主要稅種介紹與例題解析(共68頁(yè)).ppt

1、第三章第二節(jié)主要稅種 一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1.概念 增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。 （1）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。（2）收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。 （3）消費(fèi)型增值稅納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。 我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定）

2、增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。、能夠提供完整的核算資料的納稅人。1.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營(yíng)工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元的；商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)元的。 2.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額30萬(wàn)元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5

3、.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請(qǐng)變成一般納稅人。6.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，可以向省級(jí)國(guó)稅局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。 小規(guī)模企業(yè)、 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、 非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，銷售免稅貨物的企業(yè)都不能認(rèn)定為一般納稅人。 （三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。1. 17% 增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對(duì)17%），除低稅率適用的范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%。2. 13% 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅：（1）糧

4、食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3. 零稅率 納稅人出口貨物適用零稅率，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）增值稅應(yīng)納稅額 增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的后的。 其計(jì)算公式為：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 指納稅人指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，

5、按照規(guī)定的稅率計(jì)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算并算并向購(gòu)買方收取向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。的增值稅稅額。2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。天華工廠向光明工廠銷售甲產(chǎn)品360件，開出增值稅專用發(fā)票，上標(biāo)明單價(jià)600元，款項(xiàng)尚未收到360X600X17%=36720天華工廠向光明工廠銷售甲產(chǎn)品110件，開具普通發(fā)票，價(jià)格77220元，用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清。77220/(1+17%)=6600066000X17%=112203.進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅額。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于以下幾個(gè)方面：（1）從銷貨方取得的增值

6、稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，依據(jù)合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予抵扣。 納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。天華工廠向光明工廠購(gòu)入A材料，開具增值稅專用發(fā)票，上標(biāo)明 數(shù)量3000千克 單價(jià)5元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)用銀行存款支付。3000X5X17%=2550天華工廠向光明工廠購(gòu)入A材料，開具增值稅專用發(fā)票，上標(biāo)明 數(shù)量3000千克

7、單價(jià)5元，其中支付運(yùn)輸費(fèi)用500元，材料尚在途中，款項(xiàng)用銀行存款支付。3000X5X17%=2550 500X7%=35某食品加工企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)糧食100000元 ，開具普通發(fā)票，款項(xiàng)全部用現(xiàn)金支付。100000X13%=13000 （五）增值稅小規(guī)模納稅人1.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為。 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）。2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物

8、或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算.（六）增值稅的征收管理1. 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間一般規(guī)定銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：為收訖銷售貨款或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間=納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2）具體規(guī)定直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。托收手續(xù)的當(dāng)天。賒銷和分期收款方式銷

9、售貨物合同約定的收款日期的當(dāng)合同約定的收款日期的當(dāng)天。天。預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天。貨物發(fā)出的當(dāng)天。委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。額的憑據(jù)的當(dāng)天。視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天。貨物移送的當(dāng)天。 2.納稅期限 （1）增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅； （2）以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （

10、3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 3.納稅地點(diǎn)（增值稅暫行條例規(guī)定） （1）固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（外地經(jīng)營(yíng)外地經(jīng)營(yíng)的開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明） （2）非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （3）進(jìn)口貨物由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?！纠}例題1 1多選題多選題】現(xiàn)行政策規(guī)定，下列納稅人應(yīng)視同小規(guī)模納現(xiàn)行政策規(guī)定，下列納稅人應(yīng)視同小規(guī)模納稅人征稅的有稅人征稅的有( () )。A.A.年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在6060萬(wàn)元的某工廠萬(wàn)元的某工廠B.B.年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在7070萬(wàn)元

11、的某商場(chǎng)萬(wàn)元的某商場(chǎng)C.C.年應(yīng)稅銷售額達(dá)到年應(yīng)稅銷售額達(dá)到100100萬(wàn)元的張三個(gè)人萬(wàn)元的張三個(gè)人D.D.年應(yīng)稅銷售額達(dá)到年應(yīng)稅銷售額達(dá)到100100萬(wàn)元的非企業(yè)性單位萬(wàn)元的非企業(yè)性單位【答案答案】BCDBCD 【例題例題2 2單選題單選題】增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為有兩檔稅率。其中的低稅率為( () )。A.4%A.4%B.6%B.6%C.13%C.13% D.17%D.17%【答案答案】C C【例題例題3-13-1】A A公司為增值稅一般納稅人公司為增值稅一般納稅人。20102010年年9 9月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)用原材料月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)用原材料一批，關(guān)稅完

