裝費(fèi)B. 因代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)C. 因代辦牌照收取的車(chē)輛牌照費(fèi)D. 因代辦繳稅收取的車(chē)輛購(gòu)置稅稅款【答案】 A【解析】?jī)r(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯 納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)

4、、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包 括銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛 牌照費(fèi)?！締芜x 3】2018年12月甲企業(yè)（一般納稅人 銷售給乙公司 5000套服裝，每套不含稅價(jià)格為 500元，由于乙 公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的 8 折銷售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票的金額欄中分別注明 。甲企業(yè)此 項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額是（元。A. 382500B. 320000C. 425000D. 306000【答案】 B【解析】銷項(xiàng)稅額 =5000X 500X 80%X 16%=320000（元 ?！締芜x 4】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，20

5、18年 12月 2日銷售給甲企業(yè) 200套工藝品，每套不含稅價(jià)格510 元。為了鼓勵(lì)甲企業(yè)及時(shí)付款，該工藝品廠提出 20日內(nèi)付款，折扣 2%，30日內(nèi)付款，折扣 1%的付款條件， 甲企業(yè)于當(dāng)月 15日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（元。A. 16993.20B. 16320C. 19992D. 20400【答案】 B 【解析】銷售折扣是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的折扣優(yōu)待，是發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=510X 200X16%=16320(元)。【單選 5】某金店(增值稅一般納稅人) 2018

6、年12月采取“以舊換新”方式銷售純金項(xiàng)鏈 1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外零 售價(jià)格 6000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià) 4000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款 2000元；并以同一方式銷售某品牌手表 10塊，此表對(duì)外零售價(jià)每塊 3500元，舊表作價(jià)每塊 1000元。下列關(guān)于該金店發(fā)生上述業(yè)務(wù)的處理正確的是 ( )。A. 該金店應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為5103.45元B. 該金店應(yīng)繳納增值稅為 1380.34 元C. 該金店銷售的手表應(yīng)當(dāng)以25000元為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅D. 該金店銷售的金項(xiàng)鏈應(yīng)當(dāng)以6000元為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅【答案】 A【解析】該金店上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=(2000+3500 X 10) + ( 1+

7、16% X 16%=5103.45 (元)?！締芜x 6】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè) 用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，已知甲企業(yè)和乙企業(yè)都屬于增值稅一般納稅人，則下列表述正確的是()。A. 甲企業(yè)收到乙企業(yè)用于抵頂貨款的產(chǎn)品，不作購(gòu)進(jìn)處理B. 乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額C. 甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額D. 甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可互開(kāi)增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)貨額，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】 D【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上為以物易物行為，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理

8、，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅 額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！締芜x 7】某生產(chǎn)企業(yè) (增值稅一般納稅人) 2019 年 3 月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額 793.26 萬(wàn)元，為銷售貨 物出借包裝物，收取押金 15.21 萬(wàn)元，約定 3 個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金 1.3 萬(wàn)元。該企 業(yè) 2019 年 3 月上述業(yè)務(wù)的增值稅計(jì)稅銷售額為()萬(wàn)元。A. 684.97B. 691C. 692.11D. 794.56【答案】 A【解析】逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金應(yīng)價(jià)稅分離計(jì)入銷售額。當(dāng)月計(jì)稅銷售額=(793.26+1.3 )+(1+16%)=684.

9、97 (萬(wàn)元)?！締芜x 8】 2019年 3月，某酒廠(一般納稅人)銷售白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 收取不含稅價(jià)款 50000元，另收取包裝物押金 3000元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票， 收取的價(jià)稅合計(jì)款 23400元，另收 取包裝物押金 1500元，副食品公司按合同約定，于 2019年12月將白酒、 啤酒包裝物全部退還給酒廠， 并收回 全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠 2019年3月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為()元。A. 11900B. 12117.95C. 11641.38D. 12553.85【答案】 C【解析】該酒廠 2019年 3月應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額 =(50000+3000

