生產財務部部長附件

1、附1成本管理制度1按年、攀編制成本計劃。生產部提供計劃期生產品數(shù)、數(shù)量，技 術部提供產品原輔料消耗定額， 勞動部提供工資預算和提高勞動生產 率的技術組織措施，其它各部門提供各項有關費用開支計劃（以上各項資料在年、季前 25 天向財務部提供 ），財務部據(jù)此編制成本計 劃草案，提交高層會議討論，經(jīng)過討論后，各有關部門組織實施。2為了加強產品成本的計劃管理，新產品投產前，必須由各部門提 供資料，財務部計算計劃成本和計劃利潤。茬保證利潤指標前提下， 經(jīng)主管經(jīng)理審批后方可投產，防止虧損產品出現(xiàn)。3在成本核算工作中嚴格遵守規(guī)定的開支范圍，不亂擠成本。成本 包括:A 為制造產品而耗用的各種原料、輔料和外購半

2、成品。B 為制造產品而耗用的燃料和動力。C 生產工人、管理人員的工資和按照工作總額提取的職工福利基金。D 按照規(guī)定提取的固定資產累計折舊。E按照規(guī)定應當列入產品成本的低值易耗品購置費用。F 包按照規(guī)定應當列人產品成本的停工費用。G 廢品損失。H 產品的包裝和銷售費用。J其它制造費用。3第二百八十二條在成本計算中應嚴格劃分以下五個界限 :A 劃清各月份之間的費用界限。B 劃清各種產品之間的費用界限。C 劃清可比產品與不可比產品之間的費用界限。 "D 劃清完工產昂與在產品之間的費用界限，以保證產品成本的真實、 可靠性。E 正確使用 "待攤費用 "與" 預計費

3、用 "帳戶，按規(guī)定合理分配使用，保 持產品成本穩(wěn)定性。4加強定額管理，以成本實行定額控制。倉庫發(fā)原輔料時，要根據(jù) 生產通知單定額發(fā)料。車間耗用材料如發(fā)現(xiàn)質量或其它原因需補料 時，必須由技術質量部工程師鑒定，簽署意見后經(jīng)主管經(jīng)理指示，方 可發(fā)料。5財務部統(tǒng)一制訂成本核算辦法和成本管理制度，組織和建立各級 成本核算工作，車間設立成本員，業(yè)務上由財務部領導，組織車間各 班組建立各項指標，并應正確記載各種原始記錄 6實行成本二級核算三級管理制度，實行專職管理和群眾管理相結 合，及時發(fā)現(xiàn)和了解生產中存在的問題。公司和車間屬于專職管理， 班組屬于工人群眾管理。7建立公司和車間經(jīng)濟活動分析制度，財

4、務部每月10 日前對成本完成情況進行書面分析，每季召開一次成本分析會。車間每月 10 日 前召開車間各班組會， 對當月各項計劃指標完成情況進行分析， 制訂 降低成本措施。 各級領導做出決議， 財務部和車間成本員監(jiān)督?jīng)Q議執(zhí) 行情況，及時向領導匯報。8對老產品工藝和原輔料定額需要更改時，須由技術質量部簽署意 見，經(jīng)經(jīng)理批準后，下達通知書給財務部及有關部門存查執(zhí)行。 9制定公司各項物資計劃價值 （包括原輔材料、工具備件、勞保用品 等），由經(jīng)營部負責分別制定，財務部統(tǒng)一監(jiān)督執(zhí)行。10財務部統(tǒng)一制定有關費用指標，按時下達各部門，生產部 下達落實到班組， 對各部門費用指標執(zhí)行情況， 財務部按時進行檢查 和

