投資性房地產(chǎn)公允價值計量賬務(wù)處理例題講解

1、投資性房地產(chǎn)公允價值計量賬務(wù)處理例題講解、公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的， 應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值 借記“投資性房地產(chǎn) （成本）”，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額貸記 “資本公積 其他資本公積 ”或借記 “公允價值變動損益 ”，已計提跌價準備的，同時結(jié)轉(zhuǎn) 跌價準備。資產(chǎn)負債表日， 投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借 記“投資性房地產(chǎn) （ 公允價值變動 ） ”，貸記“公允價值變動損益 ”；公允價值低于其 賬面余額的差額做相反分錄。 處置投資性房地產(chǎn)時， 應(yīng)按實際收到的金額借記 “銀 行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 ”，按該項投資

2、性房地產(chǎn)的賬面余額借記 “其 他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”，貸或借記“投資性房地產(chǎn) （公允價值 變動 ） ”；同時按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動借或貸記 “公允價值變動損 益”，貸或借記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”。例1 A企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日與B企業(yè)簽 訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給 B 企業(yè)使用，租賃期開始日 為 2007 年 4 月 15 日。2007 年 4 月 15 日，該寫字樓的賬面余額 450 萬元，其 公允價值為 410 萬元， 2007 年12月 31 日，該寫字樓公允價值為 430 萬元，未 計提存貨跌價準備。2008年4月

3、租賃期滿，A企業(yè)收回該寫字樓并于2008年6 月出售，出售款已收訖。 A 企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2007 年 4 月 15 日借：投資性房地產(chǎn) XX 寫字樓（成本） 4100000公允價值變動損益 400000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 4500000（2）2007 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn)一一XX寫字樓（公允價值變動）200000 貸：公允價值變動損益 200000（3）2008 年 6 月出售時借：銀行存款 4600000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4600000借：其他業(yè)務(wù)成本 4300000貸：投資性房地產(chǎn)一一XX寫字樓（成本）4100000 投資性房地產(chǎn)一一XX寫字樓（公允價值變動）20

4、0000同時將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 200000貸：公允價值變動損益 200000將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記 “投資性房地產(chǎn) （成本） ”，按已計提的折舊等借記 “累計折舊”等科目，按其賬面余 額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記 “資本公積（其他資本公積 ） ”或借記“公 允價值變動損益 ”，已計提減值準備的，同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。例2 2007年12月，A企業(yè)將自用的處于商業(yè)繁華地段的辦公樓租給業(yè)使用，租賃開始日為2008年1月1 日，租賃期為3年，假設(shè)A企業(yè)對出租的 辦公樓采用公允價值模式計量， 2008 年 1

5、 月 1 日，該辦公樓的公允價值為 360 萬元，其原價為500萬元，已提折舊142萬元。A企業(yè)2008年1月1日賬務(wù)處 理如下：借：投資性房地產(chǎn)一一X寫字樓（成本）3600000累計折舊 1420000貸：固定資產(chǎn) 5000000資本公積 其他資本公積 20000將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值借記 “固定資產(chǎn)” 等科目，按其賬面余額貸記 “投資性房地產(chǎn) （成本、公允價值變動 ）”，按其差額貸 或借記 “公允價值變動損益 ”。二、公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值借記 “交易性金融資產(chǎn) （成本） ”，按 發(fā)生的交易費用借記

6、 “投資收益 ”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚 未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記 “應(yīng)收利息 ”或“應(yīng)收股利 ”，按實際支付的金額貸記 “銀行 存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在 資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記 收股利”或“應(yīng)收利息 ”，貸記“投資收益 ”。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公 允價值高于其賬面余額的差額借記 “交易性金融資產(chǎn) （公允價值變動 ）”，貸記 “公 允價值變動損益 ”；公允價值低于其賬面余額的差額做相反分錄。出售交易性金 融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額借記 “銀行存款 ”等科目， 按該金融資產(chǎn)的賬面余額

7、 貸記“交易性金融資產(chǎn) ”，按其差額貸或借記 “投資收益 ”；同時將原計入該金融資 產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出借或貸記 “公允價值變動損益 ”，貸或借記 “投資收益 ”。例3 2007年1月1日，A企業(yè)從二級市場支付價款102萬元(含已到期尚 未領(lǐng)取的利息 2 萬元 )購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 2 萬元，該債券 面值 100 萬元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4，每年付息一次， A 企業(yè)將 其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2007 年 1 月 5 日，收到該債券 2006 年下半年利息 2 萬元；2007年6月 30日，該債券的公允價值為 115萬元，不含息； 2007 年7 月 5日，

