企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008版圖解

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、 控制與合并范圍（一）控制與母子公司的定義：注意控制的唯一性、對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施影響；母子公司不僅僅是直接關(guān)系，孫子公司也稱(chēng)為子公司；另外母子公司還可以是其他非企業(yè)形式。（二）控制的具體應(yīng)用1、母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)，該表決權(quán)一般是指董事會(huì)及經(jīng)理層履行的權(quán)利不包括股東層面的權(quán)利，另外要注意有限責(zé)任公司與股份有限公司及上市公司在公司治理層面的要求是不同的。表決權(quán)包括直接、間接、直接加間接三種形式。如有其它證據(jù)證明有半數(shù)以上表決權(quán)也不能實(shí)施控制的情況也不能合并。2、母公司擁有半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過(guò)協(xié)議、章程、董事會(huì)成員的任免等方式能夠?qū)嵤┛刂频囊部梢约{

2、入合并范圍。但跟應(yīng)尊重實(shí)質(zhì)終于形式的原則，如果有證據(jù)表明即使?jié)M足其他方面條件，但仍無(wú)法實(shí)施控制的情況，則不應(yīng)作納入合并范圍。3、在判斷控制關(guān)系時(shí)也要考慮潛在表決權(quán)的因素4、判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素5、所有子公司都應(yīng)納入合并范圍即使是境外資金收到管制的子公司，但已宣告清理整頓、宣告破產(chǎn)的及不能控制的其他單位，如聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司不納入合并范圍。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）程序：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、編制合并底稿、編制調(diào)整和抵消分錄、計(jì)算合并金額填列合并報(bào)表（二）對(duì)個(gè)別報(bào)表的調(diào)整（調(diào)整分錄）：非同一控制下取得的子公司要編制在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的調(diào)整分錄；長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄

3、（也可合并在底稿中直接抵消處理）（三）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)抵消的內(nèi)部交易1、合并資產(chǎn)負(fù)債表：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)（形成少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)）（2）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)（3）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)以上屬于資產(chǎn)負(fù)債表的抵消項(xiàng)目要特別注意持續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的抵消。2、合并利潤(rùn)表（1）內(nèi)部相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)（2）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)（3）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵消（4）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷(xiāo)（5）內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)3、

4、合并現(xiàn)金流量表（1）內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)（2）內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)（3）內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理（4）內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)（5）內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式1、合并資產(chǎn)負(fù)債表：（1）在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目（2）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目（3）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目（4）在未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，”少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目之前，增加了“外幣

5、報(bào)表折算差額”項(xiàng)目2、合并利潤(rùn)表（1）在 “凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加”“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目（2）在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”應(yīng)當(dāng)在母公司所有者和少數(shù)股東之間進(jìn)行分配，如果全部不屬于母公司所有者，則應(yīng)同時(shí)列示在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目之中，仍然保持合并凈利=歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)+少數(shù)股東損益的平衡關(guān)系。3、合并現(xiàn)金流量表：合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問(wèn)題就是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與其少數(shù)股東之間

6、的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。（1）對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（2）對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。（3）對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（五）報(bào)告期內(nèi)增減子公司的

7、處理1、合并資產(chǎn)負(fù)債表的處理：（1）增加子公司：1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初數(shù)，相應(yīng)地，合并留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）處置子公司：報(bào)告期內(nèi)不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、合并利潤(rùn)表的處理：（1）增加子公司：1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)持續(xù)計(jì)算，因此，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用

8、、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。由于這部分凈利潤(rùn)是因企業(yè)合并準(zhǔn)則說(shuō)規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行反映。2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（2）處置子公司：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。3、合并現(xiàn)金流量表的處理：原理同合并利潤(rùn)表（六）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少