5、分析考核附2存貨的范圍確定存貨范圍的基本原則 : 一是為進行正常生產經(jīng)營活動而儲存的物品 ; 二是在盤存日期不論其存放地點，法定所有權屬于企業(yè)的物品。 商品尚末出售的部分就叫作存貨，它包括 :原材料、燃料、包裝物、 低值易耗品、在產品、半成品、產成品、商品等?？煞殖?: 1在一般營業(yè)過程中，為提供銷售所保有之資產 （商 品、產品 ）;2供銷售用之產品，但尚未成為一個完整的產品 （在產品 ） 3生產時，直接或間接所消費的資產 （原料、消耗品 ）。 一般提到存貨或庫存品，大部分人都會想到倉庫里尚未出售的商品。 當然，這是最具代表性的例子，但除此之外，還有等于存貨的資產。 例如，一般的公司都有土地或

6、建筑物，且都按固定資產處理，但如房 地產公司，它有許多待售的房屋，則可視為該公司的商品，這種情況 就是存貨。此外，存貨的范圍不僅指完成的產品，還包括在制品、材 料、工具及生產所需的消耗品。由此可知，要判斷是否為存貨，最關 鍵是看此物件是否為生產產品所必需。附3存貨的計價個別計價法： 個別計價法是辯認清楚每批發(fā)出貨品和期末存貨所屬的購貨批別或 生產通知單號碼， 分別按專認發(fā)單的價格或專認生產成本單上的單位 價計算其價值。眾所周知， 存貨應以成本計價。 如果我們知道了成本就是存貨計價的 正確目標所在，那么我們不禁就要問 :這個成本是指什么成本 ?答案是 庫存貨品的成本， 這才是我們所渭的真正存貨。

7、 許多人忽略了這樣一 個事實，那就是， 從邏輯角度出發(fā)，庫存貨品成本指的就是我們在期 末末售出貨品所支付的金額。 我們可能要買進許多批貨品， 且每一批 的單價可能會不盡相同。 假定年末我們手頭上還有一些分批購進的貨 品。由于這些貨品的單價均不相同，因此，根據(jù)個別計價法，我們必 須對這些貨品按其各自的成本分別進行計價。 這樣，如果我們手頭上 有五個單位的材料 X,且知道其中兩個單位每個是Y 2,另兩個單位 每個是Y 3，還有一個單位是Y 5，那么我們所確定的材料 X的成本 就是Y 14。一些人認為將同一類貨品按不同價值羅列出來是件荒謬 的事,確實,如果我們編制的資產負債表要想揭示出所有資產的現(xiàn)時

8、 價值也確實是件荒謬的事。不過，好在我們的資產負債表并不是 這么編制的。一般說來，非貨幣性資產都是按其成本計價的。若以這 一觀點來衡量， 個別計價法絕對是好的， 可惜的是它在實務上通常并 不可行 !當然，如果你是位不動產的投機商，你就很容易掌握你所購 置的每一塊地皮、 每一幢房屋或每一片農場的價格情況， 但如果要確 定像某加侖的汽油、某立方米的煤氣、某斤面粉、某桶水泥或某米布 的成本，那簡直是不可能的事。那么，在我們想采用個別計價法卻發(fā)現(xiàn)它根本不切實際， 我們該怎么 辦呢?答案是 :我們作了一個假設，即使定貨品在我們營業(yè)過程中的流 轉次序，并且按照我們所確定的貨品流轉次序來對其進行“計價” 。

9、 下面還是讓我們仔細考察考察一些常用的假設吧。 這便是后面要談到 的先進先出假設和后進先出假設。先進先出法先進先出法是根據(jù)先人庫的材料先消耗， 先人庫的商品先出售的假定 計價的，并根據(jù)這種假定的成本流轉順序對發(fā)出存貨和期末存貨計 價。從實際上來說，所有貨品， 除非它們在貯存的箱子里腐爛生銹，否則 一般都是按照先進先出的過程在企業(yè)中流動的。 當然，這種流動也不 一定是完全正確的， 因為有些貨品永遠沒有使用或賣不出去， 以至最 后被廢棄或作為殘料出售 ;還有一些貨品其流轉要比其他一些貨品慢 一些。但比較現(xiàn)實的假設就是 :你的原材料、物料用品、在制品及產 成品等是按一個先進先出的次序從手中流過的。

