注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及答案

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)試題及答案(2005-2008三年試題)2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試審計(jì)試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（一）在對(duì)N公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng):N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元;N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元;銀行已收、N公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元;銀行已代扣、N公司尚未入賬的水

2、電費(fèi)25000元。假定不考慮審計(jì)重要性水平,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（TopSage）。A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元2.N公司某銀行賬戶的銀行存款對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（TopSage）。A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.針對(duì)N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（TopSage）。A.每日及時(shí)記錄

3、現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開(kāi)C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)（二）在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。4.某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升,K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（TopSage）。A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003年相比有所上升B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升D.該產(chǎn)品使用的

4、主要原材料的價(jià)格與2003年相比有所下降5.K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本,K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）:存貨項(xiàng)目余額2004年12月31日2003年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002004年度2003年度生產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000假定不考慮其他因素,K公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（TopSage）。A.169500萬(wàn)元B.172200萬(wàn)元C.173700萬(wàn)元D.177800萬(wàn)元（三）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對(duì)J公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該項(xiàng)目

5、的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，遇到以下與存貨項(xiàng)目相關(guān)的問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。6.以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（TopSage）。A.對(duì)于未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤這一事項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制B.上年度會(huì)計(jì)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，可直接確認(rèn)期初存貨余額C.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)D.無(wú)需專門對(duì)期初存貨余額發(fā)表意見(jiàn)7.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)與存貨項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)，確定了以下審計(jì)策略，其中，不正確的是（TopSage）。A.對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹鰾.對(duì)由少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成的存貨，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?yàn)橹鰿.

6、對(duì)單位價(jià)值較高的存貨，以實(shí)施控制測(cè)試程序?yàn)橹鱀.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。8.以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是（TopSage）。A.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物B.從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄C.在存貨盤點(diǎn)過(guò)程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況D.在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)9.假定接受委托前,J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點(diǎn)，以下做法中，不正確的是（TopSage）。A.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，并測(cè)試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易B.在評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請(qǐng)J公司另?yè)袢掌谥匦卤P

7、點(diǎn)，并測(cè)試期末至重新盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請(qǐng)J公司另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查。D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制（四）在對(duì)M公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。10.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（TopSage）。A.抽取2004年12月31日開(kāi)具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B.抽取2004年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和

8、賬簿記錄C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票11.M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（TopSage）。A.M公司擬以在2004年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國(guó)公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國(guó)開(kāi)始實(shí)施外匯管制，無(wú)法承諾付款。為了開(kāi)拓市場(chǎng),M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B.M公司于2004年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照

9、合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨,M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款,M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2004年末,M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)上了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元,M公司不提供后期服務(wù)。合同約

10、定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入12.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)注意到以下事項(xiàng)，其中，正確的是（TopSage）。A.M公司于2001年應(yīng)收某公司的貨款逾期至今，雙方正在討論該應(yīng)收賬款的重組事宜?？紤]到重組前景不明,M公司在2004年末對(duì)該應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.M公司于2004年向某公司預(yù)付了材料采購(gòu)款。由于該公司因停產(chǎn)而無(wú)法履行交貨義務(wù),M公司將該預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備C.M公司獲知某公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債，收款無(wú)望，因此，對(duì)應(yīng)收該公司尚未逾期的貨款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D.M

11、公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)公司的貨款截止2004年末已逾期3年以上，原因是對(duì)方長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài)而無(wú)力償還?？紤]到該公司為關(guān)聯(lián)方,M公司未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（五）在對(duì)H公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)籌資與投資循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。13.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)H公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，下列程序中不屬于控制測(cè)試程序的是（TopSage）。A.索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B.觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C.計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利

12、率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì)D.抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理過(guò)程，以判斷其是否合規(guī)14.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)H公司發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)，其中，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是（TopSage）。A.H公司對(duì)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而溢價(jià)發(fā)行的公司債券采用實(shí)際利率法分期攤銷債券溢價(jià)，并以實(shí)際利率作為資本化率B.H公司的某項(xiàng)在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個(gè)月，在此期間,H公司停止了借款費(fèi)用資本化C.H公司將為購(gòu)建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費(fèi)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入期間費(fèi)用D.H公司將為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生