12、稅價(jià)格為一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為300300萬(wàn)元，已繳納萬(wàn)元，已繳納關(guān)稅關(guān)稅2020萬(wàn)元，假定該原材料不需繳納消萬(wàn)元，假定該原材料不需繳納消費(fèi)稅。計(jì)算費(fèi)稅。計(jì)算A A公司進(jìn)口該原材料的增值稅公司進(jìn)口該原材料的增值稅額。額。【答案答案】（300+20300+20）X 17%=54.4X 17%=54.4【例題例題3 32 2】乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，20102010年年1212月銷售月銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅稅額為增值稅稅額為1.71.7萬(wàn)元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)萬(wàn)元，

13、另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)5 5 850850元。計(jì)算該公司元。計(jì)算該公司1212月份增值稅銷售額。月份增值稅銷售額?！敬鸢复鸢浮吭鲋刀愪N售額增值稅銷售額= =不含稅銷售額不含稅銷售額+ +含稅銷售額含稅銷售額/(1+/(1+稅率稅率) )=100 000+5 850/(1+17%)=105 000(=100 000+5 850/(1+17%)=105 000(元元) )外資公司進(jìn)口一批商品，關(guān)稅完稅價(jià)30萬(wàn)元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%，已繳消費(fèi)稅9萬(wàn)元。公司當(dāng)月應(yīng)繳的進(jìn)口增值稅是（ ）萬(wàn)元答案：答案：【30/(1+10% )+930/(1+10% )+9】X17%=7.14X17

14、%=7.14【例題例題3 35 5】丙公司為增值稅一般納稅人。丙公司為增值稅一般納稅人。20102010年年1010月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)(1)外購(gòu)原材料一批，貨款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)。外購(gòu)原材料一批，貨款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)。從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為額為4040萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)1010萬(wàn)元，運(yùn)輸單位已開具萬(wàn)元，運(yùn)輸單位已開具運(yùn)輸發(fā)票。運(yùn)輸發(fā)票。(2)(2)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得增值稅專外購(gòu)機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為用發(fā)票上注明的增值稅稅

15、額為5 5萬(wàn)元，貨款已付并已萬(wàn)元，貨款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收入庫(kù)。(3)(3)銷售產(chǎn)品一批，取得含稅銷售收入銷售產(chǎn)品一批，取得含稅銷售收入3 5103 510萬(wàn)萬(wàn)元。元。該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為8 8萬(wàn)元。計(jì)算該萬(wàn)元。計(jì)算該公司公司1010月份應(yīng)納增值稅稅額。月份應(yīng)納增值稅稅額。【例題例題4 4單選題單選題】采用賒銷、分期收款采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為為( () )。A.A.收到貨款的當(dāng)天收到貨款的當(dāng)天 B. B.貨物移送的當(dāng)天貨物移送的當(dāng)天C.C.合同約定的收款日期的當(dāng)天合同約定的收款日期的當(dāng)天 D

16、.D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案】C 二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1.概念 消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（我國(guó)只選我國(guó)只選擇部分消費(fèi)品征稅，屬于特別消費(fèi)稅擇部分消費(fèi)品征稅，屬于特別消費(fèi)稅）2.計(jì)稅方法（從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅3三種）（1）從量定額計(jì)稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）（2）從價(jià)

17、定率計(jì)稅（絕大部分） 以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率） （3）復(fù)合計(jì)稅適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從量定額稅的計(jì)算（從量定額+ +從價(jià)定率）從價(jià)定率）應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率）（二）消費(fèi)稅的納稅人 凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1.現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶

18、玉石、鞭炮和焰包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）等石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。 2.消費(fèi)稅稅率根據(jù)不同的稅目或子目確定相根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或者單位稅額。應(yīng)的稅率或者單位稅額。 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn) 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購(gòu)買方

19、收取的全從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅款。值稅款。以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為作為計(jì)稅基數(shù)。計(jì)稅基數(shù)。 某企業(yè)銷售2.5L商務(wù)車15輛，含稅出廠價(jià)150000元/輛，另收取價(jià)外費(fèi)用11000元/輛，求消費(fèi)稅額。（2.5L轎車稅率為9%）（150000+11000）/1.17 X 9%=215192某企業(yè)銷售糧食白酒500千克，含稅每千克售價(jià)585元，求應(yīng)交消費(fèi)稅。（白酒稅率20%+0.5元/500克）500X585/1.17X20%+0.5X500X2=50000+500+50500

20、2.銷售量的確認(rèn)（1 1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。銷售數(shù)量。（2 2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。移送數(shù)量。（3 3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。數(shù)量。（4 4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量海關(guān)核定的征稅數(shù)量。3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 將將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予

21、扣除。購(gòu)消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。 （五）消費(fèi)稅的征收管理（參照增值稅）1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間） 生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)稅消，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。2.納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15 日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。3.納稅地點(diǎn)【例題例題5 51 1】根據(jù)根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是收范圍的是( () )。A.A.汽車