10、某一項目中最早購進 的貨品總是從貨架的上端被拿掉， 而可以合理地認為任何時候的存貨 都是由最近期購貨組成的。先進先出這個假設本身并沒有什么特別之處， 它只不過是從便利的角 度出發(fā)所作的一種假設。 用這個假設來確定成本比個別計價法要來得 簡單。后進先出法后進先出法的假設， 恰好和先進先出法相反， 它是假設后收到的商品 先售出，后收到的材料先耗用，因此最后的結果是，期末庫存貨品的 價值反映最早進貨的成本，而銷售成本則接近現(xiàn)時成本水平。 盡管我們在上面已提及過后進先出法， 但它在現(xiàn)今之會計領域中的重 要性是遠非三言兩語所能概括清楚的。 存貨計價的后進先出法已被稅 法所認可， 并且業(yè)已得到廣泛的贊同，

11、 因此我們至少必須知道一些有 關后進先出法的重要方面。在持續(xù)通貨膨脹時期， 我們的成本和售價是同步上漲的。 在上面我們 曾簡單地說明了在先進先出法下，雖然這一假設與現(xiàn)實情況較為吻 合，但是它是將數(shù)天、 數(shù)星期甚或是數(shù)月前的購貨成本與最近的銷貨 收人相配比的，其理由是， 對于每一筆銷貨，我們的會計人員總是將 貨架上放置時間最久的那些存貨的成本找出來， 與這筆銷貨進行配比 的。其結果就是我們計算出的毛利中包括了全部的持產收益 （或者說， 是由于我們現(xiàn)有的貨幣購買力的下降而產生的一種虛假 收益）。 而后進先出法，則人為地假定最先購人的貨品是一直留在貨架上的。 實際上，有人是將后進先出法戲稱為先進永不

12、出的 ! 必須承認，后進先出法在消除因通貨膨脹而產生的虛假收益這點上是 有一些優(yōu)點可言的。 不過，這種消除虛假持產收益的方法僅是個權宜 之計，因為鋼材及另外一些特定商品的價格升降同購買力波動并非是 亦步亦趨的。后進先出法的另一個明顯優(yōu)點是它遞延了虛假的持產收 益上的所得稅，因為后進先出法是稅法所允許的方法。 有一個事實使后進先出法遭到人們的強烈反對，那就是，將那些“先 進而永不出”的存貨數(shù)額作為流動資產列示在資產負債表上是十分可 笑的。加權平均法加權平均法是以本期進貨數(shù)量和期初進貨數(shù)量之和， 除本期進貨 成本和期初存貨成本之和， 確定加權平均單價， 從而計算發(fā)出貨品和 期末存貨成本的一種方法。

13、此時，存貨平均單價=（本期進貨成本+期初存貨成本量）/（本期進 貨數(shù)量期初存貨數(shù)量）加權平均法又稱為平均成本法， 是建立在當期存貨的加權平均成本基 礎上的，方法以當期平均成本衡量各項目成本， 即期間內如果單位成 本降低或上升就采用其平均成本。由于加權平均法反映發(fā)貨和存貨的平均價格水平， 但只有等到月末才 能計算存貨平均單價，因此平時發(fā)貨和結存只登記數(shù)量而不計成本， 月末一次計算本期發(fā)出貨品的總成本和期末庫存貨品總成本。 不說你 也知道，采用平均法得出的銷售成本 （或毛利 ）是介于先進先出法和后 進先出法之間的，而且當物價上升時，加權平均單價低于現(xiàn)行價格， 存貨成本偏低，反之偏高。要使我們關于存

14、貨計價的論述更加完備一點， 還需介紹一種移動加權 平均法，它比加權平均法更不厭其煩， 即每次進貨以后均計算一次加 權平均單價，辛苦的功勞使這種方法上的存貨成本與現(xiàn)行成本差距更 小一些。這種方法下的存貨平均單價=（本批進貨成本+庫存貨品成本）/（本批進貨數(shù)量 庫存貨品數(shù)量）盤存制度永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制中，企業(yè)對各個存貨項目進行連續(xù)記錄。因此，這些記 錄能表明企業(yè)在任一時點的存貨數(shù)量。持續(xù)的記錄對于編制月度、季 度或其他年內財務報表很有幫助。企業(yè)可以直接從賬面確定期末存貨 成本和本期銷貨成本，而不需盤點存貨數(shù)量，永續(xù)盤存制提供了一種 高水平的控制。讓我們回憶一下存貨賬戶余額的計算方法為：期初余額