13、的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本15.H公司對(duì)下列長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法，其中，正確的是（TopSage）。A.H公司持有某公司60%的股份，該公司2003年末因嚴(yán)重虧損已經(jīng)資不抵債,H公司董事會(huì)于2004年1月決定，對(duì)該項(xiàng)投資2004年度改按成本法核算B.H公司持有某公司70%的股份,2004年6月1日該公司依法宣告破產(chǎn),H公司董事會(huì)決定，對(duì)該項(xiàng)投資自該日起按成本法核算C.H公司持有某公司35%的股份,2004年有跡象表明該公司可能遭受巨額擔(dān)保損失,H公司董事會(huì)決定，對(duì)該項(xiàng)投資2004年度改按成本法核算D.H公司持有某公司60%的股份

14、,2005年1月1日將其中49%的股份予以轉(zhuǎn)讓,H公司董事會(huì)決定，對(duì)該項(xiàng)投資2004年度改按成本法核算二、多項(xiàng)選擇題（一）L注冊(cè)會(huì)計(jì)師是M公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在對(duì)報(bào)表合并相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。1.在檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并基礎(chǔ)時(shí)，通常應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（TopSage）。A.檢查母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間是否一致B.檢查母、子公司所采用的會(huì)計(jì)政策是否一致C.檢查母、子公司所做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否一致D.檢查對(duì)納入合并范圍的所有子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否均已經(jīng)采用權(quán)益法核算2、M公司對(duì)2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍做

15、了以下處理，其中，正確的有（TopSage）。A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此，將其納入合并范圍B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月相關(guān)收入、成本和利潤(rùn)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表C.某子公司于2004年12月因排污嚴(yán)重超標(biāo)而被政府有關(guān)部門勒令關(guān)閉，因此，未將其納入合并范圍D.某境外子公司因所在國(guó)自2004年下半年起實(shí)施外匯管制，使得M公司無(wú)法從該子公司調(diào)度資金，因此，未將其納入合并范圍3.L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃復(fù)核合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有（TopSage）。A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益&

16、#215;少數(shù)股東所持股權(quán)比例B.合并長(zhǎng)期股權(quán)投資=母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)未納入合并范圍子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東所持股權(quán)比例D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對(duì)未納入合并范圍的子公司的投資收益（二）在對(duì)J公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)實(shí)施函證程序。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。4.在確定函證對(duì)象后，如果J公司不同意對(duì)某函證對(duì)象進(jìn)行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（TopSage）。A.如果J公司的要求合理，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序B.如果J公司的要求合理，且無(wú)法實(shí)施替代審

17、計(jì)程序，則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制C.如果J公司的要求不合理，可以不實(shí)施替代審計(jì)程序，并將其視為審計(jì)范圍受到限制D.如果J公司的要求不合理，且無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，則應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制5.在確定函證對(duì)象后，如果J公司不同意對(duì)某函證對(duì)象進(jìn)行函證，以下方案中，應(yīng)當(dāng)選取的有（TopSage）。A.在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿B.詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給J公司以幫助催收貨款D.對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)事務(wù)所（三）在對(duì)L公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)

18、師負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。6.為判斷L公司會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的總體合理性，通?？梢圆捎梅治鲂詮?fù)核程序的有（TopSage）。A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理B.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相

19、關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性7.在對(duì)L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試后。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有（TopSage）。A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再對(duì)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試B.L公司的固定資產(chǎn)沒(méi)有按類別、使用部門、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定減少與之相關(guān)的控制測(cè)試，并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，于2004年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理,A注冊(cè)會(huì)

20、計(jì)師決定適當(dāng)減少抽查L(zhǎng)公司固定資產(chǎn)的樣本量D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量8.假定不考慮審計(jì)重要性水平,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的有（TopSage）。A.L公司2004年10月從母公司購(gòu)買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2004年11月起計(jì)提折舊。截止2004年12月31日,L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力,L公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行修理和改造，發(fā)生80萬(wàn)元維修改造費(fèi)，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值C.因尚未辦理竣工決算,L公司對(duì)于2004年5月啟用的廠房暫估入賬

