分析基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作思路改進(jìn)與創(chuàng)新

1、分析基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作思路改進(jìn)與創(chuàng)新1當(dāng)前開(kāi)展績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題績(jī)效審計(jì)缺乏健全的法律保障“真實(shí)性、合法性、效益性”是國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)成立之初 就充分意識(shí)到政府績(jī)效審計(jì)的重要性，把政府績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容 中華人民共和國(guó)審計(jì)法、中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例 及中都先后提到 要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。但如何開(kāi)展、什么樣的審計(jì)項(xiàng)目必須開(kāi)展、 從哪幾個(gè)方面開(kāi)展 規(guī)定得不明確。因此，實(shí)施績(jī)效審計(jì)的法律基礎(chǔ)仍顯薄弱，政府績(jī)效審計(jì)缺乏健全 的法律作保障。缺乏指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的理論與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)全新的審計(jì) 領(lǐng)域,基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)目前既無(wú)可遵循的相

2、關(guān)準(zhǔn)則,也無(wú)可參照的專業(yè)方法,更無(wú)相對(duì)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中較為完善的只有 針對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，缺少績(jī)效審計(jì)所需的各類非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 影響單位或項(xiàng)目績(jī)效的因素復(fù)雜多變，與之相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)必然同樣 具有復(fù)雜性和不確定性。要制定適用的、便于操作的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，需要進(jìn)行長(zhǎng)期的理論和實(shí)踐兩方面的研究、探索。審計(jì)計(jì)劃缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性，審計(jì)力量嚴(yán)重不足縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，主要由四個(gè)方面的內(nèi)容：一是法律規(guī) 定的項(xiàng)目如財(cái)政同級(jí)審項(xiàng)目；二是上級(jí)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的項(xiàng)目；三是當(dāng)?shù)攸h委、政府 安排的項(xiàng)目如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等；四是審計(jì)機(jī)關(guān)自定項(xiàng)目。但在

3、實(shí) 際工作中，由于人少事多，只能首先確保上級(jí)審計(jì)機(jī)安排審計(jì)項(xiàng)目，如法律規(guī)定必 審項(xiàng)目和上級(jí)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目，其次安排黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)交辦的急需出 具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目，之后才能安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目等，不能合理地考慮自身力量，科學(xué)地安排項(xiàng)目計(jì)劃，形成頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的局 面。同時(shí),基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量嚴(yán)重不足，如安寧市審計(jì)局，全局職工僅十四人， 除卻因其他安排不在單位上班的人員，真正在審計(jì)一線的審計(jì)業(yè)務(wù)人員不足十 人。人數(shù)少但審計(jì)任務(wù)和其他任務(wù)卻一點(diǎn)也不少 ，人手少、任務(wù)重是包括安寧市 審計(jì)局在內(nèi)的所有基層審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期面對(duì)的尖銳矛盾。雖然通過(guò)采用計(jì)算機(jī)輔助 審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)

4、手段，可以在一定程度上緩解這一矛盾，但這一矛盾仍將在相 當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)始終長(zhǎng)期存在。要開(kāi)展復(fù)雜的績(jī)效審計(jì)，必將使這一矛盾更加突出。審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理突出表現(xiàn)在目前的審計(jì)人員知識(shí)背景幾乎“財(cái)會(huì)型”人員，基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)類人才占 70%上,而其他的工程經(jīng)濟(jì)類專業(yè)人才很少，甚至沒(méi)有 這類人才。搞好績(jī)效審計(jì)，不是幾個(gè)懂財(cái)務(wù)審計(jì)的人員就能達(dá)到目的的，基層審計(jì) 機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)涉及面廣，必須運(yùn)用多個(gè)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，采用多樣化的審計(jì) 方法,采取多種審計(jì)手段，對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象的績(jī)效情況作出正確的評(píng)價(jià)，這項(xiàng)工 作需要工程師、造價(jià)師、評(píng)估師、經(jīng)濟(jì)師、律師、計(jì)算機(jī)等各專業(yè)的人員組成。 同時(shí)具備財(cái)務(wù)、法律、工