15、+增加額（購入額）_減少額=期末余額在永續(xù)盤存制下，存貨賬戶的余額應給出在任一時點存貨額。 但是永 續(xù)盤存制的成本過高。過去，企業(yè)主要只是對貴重商品采用永續(xù)盤存 制，如寶石和汽車等。隨著會計軟件價格的下降，多數(shù)企業(yè)轉向永續(xù) 盤存制計算機系統(tǒng)對存貨的會計處理具有革命意義。 計算機化的永續(xù)盤 存制能夠提供對管理企業(yè)有用的每分鐘的存貨資料。 它們可以準確無 誤地處理大量業(yè)務，降低會計成本。計算機系統(tǒng)還會加強內部控制， 它們通過讓管理者隨時知道企業(yè)存貨的數(shù)量和成本提高了效率。 管理 者能夠就購貨數(shù)量、 購買價格、 銷售價格以及信用條件等方面作出更 好的決策。此外，知道企業(yè)存貨量有助于保證存貨安全。計算

16、機系統(tǒng)對存貨的會計處理具有革命意義。 計算機化的本續(xù)盤 存制能夠提供對臂理企業(yè)有用的每分鐘的存貨資料。 它們可以準確無 誤地處理大量亞務，降低會計成本。計算機系統(tǒng)還會加強內部控制， 它們通過讓管理者隨時知道企業(yè)存貨的數(shù)量和成本提高了效率。 管理 者能夠就購貨數(shù)量、 購買價格、 銷售價格以及信用條件等方面作出更 好的決策。此外，知道企業(yè)存貨量有助于保證存貨安全。計算機存貨系統(tǒng)有多種多樣，其中最復雜的莫過于大型零售商 店。每筆存貨的采購都要進行記錄并儲存在中央計算機上。 當一筆銷 售業(yè)務記錄于現(xiàn)金出納機時， 存貨簽轉為電子信息以及時地進行永續(xù) 記錄。你曾注意售貨員將存貨小票傳向一特定的結賬柜臺嗎

17、?在柜臺 上有一臺測試器讀出存貨的編號、數(shù)量、成本和銷價。在其他計算機 存貨系統(tǒng)中， 售貨員讓存貨標簽經(jīng)過一種電子設備， 計算機會記錄銷 售額并編制當日的存貨記錄。其結果是日記賬分錄記錄了每筆銷售 業(yè)務，這一過程如果沒有計算機是不經(jīng)濟的。 小公司使用小型計算機和微機來對存貨進行永續(xù)記錄。 這種系統(tǒng)與大 公司所用的類似。 若公司的業(yè)務不復雜， 可由售貨員在銷貨單上注明 存貨編號，編號能確定特定的存貨項目，如男士襯衫等。企業(yè)可由職 員定期將銷售信息輸入計算機， 并在磁盤上保持永續(xù)記錄。 要知道存 貨中某一特定項目的數(shù)量、 成本或其他特征， 管理人員查閱計算機的 存貨記錄即可。 對影響全部存貨的大范

18、圍決策， 管理人員可使用全部 結存項目的打印件。若手工列報這些信息更費時間，也更昂 貴。在永續(xù)盤存制中， 企業(yè)通過借記存貨賬戶記錄存貨的購買。 企業(yè)在銷 售產品時，需要做兩筆分錄。首先是以常見的方式記錄銷售，以商品 的售價借記“現(xiàn)金”或“應收賬款” ，貸記“商品銷售收入” ;同時還 要按商品的成本借記“商品銷售成本” ，貸記“存貨”。存貨的借方數(shù) （購買 ）和貸方數(shù) （銷售）使得企業(yè)能隨時保持存貨結存數(shù)的記錄。在會 計期間內，存貨賬戶和商品銷售成本賬戶隨時反映企業(yè)當時的有關金 額。實地盤存制 在實地盤存制中， 企業(yè)并不保持存貨的連續(xù)記錄。 取而代之的是在期 末時，由企業(yè)盤點實存數(shù)，然后利用單位