10、+1.16+23400+1.16 )X 16%=11641.38(元)?！締芜x 9】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2018年 11 月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)整機(jī)， 開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額 800 萬(wàn)元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入120萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額 68 萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明不含稅的運(yùn)費(fèi) 8 萬(wàn)元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅()萬(wàn)元。A. 45.64B. 84.88C. 27.75D. 88.37【答案】C【解析】銷項(xiàng)稅額 =800X 10%+120（ 1 +

11、 16% X 16%=96.55 （萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=68+8X 10%=68.8 （萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=96.55 68.8=27.75 （萬(wàn)元）?！径噙x10】下列應(yīng)稅行為中，適用差額計(jì)征增值稅的有（）。A. 貸款服務(wù)B. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)C. 融資租賃服務(wù)D. 直接收費(fèi)金融服務(wù)【答案】BC【解析】選項(xiàng)AD適用全額計(jì)征增值稅。【多選11】下列營(yíng)改增的服務(wù)中，以差額為計(jì)稅銷售額的有（）。A般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)B般納稅人提供的設(shè)計(jì)服務(wù)C. 一般納稅人提供的金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)D. 一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)【答案】AC【解析】選項(xiàng)BD以收到的全部不含稅價(jià)款為計(jì)稅銷售額?！径噙x12】下列服務(wù)中，以差額

12、為計(jì)稅銷售額的有（）。A. 航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)B般納稅人提供的廣告服務(wù)C. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售2018年自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目D. 一般納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B:以收到的全部不含稅價(jià)款為計(jì)稅銷售額。折扣以舊換新銷售額貨物以物易物押金全額差額抵扣辦法簡(jiǎn)易辦法直租回租 f抵扣辦法【單選13】某卷煙廠（一般納稅人）2018年12月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款80萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼10萬(wàn)元。該卷煙廠收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A. 12.48B. 12.91C. 11.44D. 18.86

13、【答案】B【解析】納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除率抵扣。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（80+10） +80X（ 1 + 10% X 20%X 12%=12.91 （萬(wàn)元）。JJ憑票抵扣!一奔轉(zhuǎn)出額二成本x稅率|進(jìn)項(xiàng)嶷額轉(zhuǎn)岀額/補(bǔ)計(jì)算抵扣_*轉(zhuǎn)出額二成本于（1-扣除率）x扣除率【單選 14】某保健食品制造公司（一般納稅人）2018 年1 2月從農(nóng)民手中購(gòu)入其種植的黃芩藥材一批共5噸，）元。收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)金額為 40000 元。該公司將 3 噸黃芩用于本公司生產(chǎn)的各種滋補(bǔ)食品，取得不含稅銷售額 50000 元。另將 2 噸作為元旦禮品發(fā)給本廠職工。則該公司當(dāng)

14、月應(yīng)納增值稅額為（A. 3380B. 4500C. 5120D. 4600【答案】C12%?！窘馕觥考{稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率按照應(yīng)納增值稅=50000 X 16%-40000X 12%X 3/5=5120 （元）。2018年12月1日124000 元 / 噸。在采用投入產(chǎn)【單選 15】某公司為增值稅一般納稅人，其農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，月 31 日銷售 10000 噸巴氏殺菌乳，原乳單耗數(shù)量為 1.06 噸，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為 出法的情況下，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（）萬(wàn)元。A. 45B. 46C. 385.45D. 48.29【答案】 C

15、【解析】當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)X扣除率/ （1+扣除率）=10000X 1.06 X（ 4000 - 10000）X 10%/ （1 + 10% =385.45 （萬(wàn)元）?！締芜x 16】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。2018年12月1日12月31 日銷售 1 000噸巴氏殺菌羊乳，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為 600萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為 70%。在采用成本法的情況下， 當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是（）萬(wàn)元。A. 45B. 46C. 46.29D. 38.18【答案】 D【解析】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用