5、程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)管理等多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人 才少之又少。難以滿足績(jī)效審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高的需要。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不 斷發(fā)展，審計(jì)人員在審計(jì)工作中可能會(huì)遇到一些專門的問(wèn)題，這就要求績(jī)效審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不斷提高，要及時(shí)掌握審計(jì)新的概念、方法和技術(shù)。審計(jì)視野不夠高傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、合規(guī)為其特點(diǎn)。 由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處于轉(zhuǎn)軌階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的各項(xiàng)規(guī)章制度還有 待完善,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)信息中的弄虛作假、欺詐偷漏行 為還比較普遍，財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、合規(guī)性問(wèn)題在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期 內(nèi),仍然是審計(jì)機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容；同時(shí),審計(jì)機(jī)

6、關(guān)和審計(jì)人員限于自身責(zé) 任,對(duì)績(jī)效審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際工作中大都滿足于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí) 性、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審查與判斷 ，審計(jì)的成果更多地局限于糾 錯(cuò)防弊,缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的分析與評(píng)價(jià)。審計(jì)工作著眼于微觀，立足于宏觀 的不多。績(jī)效評(píng)價(jià)在結(jié)果利用存在不足從完成的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況來(lái)看，強(qiáng)制性的審計(jì)決定一 般能得到落實(shí)，但是關(guān)于加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部管理、健全內(nèi)控制度等方面落實(shí)力 度要欠缺很多2基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的思路開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)實(shí)踐先行績(jī)效審計(jì)對(duì)象千差萬(wàn)別，不同的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目、不同的組織和單位其業(yè)務(wù) 內(nèi)容多種多樣，不可能制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)該等待績(jī)效審計(jì)

7、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)再開(kāi) 始實(shí)踐績(jī)效審計(jì)。我們應(yīng)在現(xiàn)有的傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)中，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)實(shí)踐。通過(guò)固定資產(chǎn)投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、民生項(xiàng)目專項(xiàng)資金審計(jì)， 在這些審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)建議，做到一舉兩得、努力加大績(jī) 效審計(jì)的分量。同時(shí),通過(guò)大力開(kāi)展跨部門、跨單位的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，開(kāi)展績(jī)效審 計(jì)。并運(yùn)用好審計(jì)成果，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為要素。善于通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析問(wèn)題，促進(jìn)制度性建設(shè)，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能 等多方面綜合考核其效益、效率和效果。在揭露管理和效益方面存在問(wèn)題的同時(shí)， 要從政策、法規(guī)等層面加強(qiáng)分析研究。從制度和管理層面 ，發(fā)現(xiàn)和分析某一領(lǐng)域

8、 或方面存在的普遍性和傾向性的問(wèn)題，提出政策建議，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的實(shí)施開(kāi)展； 審計(jì)工作更加有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的功能。在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)過(guò)程中， 同項(xiàng)目的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，,并針對(duì)特殊項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)積極探索,逐步建立健全科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 基層審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)收集全國(guó)同行業(yè)、 同地區(qū)、同性質(zhì)、 逐步建立數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)的分類評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn) 置評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為客觀、準(zhǔn)確地作出審計(jì)評(píng)價(jià)提供對(duì)比依據(jù)。 結(jié)合本地實(shí)際，逐步建 立適應(yīng)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，首先,應(yīng)遵循全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要反映審 計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要反映其管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而,既要有財(cái)務(wù) 指

9、標(biāo),亦要有業(yè)務(wù)指標(biāo)。這樣，可以避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì) 審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、綜合的分析和評(píng)價(jià)。其次 ，應(yīng)遵循科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置 既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要遵循客觀規(guī)律；既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)，又要有靜 態(tài)指標(biāo);既要有定性指標(biāo)，又要有定量指標(biāo)。第三，應(yīng)遵循可操作性原則。評(píng)價(jià)指 標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰,便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo) 的計(jì)算,均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用。加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以專 ,使審績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，具有目標(biāo)多樣性、方法靈活性和 建議建設(shè)性等一系列特點(diǎn)，這就要求審計(jì)人員要運(yùn)用敏銳的分析判斷能力、以較 高的政策理論水