22、輪胎汽車輪胎B.B.游艇游艇C.C.高檔手機(jī)高檔手機(jī)D.D.高爾夫球及球具高爾夫球及球具【答案答案】C C【例題例題6 6一一1 1】A A化妝品公司為增值稅一般化妝品公司為增值稅一般納稅人。納稅人。20102010年年4 4月月1010日，向當(dāng)?shù)匾患掖笕眨虍?dāng)?shù)匾患掖笮蜕虉?chǎng)銷售一批化妝品，開出增值稅專型商場(chǎng)銷售一批化妝品，開出增值稅專用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入4040萬(wàn)元，增值稅稅額萬(wàn)元，增值稅稅額6.86.8萬(wàn)元。計(jì)算萬(wàn)元。計(jì)算A A公公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額?！敬鸢复鸢浮炕瘖y品適用消費(fèi)稅率為化妝品適用消費(fèi)稅率為30

23、%30%，化妝品的應(yīng)稅銷售額為，化妝品的應(yīng)稅銷售額為4040萬(wàn)元，應(yīng)繳萬(wàn)元，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為：納的消費(fèi)稅稅額為：404030%=12(30%=12(萬(wàn)元萬(wàn)元) )【例題例題6-26-2】 A A啤酒廠銷售甲類啤酒啤酒廠銷售甲類啤酒2020噸噸給副食品公司給副食品公司; ;銷售乙類啤酒銷售乙類啤酒1010噸給賓館噸給賓館。計(jì)算。計(jì)算A A啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢复鸢浮夸N售甲類啤酒，使用定額銷售甲類啤酒，使用定額稅率稅率250250元元/ /噸，銷售乙類啤酒適用稅率噸，銷售乙類啤酒適用稅率220220元元/ /噸。噸。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率

24、定額稅率=20=20250+10250+10220=7200(220=7200(元元) )?！纠}例題7 7多選題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有( () )。A.A.卷煙卷煙 B.B.煙絲煙絲 C.C.糧食白酒糧食白酒 D.D.薯類白酒薯類白酒【答案答案】ACDACD 三、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)營(yíng)業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提

25、供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅人1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個(gè)）2.加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。 （三）營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率 （四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。 營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

26、或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉膭?dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ?。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入15000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元，貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元。計(jì)算該公司營(yíng)業(yè)稅額。(15000+5000+20000+3000)X3%=1290【例題例題10.10.多選題多選題】以下適用企業(yè)所得稅稅率為以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%25%的企業(yè)有的企業(yè)有

27、( ( ) )。A.A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。B.B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。聯(lián)的非居民企業(yè)。C.C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。D.D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)?！敬鸢复鸢浮緼BAB案例分析題、2010年10月，東方國(guó)際旅行社（以下簡(jiǎn)稱“旅行社”）組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)：（1）甲旅行團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收

28、取費(fèi)用人民幣4500元。旅行期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)人民幣1600元，住宿費(fèi)人民幣400元，餐費(fèi)人民幣300元，公園門票等費(fèi)用600元。（2）乙旅行團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游，旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元已知：營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。1、該旅行社10月份營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為（ ）元。A、117600B、11760C、1176D、02、該旅行社10月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額是（ ）元。A、588B、5880C、500D、880 （五）營(yíng)業(yè)稅的征收管理（參照前面）1.納稅義務(wù)發(fā)

29、生時(shí)間應(yīng)稅行為發(fā)生并應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營(yíng)業(yè)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（的當(dāng)天（有書面合同有書面合同合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的應(yīng)應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：稅行為完成的當(dāng)天）：2.納稅期限 營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地） 四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的

30、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他的所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他的所得征收的所得稅。征收的所得稅。 （二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè):（1）居民企業(yè)是指依法是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；（2）非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有

31、來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的的企業(yè)。企業(yè)。 （三）企業(yè)所得稅稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)25%2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%3.符合條件的小型微利企業(yè)20%（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1.收入總額 主要是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)主要是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。具體有：源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入入、接受捐贈(zèng)收入等。等

32、。2.不征稅收入財(cái)政性資金的收入等 主要是指國(guó)家為了主要是指國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策。如財(cái)政撥款、依法收取并納入免稅的特殊政策。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。 3.免稅收入（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的

33、投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。 4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其他支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

34、中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。 5.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（4）公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（7）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 6.虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌

35、補(bǔ)的，可的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)不得超過(guò)5 5年年。 （五）企業(yè)所得稅的征收管理1.納稅地點(diǎn)（1）居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 2.納稅期限 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算（公歷1月1日起至12月31日止）。 納稅年度的實(shí)際經(jīng)

36、營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。3.納稅申報(bào) 預(yù)繳申報(bào)期預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起自終了之日起1515日日內(nèi)內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。依法繳納的企告，預(yù)繳稅款。年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。依法繳納的企業(yè)所得稅，以業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算人民幣計(jì)算?！纠}例題10.10.多選題多選題】以下適用企業(yè)所得稅稅率為以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%25%的企業(yè)有的企業(yè)有( ( ) )。A.A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。B.B.在

