應(yīng)收賬款審計(jì)要點(diǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)工作軟件管理的作用之我見(jiàn)1、是未來(lái)審計(jì)的重要要手段2、是解決將來(lái)我們審計(jì)的公司數(shù)據(jù)種類(lèi)繁雜、內(nèi)容復(fù)雜、數(shù)量規(guī)模大的有效手段；3、為內(nèi)審工作的規(guī)范化、模版化，提供了可靠的依據(jù)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理提供了依據(jù)。4、改善內(nèi)審工作條件，提高工作效率的重要幫助5、提出了內(nèi)部審計(jì)工作的程序化的工作流程，有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量試論應(yīng)收賬款審計(jì)的要點(diǎn)和方法作者：魯小麗    2013/8/20 15:58:42      來(lái)源：本站整理    0一、我國(guó)應(yīng)收賬款審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀根據(jù)有關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高

2、不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠賬款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，難以回收，已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已形成實(shí)際的呆賬、壞賬，卻長(zhǎng)期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)不得不采用賒銷(xiāo)的方法去爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，這就形成了應(yīng)收賬款。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)收賬款的呆壞賬普遍存在且數(shù)額較大，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要特別關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域。二、應(yīng)收賬款審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

3、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意這些問(wèn)題，否則將會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量。1、“應(yīng)收賬款”有無(wú)與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。檢查時(shí)，可按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。2、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果。此種情況主要是企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品做虛假銷(xiāo)售，而將這部分“收入”通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目掛賬。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查分析原始憑證及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。3、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品（商品）以“銷(xiāo)售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位，然后通過(guò)該關(guān)系單位的配合將這

4、部分資金、物資挪作他用或者私分。4、少提或多提壞賬準(zhǔn)備，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年終按應(yīng)收款余額的35的比例計(jì)提并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這樣，有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來(lái)多提或少提壞賬準(zhǔn)備。5、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合制定規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大，情況比較復(fù)雜，這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來(lái)可乘之機(jī)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢債務(wù)單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷(xiāo)壞賬的證據(jù)是否充分等。三、應(yīng)收賬款審計(jì)問(wèn)題的解決措施由于應(yīng)收賬款自身存在變易性、時(shí)間性不明確和同向性的特性，使

5、應(yīng)收賬款科目中存在很多違法違規(guī)問(wèn)題。為了迅速、有效、全面發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用正確的解決措施。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款審計(jì)中的要點(diǎn)1、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效。有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：（1）業(yè)務(wù)部分根據(jù)訂貨單，經(jīng)過(guò)審核后，編制銷(xiāo)貨通知單，以作為信用部分、倉(cāng)庫(kù)、收款開(kāi)票等部分履行職責(zé)的依據(jù)。（2）信用部分根據(jù)銷(xiāo)貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷(xiāo)。（3）倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部分持有的經(jīng)信用部分批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單核發(fā)貨物。（4）會(huì)計(jì)部分根據(jù)銷(xiāo)貨銷(xiāo)貨單開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票，并根據(jù)銷(xiāo)貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類(lèi)核算。（5）出納職員在收到貨款后，登記銀行存款日記

6、賬。（6）對(duì)于長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)催收、清理貨款并及時(shí)處理壞賬。2、應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合理性和合法性以及壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理是否正確。有無(wú)虛列應(yīng)收賬款，虛列企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動(dòng)。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時(shí)，做出分類(lèi)調(diào)整。3、外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確。選折算匯率是否前后各期一致；期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。4、應(yīng)收賬款項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細(xì)賬期末借方余額的合計(jì)數(shù)填列。5、

7、壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，壞賬的賬務(wù)處理是否正確。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收賬款審計(jì)的方式方法1、檢查法，也稱(chēng)核對(duì)法。首先，獲取被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備核對(duì)，是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符，同時(shí)也要核對(duì)明細(xì)賬余額扣除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的余額是否與會(huì)計(jì)報(bào)表的余額相符。2、分析法。按一定標(biāo)志將屬于同一類(lèi)型的應(yīng)收賬款進(jìn)行歸類(lèi)分析的方法。通常的分類(lèi)標(biāo)志約有五類(lèi)，第一類(lèi)是正?？铐?xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，回收不成問(wèn)題的應(yīng)收賬款；第二類(lèi)是催收款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，但已愈期，經(jīng)催收可以收回的應(yīng)收賬款；第三類(lèi)是疑問(wèn)款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，但因某些原因需要落實(shí)的應(yīng)收賬款；第四類(lèi)是待決款項(xiàng)，就是應(yīng)收賬款發(fā)生債務(wù)爭(zhēng)議，已經(jīng)提起訴訟或請(qǐng)求調(diào)解，但尚未結(jié)論的應(yīng)收賬款；第五類(lèi)是壞賬，表明因種種原因已經(jīng)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。3、收賬款進(jìn)行賬齡分析即賬齡分析法。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對(duì)不重要的或者金額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