16、率X扣除率/ （1+扣除率）=600X 70%X 10%/ （1+10% =38.18 （萬(wàn)元）?！径噙x 17】某商場(chǎng)（一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2019年2月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票， 注明價(jià)款 150萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 24萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證， 當(dāng)月按平價(jià)全 部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利 6.8 萬(wàn)元，下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合規(guī)定的有（）。A. 商場(chǎng)應(yīng)按 150 萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額B. 商場(chǎng)應(yīng)按 174 萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C. 商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為24萬(wàn)元D. 商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為23.06萬(wàn)元【答案】 AD【解析】本題考核的知識(shí)

17、點(diǎn)是平銷返利，返利收入應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=24-6.8/（1+16%）X 16%=23.06（萬(wàn)元）。購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利進(jìn)項(xiàng)稅額糕出Y購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生退貨平銷返利【單選18】增值稅一般納稅人的下列項(xiàng)目中，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A. 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資用于采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物B. 企業(yè)銷售采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)C. 企業(yè)因管理不善損毀的外購(gòu)原材料D. 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD符合條件，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！径噙x19】增值稅一般納稅人的下列購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A購(gòu)進(jìn)貨物用于本單

18、位集體福利B. 將外購(gòu)的材料用于償還債務(wù)C. 將外購(gòu)的貨物用于交換生產(chǎn)所需材料D. 外購(gòu)貨物因管理不善導(dǎo)致霉?fàn)€變質(zhì)【答案】AD【解析】選項(xiàng) BC均需計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以正常抵扣的?！締芜x20】某商業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人， 2019年1月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品用于直接銷售，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額均在當(dāng)月抵扣；當(dāng)年 2月，因企業(yè)管理不善導(dǎo)致部分農(nóng)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本為17586元，其中包括支付給增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)成本 186元。則該企業(yè)2月份應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。A. 1951.93B. 2276C. 2275.02D. 2972【答案】A【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

19、時(shí)，憑票抵扣與計(jì)算抵扣的不同方法。該企業(yè)2月份應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（17586-186 ） / （1-10%）X 10%+186X 10%=1951.93 （元）?！締芜x21】某船運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，2019年3月購(gòu)進(jìn)船舶配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款382.5萬(wàn)元、稅額61.2萬(wàn)元；開(kāi)具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入1287.6萬(wàn)元、期租業(yè)務(wù)收入 255.3萬(wàn)元、打撈收入116.6萬(wàn)元。該公司3月應(yīng)繳納的增值稅為（）。A. 87.45 萬(wàn)元B. 92.4萬(wàn)元C. 85.66 萬(wàn)元D. 103.25 萬(wàn)元【答案】C【解析】水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)一一水路運(yùn)輸

20、服務(wù)”，取得的打撈收入應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)一一物流輔助服務(wù)” 計(jì)算繳納增值稅。該公司3月應(yīng)繳納的增值稅=（1287.6+255.3 ）/（1 + 10%） X 10%+116.6/（1+6% X 6%-61.2=85.66 （萬(wàn)元）?！径噙x 22】某船運(yùn)公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2018 年 7 月取得的含稅收入包括： 貨物保管收入 40.28 萬(wàn)元、裝卸搬運(yùn)收入 97.52 萬(wàn)元、國(guó)際運(yùn)輸收入 355.2 萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入 754.8 萬(wàn)元。該公 司計(jì)算的下列增值稅銷項(xiàng)稅額，正確的有( )。A. 貨物保管收入的銷項(xiàng)稅額2.28萬(wàn)元B. 裝卸搬運(yùn)收入的銷項(xiàng)稅額9.66萬(wàn)元C. 國(guó)際運(yùn)輸收入的銷項(xiàng)稅額35.2萬(wàn)元D. 國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入的銷項(xiàng)稅額68.62 萬(wàn)元【答案】 AD【解析】貨物保管收入和裝卸搬運(yùn)收入按照“物流輔助服務(wù)”計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。選項(xiàng)A:貨物保管收入的銷項(xiàng)稅額 =40.28/ (1+6% X 6%=2.28 (萬(wàn)元)；選項(xiàng)B:裝卸搬運(yùn)收入的銷項(xiàng)稅額 =97.52/ (1+6% X 6%=5.52 (萬(wàn)元)；選項(xiàng)C:國(guó)際運(yùn)輸收入適用零稅率