21、，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整D.L公司的某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此,L公司對(duì)該設(shè)備全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備9.在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中,L公司會(huì)計(jì)處理正確的有（TopSage）。A.L公司將某在建工程管理人員的工資計(jì)入該在建工程成本B.2004年12月31日,L公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備C.L公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算D.L公司

22、在建工程中的某單項(xiàng)工程因正常原因發(fā)生毀損,L公司將損失金額減去殘值和保險(xiǎn)公司的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（四）在對(duì)M公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。10.為識(shí)別M公司存在的關(guān)聯(lián)方交易，通常使用的審計(jì)程序有（TopSage）。A.了解M公司是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易B.審閱M公司在銷售業(yè)務(wù)中的各種產(chǎn)品質(zhì)量保證C.審閱M公司有關(guān)銀行存款、借款的詢證函和貸款證，以識(shí)別是否存在擔(dān)保關(guān)系D.查閱M公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的異?；蛑卮蠼灰?1.針對(duì)下列或有事項(xiàng),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)

23、整建議的有（TopSage）。A.基于合理的判斷,M公司對(duì)某項(xiàng)可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2003年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1550萬(wàn)元。2004年12月法院做出終審判決,M公司實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬(wàn)元。因此,M公司于2004年沖減了營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元B.2004年12月31日，法院尚未對(duì)M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛?M公司勝訴的可能性為40%因此,M公司沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.2004年12月31日，法院尚未對(duì)M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認(rèn)為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬(wàn)元，同時(shí)也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬(wàn)元。因此,M公司確認(rèn)負(fù)債100

24、萬(wàn)元D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬(wàn)元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認(rèn)為上訴獲勝的可能性很大，且截止2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表簽署日法院尚未做出判決。因此,M公司沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債三、判斷題（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是R公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，在運(yùn)用審計(jì)抽樣確定應(yīng)收賬款函證的樣本量時(shí)，注意到R公司2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為150000000元，由2000戶顧客構(gòu)成。假定計(jì)劃抽樣誤差為70000元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可信賴程度為90%,可信賴程度系數(shù)為1.65,估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差為180元。A注冊(cè)會(huì)

25、計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄有以下事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷其是否正確。1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量為72戶。（TopSage）2.采取隨機(jī)選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。（TopSage）3.抽樣審計(jì)結(jié)果表明樣本平均值為500000元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為300元，因此估計(jì)的總體金額為150000000元。（TopSage）（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核L公司為申請(qǐng)發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測(cè)。假定不考慮其他因素的影響，請(qǐng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核,判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列情況進(jìn)行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。4.在L公司編制的盈利預(yù)測(cè)中,2005年度某

26、產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是:L公司擬使用國(guó)產(chǎn)原材料替代以前使用的進(jìn)口材料，國(guó)產(chǎn)原材料的價(jià)格僅為進(jìn)口材料價(jià)格的一半。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司提供的國(guó)產(chǎn)原材料性能、定價(jià)等相關(guān)資料進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒(méi)有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的。（TopSage）5.在L公司編制的盈利預(yù)測(cè)中,2005年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用較2004年度下降250萬(wàn)元。原因是：預(yù)計(jì)在債券募集資金到位后,L公司通過(guò)購(gòu)入原銷售部門租用的倉(cāng)庫(kù)，將自2005年8月起不再支付倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用。2004年度L公司支付上述倉(cāng)庫(kù)的租賃費(fèi)用為600萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司債券發(fā)

27、行申請(qǐng)和批準(zhǔn)文件、倉(cāng)庫(kù)租賃協(xié)議和倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)讓意向書進(jìn)行審閱，并證實(shí)其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒(méi)有證據(jù)表明L公司關(guān)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用下降的假設(shè)及估計(jì)的金額是不合理的。（TopSage）6.在L公司編制的盈利預(yù)測(cè)中,2005年度固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)較2004年度有所下降。原因是:L公司采用直線法預(yù)計(jì)2005年度固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊?；贚公司堅(jiān)持采用直線法預(yù)計(jì)2005年度應(yīng)計(jì)提的折舊，并且未能對(duì)變更折舊計(jì)提政策的原因做出合理解釋,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出以下審核結(jié)論：將該事項(xiàng)在盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告中的意見(jiàn)段后增列說(shuō)明須予以反映。（TopSage）四、簡(jiǎn)答題1.X公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)

