財務(wù)會計預(yù)提費(fèi)用會計分錄

1、預(yù)提費(fèi)用會計分錄預(yù)提費(fèi)用會計分錄，待攤預(yù)提會計分錄，待攤預(yù)提費(fèi)用會計分錄核算舉例。準(zhǔn)則修訂前設(shè)置待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶的目的是：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是誰 受益，誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，在準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南中都沒有說明跨期攤提費(fèi)用怎么進(jìn)行賬務(wù)處理。本文對該問題作一探討。一、待攤費(fèi)用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理（一）按新準(zhǔn)則規(guī)定，待攤費(fèi)用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。1. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過 長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者

2、中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。2固定資產(chǎn)修理費(fèi)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記管理費(fèi)用”等科目，貸記 銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，借記銷售費(fèi)用”科目，貸記銀行存款”等科目。待攤預(yù)提費(fèi)用會計分錄核算舉例例一、假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第 4季度保險費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn) 車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門 2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) 1200 丿元。支付時的會計分錄為：借：待攤費(fèi)用 一一預(yù)付保險費(fèi)12600貸：銀行存款12

3、60010月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會計分 錄如下：借：制造費(fèi)用一一保險費(fèi)2900管理費(fèi)用一一保險費(fèi)900營業(yè)費(fèi)用一一保險費(fèi)400貸：待攤費(fèi)用待攤保險費(fèi)4200該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，采用按年度的計劃修理費(fèi)用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計劃修理費(fèi)用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為：4月份13000 元，8月份14000元。修理費(fèi)用均用支票支付。企業(yè)根據(jù)年度計劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表（略），其會計

4、分錄如下：1 3月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時：借：制造費(fèi)用一一修理費(fèi)2200貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用22004月份支付修理費(fèi)用時：借：預(yù)提費(fèi)用 一一預(yù)提修理費(fèi)用13000貸：銀行存款130004月末預(yù)提修理費(fèi)用時：借：制造費(fèi)用一一修理費(fèi)2200貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用2200此時，4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額4200 （元）57月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時：借：制造費(fèi)用一一修理費(fèi)2200貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用2200此時，7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額200 （元）8月份支付修理費(fèi)用時：借：預(yù)提費(fèi)用 一一預(yù)提修理費(fèi)用14000貸：銀行存款14000此時，預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額=13000

5、 + 14000 = 27000 （元）而實(shí)際的預(yù)提數(shù)= 2200X 7 = 15400 （元）所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000 15400 = 11600 （元）即8 12月5個月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用=11600- 5 = 2320 （元）8 12月份，每月計提修理費(fèi)用時：借：制造費(fèi)用修理費(fèi)2320貸：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提修理費(fèi)用2320此時，12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無余額。3. 預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，應(yīng)在長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。4. 低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷售費(fèi)用”工程施工”等科

6、目，貸記 周轉(zhuǎn)材料”。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記 周轉(zhuǎn)材料（在庫）”；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷售費(fèi)用”、工程施工 等科目，貸記 周轉(zhuǎn)材料（攤銷）”。（二）除上述幾項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些需要在待攤費(fèi)用”科目中核算的業(yè)務(wù)。比如：預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了待攤費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，有幾種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)：支出發(fā)生時一次計入損益。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但

7、應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費(fèi)用，支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn) 誰受益，誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。比如:2007年12月支付2008年的報刊雜志費(fèi)，是不能計入2007年損益的。第二種觀點(diǎn)：設(shè)置 待攤費(fèi)用”科目核算。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。因此，企業(yè)如有預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù)，可以增設(shè)待攤費(fèi)用”科目。期末余

8、額在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動資產(chǎn)”中反映。例1:假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第 4季度保險費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間 6900元，輔助生產(chǎn)車間 1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) 1200元。支付時的會計分錄為：借：待攤費(fèi)用 一一預(yù)付保險費(fèi)12600貸：銀行存款1260010月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會計分錄如下：借：制造費(fèi)用保險費(fèi)2900管理費(fèi)用一一保險費(fèi)900營業(yè)費(fèi)用一一保險費(fèi)400貸：待攤費(fèi)用待攤保險費(fèi)4200該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。第三種觀點(diǎn)：不增設(shè) 待攤費(fèi)用”科目。企業(yè)預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊

9、訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。例2 :假定某企業(yè)2007年1月1日租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金時：借：預(yù)付賬款 一一預(yù)付租金21000貸：銀行存款210002007年13月份攤銷時編制會計分錄如下：借：管理費(fèi)用一一設(shè)備租金7000貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付租金7000例3:假定某企業(yè)2007年12月預(yù)付2008年上半年報刊雜志費(fèi) 12000元，會計分錄為：借：預(yù)付賬款 一一預(yù)付報刊雜志費(fèi)12000貸：銀行存款120002007年12月31日，預(yù)付

10、賬款”的借方余額12000元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目中。2008年16月份攤銷時編制會計分錄如下：借：管理費(fèi)用一一報刊雜志費(fèi)2000貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付報刊雜志費(fèi) 2000例4:假定某企業(yè)10月份通過銀行預(yù)付第 4季度保險費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間 1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) 1200元。支付時的會計分錄為：借：預(yù)付賬款 一一預(yù)付保險費(fèi)12600貸：銀行存款1260010月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會計分 錄如下：借：制造費(fèi)用一一保險費(fèi)2900管理費(fèi)用一一保險費(fèi)900營業(yè)費(fèi)用一一保險費(fèi)400貸

11、：預(yù)付賬款一一預(yù)付保險費(fèi)4200該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。二、預(yù)提費(fèi)用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理（一）按照新準(zhǔn)則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。1. 預(yù)提短期借款利息按照新準(zhǔn)則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在應(yīng)付利息”科目中核算。預(yù)提利息時，借記 財務(wù)費(fèi)用”，貸記應(yīng)付利息”；支付利息時，借記 應(yīng)付利 息”，貸記銀行存款”。2. 預(yù)付固定資產(chǎn)租金按照新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在其他應(yīng)付款”科目核算。例5:甲公司從2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月 租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會

12、計處理如下：（1）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費(fèi)用8000貸：其他應(yīng)付款 80002月底會計處理同上。（2）3月31日支付租金：借：管理費(fèi)用 8000其他應(yīng)付款16000貸：銀行存款24000（二）除上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在預(yù)提費(fèi)用”科目核算。比如：預(yù)提保險費(fèi)等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了預(yù)提費(fèi)用”科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了 預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)：不預(yù)提，支出發(fā)生時一次計入損益。比如：6月末支付前半年的保險費(fèi)，全部計入6月份的成本費(fèi)用中。筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。第二種觀點(diǎn)：設(shè)置 預(yù)提費(fèi)用”科目核算

13、，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動負(fù)債”中反映。第三種觀點(diǎn)：不增設(shè) 預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)預(yù)提保險費(fèi)等時，在其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中反映。例6:甲企業(yè)與保險公司簽訂合同， 3月末支付一季度的保險費(fèi)，則 1月末、2月末預(yù) 提保險費(fèi)時，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記 其他應(yīng)付款” 3月末支付保險費(fèi)時，借記 其 他應(yīng)付款”等，貸記銀行存款”。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，即不增設(shè)待攤費(fèi)用”和 預(yù)提費(fèi) 用”科目。企業(yè)預(yù)提保險費(fèi)等時，在 其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)付款”項(xiàng)

14、目中列示。企業(yè)預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在 預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中列示。待攤預(yù)提會計分錄之歌待攤預(yù)提都跨期，權(quán)責(zé)發(fā)生來攤提。先花貨幣是待攤，后掏腰包走預(yù)提。支付待攤借方記，貸方資金來放棄。攤銷需從貸方轉(zhuǎn)，借走費(fèi)用進(jìn)損益。預(yù)提費(fèi)用貸方提，四費(fèi)借方來對應(yīng)。付費(fèi)借方減預(yù)提，現(xiàn)金存款別忘記。這個口訣可以這樣解釋：第一句指出按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用都屬于跨期攤提費(fèi) 用，兩者核算的基礎(chǔ)都是 權(quán)責(zé)發(fā)生制”第二句指出兩者在資金耗費(fèi)時間先后的區(qū)別。第三 句對應(yīng)的待攤費(fèi)用在付費(fèi)時的會計分錄，即借：待攤費(fèi)用；貸：銀行存款 ”。