19、成本來確定期末存貨成本。這一存貨數(shù)據(jù)會出現(xiàn)在資產負債表中。 同時，它還用于計算銷貨成本。 實地盤存制由于需要依靠實地盤點， 也被稱做實地盤點制。 實地盤存 制主要用于對單位成本較低的存貨項目進行會計處理。 低成本存貨項 目不值得花費太多以保留其結存的連續(xù)記錄。為有效使用實地盤存 制，企業(yè)經(jīng)理必須能夠通過目測來控制存貨。例如，當顧客詢問企業(yè) 有多少存貨時，經(jīng)理能夠估量出庫房的存貨數(shù)量。在實地盤存制中，企業(yè)在購貨賬戶 （一費用賬戶 ）中記錄存貨的購 買。存貨賬戶一直是從上期期末結轉過來的期初余額。直到期末，為 編制財務報表，存貨賬戶才必須調整至結賬目的金額。為此，先需作 一筆日記賬分錄和扣除存貨的

20、期初余額，即貸記“存貨” ，借記“收 益匯總”。第二筆分錄是按存的實地盤存數(shù)， 記錄期末余額， 借記“存 貨”，貸記“收益匯總”。這些分錄既可作為結賬分錄，也可作為調整 分錄附5盤虧和毀損企業(yè)的存貨品多，收發(fā)頻繁，在日常的存貨收發(fā)、保管過程中，由于 種種原因，如計量錯誤、 檢驗疏忽、管理不善、自然損耗、 核算錯誤、 偷竊、貪污等會造成存貨賬實不符。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，批準前先轉至 "待處理財產損益?？颇?，批 準后再根據(jù)造成虧損的原因，分別以下列情況進行賬務處理。 1屬于自然損耗產生的定額內合理的虧損， 經(jīng)批準后轉作管理費用。 2屬于超定額短缺以及存貨毀損，能確定過失人的應由過失人負

21、責 賠償;屬于保險責任范圍的，應向保險公司索賠，扣除過失人或保險 公司賠款和殘料價值后，計入管理費用。3屬于非常損失造成的毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值 后，計入營業(yè)外支出。附6存貨周轉率財務分析者們在評估一家企業(yè)的財務狀況時， 常用到許多比率， 其中 一個就是本年期末存貨成本與銷售成本之比。此外也可使用周轉率這一字眼。 周轉率是用銷售成本除以期末存貨得 到的。更好一點的作法是分母可以用期初、期末存貨的平均數(shù)，甚至 可以用 12 個月份的期末存貨的平均數(shù)。在上面的例子中，有證據(jù)表 明該企業(yè)的存貨周轉率為每年 12 次。一般說來， 周轉率當然是越高越好。 如果一家企業(yè)能靠一二十天的存 貨成功地從事營業(yè)活動， 那么就意味著該企業(yè)只有很少一部分資金是 占用在商品或材料上的，相應地成本也就較低。毫無疑問，管理部門 的一個重要職責就是要找出并保持最佳的存貨水平。 過量存貨意味著 必須負擔過多的利息費用、過時的風險及較高的倉儲費用;存貨不足又會導致失去顧客和銷售收入。存貨不足的行話就叫“停工待料” ， 目前，眾多的管理上的專家們正致力于如何計量這種“停工 待料”現(xiàn)象的成本。附7存貨的內部控制存貨被譽為是商業(yè)企業(yè)的血液， 所以存貨的內部控制很重要。 良好的 存貨內部控制包括 :1無論采用什么盤存制度，每年至少實地盤點一次存貨 ;2 保持高效的采購、驗收和運輸程序 ;3保管好存貨，以防被盜