28、所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。要求:請(qǐng)簡(jiǎn)要回答:（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托?（2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值?2.V公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假定存在以下情形:（1）V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同

29、意V公司延期至2005年底支付。在此期間,V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺,2004年向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。（3）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但在成立V公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。（4）由于V公司降低2

30、004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。要求：請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。3.丙企業(yè)系由甲公司（中方

31、）與乙公司（外方）共同設(shè)立的中外合資企業(yè)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)丙企業(yè)股東的第二期出資進(jìn)行驗(yàn)證,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)。假定存在以下情況:（1）根據(jù)協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，丙企業(yè)申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為3000萬(wàn)美元，甲公司和乙公司分別出資60%和40%,在2004年3月2日和2004年10月2日之前分兩期交納，每期交納各自出資額的50%.丙企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。（2）第一期出資已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價(jià)900萬(wàn)美元出資;乙公司以貨幣資金600萬(wàn)美元出資。上述出資已經(jīng)EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證，并于2004年3月2日出具了驗(yàn)資報(bào)告。（3）

32、第二期出資已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以機(jī)器設(shè)備作價(jià)出資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的機(jī)器設(shè)備價(jià)值為人民幣7500萬(wàn)元;乙公司以貨幣資金港幣4700萬(wàn)元出資。超出認(rèn)繳出資額的部分作為丙公司對(duì)股東的負(fù)債。美元對(duì)人民幣的合同約定匯率為1:8.23,出資當(dāng)月1日匯率為1:8.21,出資當(dāng)日匯率為1:8.24;美元對(duì)港幣的合同約定匯率為1:7.76,出資當(dāng)月匯率為1:7.74,出資當(dāng)日匯率為1:7.77.要求:（1）在驗(yàn)證第二期出資時(shí)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序以關(guān)注第一期注冊(cè)資本的實(shí)收情況。（2）在驗(yàn)證第二期出資后，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段。（3）請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師填

33、寫“本期注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表”（請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)）。4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。要求:針對(duì)下表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)）。認(rèn)定最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定存貨存在認(rèn)定原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定長(zhǎng)期債券投資與短期投資分類認(rèn)定銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定五、綜合題1.Y公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司,2005年3月20日，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了

34、對(duì)Y公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。假定Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月27日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)和管理當(dāng)局簽署，于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。2005年4月30日,Y公司召開(kāi)2004年度股東大會(huì)，審議通過(guò)了2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%,每年分別按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。其他相關(guān)資料如下:資料一:（1）Y公司未經(jīng)審計(jì)的2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額如下（金額單位：人民幣元）:項(xiàng)目年末數(shù)項(xiàng)目年末數(shù)貨幣資金19264000短期借款1730000短期投資應(yīng)付票據(jù)15000000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款20200000應(yīng)收股利預(yù)

35、收賬款4690000應(yīng)收利息應(yīng)付工資207500應(yīng)收賬款30400000應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)收款9880000應(yīng)付股利預(yù)付賬款4173000應(yīng)交稅金5912000應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)交款16000存貨27956000其他應(yīng)付款975000待攤費(fèi)用1565000預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資預(yù)計(jì)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資3000000其他流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期借款4768000固定資產(chǎn)原價(jià)48772000應(yīng)付債券減：累計(jì)折舊11740000長(zhǎng)期應(yīng)付款減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000專項(xiàng)應(yīng)付款工程物資其他長(zhǎng)期負(fù)債在建工程遞延稅款貸項(xiàng)固定資產(chǎn)清理股本50000000無(wú)形資產(chǎn)101

36、2500資本公積9618000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積666000其他長(zhǎng)期資產(chǎn)其中：法定公益金222000遞延稅款借項(xiàng)未分配利潤(rùn)15500000其中：擬分配現(xiàn)金股利合計(jì)129282500合計(jì)129282500（2）Y公司未經(jīng)審計(jì)的2004年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目發(fā)生額如下（金額單位：人民幣元）:項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本41000000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加200000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)18800000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1750000管理費(fèi)用3914000財(cái)務(wù)費(fèi)用3024716.42三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)10111283.58加：投資收益1664000補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收