8、收到該債券半年利息；2007 年年12月 31 日，該債券的公允價值為 110 萬元，不含息； 2008年1 月 5日，收到該債券 2007年下半年利息； 2008 年3 月 31 日， A 企業(yè)將該債券出售，取得價款 118 萬元，含 1 季度利息 1 萬元。假 定不考慮其他因素。 A 企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)2007 年 1 月 1 日購入債券借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1000000應(yīng)收利息 20000投資收益 20000貸：銀行存款 1040000(2)2007 年1月5日收到 2006 年下半年利息 借：銀行存款 20000貸：應(yīng)收利息 20000(3)2007 年6月30 日確認債

9、券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 150000貸：公允價值變動損益 150000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000(4)2007 年 7 月 5 日收到半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000(5)2007 年年 12 月 31 日確認債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50000貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 50000借：應(yīng)收利息 20000貸：投資收益 20000（6）2008 年 1 月 5 日收到 2007 年下半年利息借：銀行存款 20000貸：應(yīng)收利息 20000（7）2008 年 3 月 31 日將債券出

10、售 借：銀行存款 1180000公允價值變動損益 100000貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動投資收益（含第 1 季度利息） 三、可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理1000000100000180000金融資產(chǎn)為股票投資的，取得時按其公允價值與交易費用之和借記 “可供出 售金融資產(chǎn) （成本） ”，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記 “應(yīng)收股利 ”，按實際支付的金額貸記 “銀行存款 ”。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融 資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的余額的差額借記 “可供出售金融資產(chǎn) （ 公允價 值變動）”，貸記“資本公積（其他資本公積 ） ”，公允價值低于其賬面價值余額的差 額則做相反分

11、錄。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記金額借記 “資產(chǎn)減值損 失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計人資本公積的累計損失貸記 “資本公積 （其他 資本公積 ） ”，按其差額貸記 “可供出售金融資產(chǎn) （公允價值變動 ） ”。出售可供出售 的金融資產(chǎn)，按實際收到的金額借記 “銀行存款 ”等，按其賬面余額貸記 “可供出 售金融資產(chǎn) （成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ） ”科目，按應(yīng)從所有者 權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借或貸記 “資本公積（其他資本公積 ）”，按其 差額貸或借記 “投資收益 ”。例4 A公司2006年7月18日從二級市場購入股票，公允價值為 450 萬元，另支付手續(xù)費 2 萬元

12、，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1 萬元，款項從銀行支付。 A 公司將其確認劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。 2006 年 8月 10日收到現(xiàn)金股利 1 萬元；2006年12月 31 日，該股票的公允價值為 446萬元， 2007 年2月 1 日 將其出售，價款460萬元，另支付交易費1.38萬元。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006 年 7 月 8 日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 4520000應(yīng)收股利 10000貸：銀行存款 4530000（2）2006 年 8 月 10 日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收股利 10000（3）2006 12 月 31 日，確認股票價格變動 借：資本

13、公積 其他資本公積 40000貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 40000（4）2007 年 2 月 1 日，出售股票 借：銀行存款 4586200可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 40000貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 4520000資本公積 其他資本公積 40000投資收益 66200 在會計期間已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)升值的， 按原確認的減 值損失借記“可供出售金融資產(chǎn) （公允價值變動） ”，貸記“資產(chǎn)減值損失 ”，如可供 出售金融資產(chǎn)為在活躍市場上有明確報價且其公允價值能可靠計量的權(quán)益性投 資的，則借記 “可供出售金融資產(chǎn) （公允價值變動 ） ”，貸記“資本公積 （其他資本公

14、 積）”。四、非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理具商業(yè)實質(zhì)且其公允價值能可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換時， 應(yīng)當以公允 價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本， 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的 差額計入當期損益。例5 A公司以其使用中的賬面價為85萬元（原價100萬元，累計折舊15 萬元，未計減值準備 ）的設(shè)備換入 B 公司所產(chǎn)鋼材一批作為生產(chǎn)用原材料，鋼材 賬面價為80萬元，B公司換入的設(shè)備作固定資產(chǎn)管理。該設(shè)備公允價值120萬元，鋼材的公允價值為100萬元，由B公司另付20萬元作為補給A公司。A公 司收到的補價占換出資產(chǎn)的公允價值的 16.67。 A 公司的賬務(wù)處理如下：（1） 借：固定資產(chǎn)清理 8500