37、中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。聯(lián)的非居民企業(yè)。C.C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。D.D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)?！敬鸢复鸢浮緼BAB【例題例題11111 1】A A公司公司20092009年銷售收入年銷售收入20002000萬(wàn)元，萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入100100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入500500萬(wàn)萬(wàn)元，利息收入元，利息收入2

38、020萬(wàn)元，此外，萬(wàn)元，此外，A A公司當(dāng)年無(wú)其他公司當(dāng)年無(wú)其他收入，且所取得收入均為貨幣形式，并不存在需收入，且所取得收入均為貨幣形式，并不存在需要調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算要調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算A A公司公司20092009年收入總額。年收入總額。【答案答案】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為其收入總額。因此種來(lái)源取得的收入為其收入總額。因此20092009年年A A公司收入總額為：公司收入總額為：收入總額收入總額= =銷售收入銷售收入+ +勞務(wù)收入勞務(wù)收入+ +轉(zhuǎn)讓無(wú)形資轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入產(chǎn)收入+ +利息收入利息收入=2000+100+500+20=2620(=2

39、000+100+500+20=2620(萬(wàn)元萬(wàn)元) )【例題例題11112 2】S S公司公司20092009年度收入總額為年度收入總額為560560萬(wàn)元，其中收到萬(wàn)元，其中收到財(cái)政撥款補(bǔ)貼收入財(cái)政撥款補(bǔ)貼收入4040萬(wàn)元，國(guó)債利息收入萬(wàn)元，國(guó)債利息收入1010萬(wàn)元，符合稅法萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除合計(jì)規(guī)定的各項(xiàng)扣除合計(jì)210210萬(wàn)元，萬(wàn)元，S S公司以前年度未發(fā)生過(guò)虧損公司以前年度未發(fā)生過(guò)虧損。計(jì)算。計(jì)算S S公司公司20092009年應(yīng)納稅所得額。年應(yīng)納稅所得額?！敬鸢复鸢浮扛鶕?jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)年度應(yīng)納的規(guī)定，企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為收入總額減去不征稅收入、免稅

40、收入、各項(xiàng)扣除稅所得額為收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除、以前年度虧損。因此、以前年度虧損。因此S S公司公司20092009年應(yīng)納稅所得額為：年應(yīng)納稅所得額為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=560-40-10-210=300(=560-40-10-210=300(萬(wàn)元萬(wàn)元) )【例題12單選題】某企業(yè)20032009年的盈虧(萬(wàn)元)情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為( )。A.5萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元【答案】A年度2003200420052006200720082009盈虧120501030304070 五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅的概念 個(gè)

41、人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 （二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人1.居民納稅人（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時(shí)間） 居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)（中國(guó)大陸地區(qū)）有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)來(lái)源于境內(nèi)所得+境外所得。2.非居民納稅人 非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺(tái)同胞。 非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)來(lái)源于境內(nèi)所得。 （三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目（11個(gè)） 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制: （1）工資、薪金所得（簡(jiǎn)稱工薪） （2）個(gè)體工商戶的

42、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。 （3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 （7）利息、股息、紅利所得。 （8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。 （9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 （10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 （11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 2.個(gè)人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進(jìn)稅率） （1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。 （2）個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

43、和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。 （3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 （5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1. 工資、薪金所得 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-350

44、0或4 800（外籍人員） 未修改之前工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)（元）1 不超過(guò)500元的 5 02 超過(guò)500元至2000元的部分 10 253 超過(guò)2000元至5000元的部分 15 1254 超過(guò)5000元至20000元的部分 20 3755 超過(guò)20000元至40000元的部分25 13756 超過(guò)40000元至60000元的部分30 33757 超過(guò)60000元至80000元的部分35 63758 超過(guò)80000元至100000元的部分 40 103759 超過(guò)100000元的部分 45 15375 2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每

45、個(gè)納稅年度的收入總額成本、費(fèi)用以及損失3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=每個(gè)納稅年度收入總額必要費(fèi)用額4.勞務(wù)報(bào)酬所得（1）每次收入不超過(guò)4 000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入20% 勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。 5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超過(guò)4 000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額20%=每次收入額（1-20%）6.利息、股息、紅利所得（無(wú)扣減項(xiàng)）以每次收

46、入額為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。 （五）個(gè)人所得稅的征收管理1.自行申報(bào) 稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（1）年所得12萬(wàn)元以上的，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 2.2.代扣代繳全員全額扣繳申報(bào)制度 單位向個(gè)人支付稅法規(guī)定的9 9類收入時(shí)，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料?！纠}例題1313單選題單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的是中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的是( ( )