37、入減：營(yíng)業(yè)外支出32000四、利潤(rùn)總額11743283.58減：所得稅3743283.58五、凈利潤(rùn)8000000加：年初未分配利潤(rùn)7500000其他轉(zhuǎn)入六、可供分配的利潤(rùn)15500000減：提取法定盈余公積提取法定公益金七、可供投資者分配的利潤(rùn)15500000減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作股本的普通股股利八、未分配利潤(rùn)15500000資料二：在應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)中，為了確定應(yīng)付票據(jù)余額所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，并檢查會(huì)計(jì)處理的正確性。Y公司應(yīng)付票據(jù)備查

38、簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目2004年12月31日的余額為15000000元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃的要求,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。資料三：在對(duì)Y公司的審計(jì)過(guò)程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注到以下事項(xiàng):（1）Y公司原采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%.為更合理地核算壞賬,Y公司董事會(huì)決定自2004年度起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的6%計(jì)提;賬齡1-2年的，按其余額的30%計(jì)提;賬齡2-

39、3年的，按其余額的50%計(jì)提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。Y公司2004年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1600000元和520000元，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元，其明細(xì)余額組成分別為:客戶名稱1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上應(yīng)收賬款-a公司20150000應(yīng)收賬款-b公司-2000000應(yīng)收賬款-c公司6000002576078000應(yīng)收賬款-d公司100000002160240932000應(yīng)收賬款-e公司54000小計(jì)2875000022142409

40、5776078000客戶名稱1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上其他應(yīng)收款-f公司5250000其他應(yīng)收款-g公司320003242002000其他應(yīng)收款-h公司600000024580028000其他應(yīng)收款-i公司-1500000小計(jì)978200024580032420048000（2）Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計(jì)殘值率為10%,采用直線法計(jì)提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價(jià)為15000000元，累計(jì)折舊為5400000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1500000元。2004年3月至8月,Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，耗資5000000元對(duì)其實(shí)施更新改造。更新改造完

41、成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長(zhǎng)其經(jīng)濟(jì)使用壽命，對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日,Y公司未審會(huì)計(jì)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為20000000元，累計(jì)折舊為6175000元，減值準(zhǔn)備余額為1500000元。（3）Y公司2005年1月5日為X公司20000000元銀行借款提供信用擔(dān)保。2005年2月15日,X公司因經(jīng)營(yíng)期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2005年3月20日?qǐng)?zhí)行完

42、畢。在支付該筆款項(xiàng)當(dāng)月,Y公司考慮到無(wú)法向X公司追償，將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（4）Y公司2004年度共銷售y產(chǎn)品2500公斤，其中,1500公斤銷售給非關(guān)聯(lián)方，總售價(jià)17550000元（含稅，增值稅稅率為17%）;1000公斤銷售給控股股東S公司，總售價(jià)17550000元（含稅，增值稅稅率為17%）,貨款已于2004年12月全部收取，發(fā)貨單、發(fā)票、商品驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和銷售合同核對(duì)無(wú)異常。Y公司于2004年度確認(rèn)為S公司的該項(xiàng)銷售收入15000000元，銷售成本為9000000元。（5）2005年3月27日,Y公司董事會(huì)審義通過(guò)2004年度利潤(rùn)分配預(yù)案:“按2004年度審計(jì)后凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提

43、法定盈余公積和法定公益金;以2004年12月31日總股本為基數(shù)，每20股送1股，派現(xiàn)金1.25元;剩余未分配利潤(rùn)滾存至下一年度。資本公積每10股轉(zhuǎn)1股?！辟Y料四:Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2004年度以人民幣為金額單位的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負(fù)債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤(rùn)總額為5200000元，凈利潤(rùn)為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，故在2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益16640

44、00元。Z公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),Y公司也未同意A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的要求。要求:（1）針對(duì)資料二，假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，請(qǐng)判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計(jì)算過(guò)程）?如果上述6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值為1400000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1680000元,Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系，請(qǐng)運(yùn)用比率估計(jì)抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價(jià)值（要求列