10、平和比較廣博的知識(shí)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)作出公平、公正的評(píng) 價(jià)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以建立學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)為目標(biāo) ，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。 重點(diǎn)對(duì)績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展現(xiàn)狀、管理監(jiān)督、定性調(diào)查、案例研究分析、統(tǒng)計(jì)抽 樣、資料收集、評(píng)估方案、資料分析和寫作技巧等方面進(jìn)行培訓(xùn)。在具體的績(jī)效 審計(jì)項(xiàng)目中，聘請(qǐng)外部專家協(xié)助審計(jì)工作，由專家對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。 項(xiàng)培訓(xùn)與實(shí)戰(zhàn)練兵相結(jié)合的方式，通過(guò)邊培訓(xùn)邊嘗試開(kāi)展項(xiàng)目等有效途徑 計(jì)人員的素質(zhì)盡快適應(yīng)績(jī)效審計(jì)工作的要求。3確定審計(jì)項(xiàng)目。找準(zhǔn)切入點(diǎn)循序漸進(jìn)推進(jìn)選擇 績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，首先,應(yīng)緊密實(shí)際，要與當(dāng)前黨委、政府的工作重心相結(jié)合，從黨 委、政府關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)

11、問(wèn)題入手。其次,立足點(diǎn)要高，有利于貫徹和體現(xiàn) 績(jī)效審計(jì)的理念，有利于從宏觀的角度分析、研究問(wèn)題 ，具有一定的審計(jì)可增值從審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)入手，精心選擇審計(jì)項(xiàng)目，找準(zhǔn)切入點(diǎn) 開(kāi)展績(jī)效審計(jì)要先確定審計(jì)項(xiàng)目，這也是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。性。第三,要考慮審計(jì)項(xiàng)目的可操作性，選擇審計(jì)機(jī)關(guān)力所能及而且盡可能獲得被 審計(jì)單位和相關(guān)部門接受、支持、配合的項(xiàng)目。當(dāng)前 ，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以從政府 投資建設(shè)、專項(xiàng)資金和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三個(gè)方面審計(jì)項(xiàng)目入手，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的試點(diǎn)和探索工作。量力而行,循序漸進(jìn)現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)應(yīng)充分遵循審計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律 ，循著由小到大，由淺 入深,由簡(jiǎn)單而復(fù)雜的路線漸進(jìn)式推進(jìn)，盡量減少審

12、計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段開(kāi) 展績(jī)效審計(jì)，應(yīng)從微觀績(jī)效為切入點(diǎn)，循序漸進(jìn)。即以資金績(jī)效為基礎(chǔ)和最佳突破 口，因?yàn)橐源饲腥肴菀咨鲜?，便于操作，有利于打開(kāi)工作局面；也可以選擇一項(xiàng)財(cái) 政資金使用的某個(gè)方面或某個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行專項(xiàng)績(jī)效審計(jì)；還可以在經(jīng)濟(jì)性、效率性 和效果性的某一方面有所側(cè)重。當(dāng)然，績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇也要注意針對(duì)性和代 表性，應(yīng)考慮到項(xiàng)目在社會(huì)上可能形成的影響力和影響面，考慮到項(xiàng)目是否是政府和領(lǐng)導(dǎo)重視的中心工作，是否是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，只有這樣，才能真正 發(fā)揮績(jī)效審計(jì)應(yīng)有的作用。搭建審計(jì)結(jié)果公告的應(yīng)用平臺(tái)審計(jì)結(jié)果公告制度的建立，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用起到極大的推動(dòng)作用，但如果 沒(méi)有一套相互配合的機(jī)制作支撐。審計(jì)結(jié)果公告往往僅僅是一場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”而 已。因此，搭建人大、政府、紀(jì)檢、檢察、財(cái)政、新聞媒體等多方參于 ，積極配合 的立方體型平臺(tái)十分必要。通過(guò)該平臺(tái)既可以對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)判，更能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用同時(shí)績(jī)效審計(jì)作為一種建設(shè)性的審計(jì)，要順利推進(jìn)并取得良好的效果，必須得到本級(jí)黨委政府、相