45、示計(jì)算過(guò)程）。（2）針對(duì)資料三第（1）至第（5）事項(xiàng)，結(jié)合資料一提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，并假定資料三第（2）事項(xiàng)中,Y公司辦公樓在更新改造期間無(wú)需轉(zhuǎn)為在建工程項(xiàng)目核算，請(qǐng)分別判斷A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類分錄）。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。（3）針對(duì)資料三第（1）至第（5）事項(xiàng)，假定Y公司接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的所有審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)編制完成Y公司接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的所有審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)編制完成Y公司試算平衡表審計(jì)工作底稿。（4）在上述要求（3）的基礎(chǔ)上，假定Y公司還存在資料四所述問(wèn)

46、題，在不考慮其他條件的前提下,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)Y公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告?并請(qǐng)代為編制該審計(jì)報(bào)告。2.B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表,C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。資料一：通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解,C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制

47、程序，部分內(nèi)容摘錄如下:（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分

48、送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（5）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J.出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額

49、調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。（6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)通知單后，向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉(cāng)庫(kù)查點(diǎn)入庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)人員編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫(kù)單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。（7）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單

50、，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門、倉(cāng)庫(kù)和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（9）開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。（10）公司的應(yīng)收賬款賬齡

51、分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（11）公司每半年對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。（12）內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對(duì)公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。資料二:C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試過(guò)程中，注意到以下事項(xiàng):（1）2004年下半年增長(zhǎng)

52、迅速，因庫(kù)房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時(shí)搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫(kù)房?jī)?nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉(cāng)庫(kù)人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運(yùn)輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉(cāng)庫(kù)重地，閑人莫入”警示牌。（2）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開(kāi)具的驗(yàn)收單，注意到其起迄號(hào)為10023至10034,但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)收部門留存的驗(yàn)收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號(hào)驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門解釋，該驗(yàn)收單因填寫錯(cuò)誤而作廢，未予留存。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉(cāng)庫(kù)、采購(gòu)部門和會(huì)計(jì)部門也未找到該驗(yàn)收單。會(huì)計(jì)部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號(hào)，因此，在進(jìn)行會(huì)

53、計(jì)處理時(shí)并不檢查驗(yàn)收單的順序。（3）根據(jù)B公司成本核算辦法，人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表中，用以計(jì)算當(dāng)月產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會(huì)計(jì)部門的復(fù)核人員未對(duì)此提出異議。（4）2004年9月人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表的復(fù)核人員由原來(lái)的職員L變成了職員N.據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗(yàn)的職員N代為審核。（5）2004年9月末，會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對(duì)賬單。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了回函

54、檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開(kāi)出付款票據(jù)，但B公司的開(kāi)戶銀行在10月4日才收到款項(xiàng)所致。（6）2004年9月末，倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件,B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在倉(cāng)庫(kù)觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉(cāng)庫(kù)人員解釋,9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運(yùn)輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫(kù)房的獨(dú)立區(qū)域，并作簡(jiǎn)單標(biāo)明。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后未見(jiàn)異常。（7）2004年6月產(chǎn)成品盤點(diǎn)表與會(huì)計(jì)部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉(cāng)庫(kù)的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因?yàn)椴糠之a(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運(yùn)，

55、于7月初開(kāi)具銷售發(fā)票，會(huì)計(jì)部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點(diǎn)表時(shí)，倉(cāng)庫(kù)將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在7月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。（8）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運(yùn)單日期卻為上月最后幾天。要求:（1）針對(duì)資料一第（1）至第（12）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。（2）針對(duì)資料一第（8）項(xiàng)，對(duì)從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運(yùn)部門實(shí)施裝運(yùn)之間的交易處理過(guò)程，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說(shuō)明該控制程序主要與哪一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。（3）針對(duì)資料一第（1）至第（12）項(xiàng)，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實(shí)的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該內(nèi)部控制目標(biāo)的測(cè)試程序。（4）針對(duì)資料二第（1）至第（8）事項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與哪一個(gè)或者哪幾個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)（會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)H限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。（5）針對(duì)資料二第（1）至第（8）事項(xiàng)，假定不考慮其