非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理及例題

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)， 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1） 不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額- 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入 換入資產(chǎn)

2、成本的相關(guān)稅費(fèi)2） 涉及補(bǔ)價(jià)的情況3） 1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額- 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入 換入資產(chǎn) 成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)4） 2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額- 換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入 換入資產(chǎn) 成本的相關(guān)稅費(fèi) - 收到的補(bǔ)價(jià)（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：5） 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。6） 2） 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、 無形資

3、產(chǎn)的， 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。7） 3） 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、 可供出售金融資產(chǎn)的， 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額， 計(jì)入投資收益， 并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理1 .與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同， 如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、 換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算， 最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)外收支， 換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。2 . 與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同 ， 如換入資

4、產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等?！窘滩睦?4-1】 20X8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換 B 打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 45 萬元，公允價(jià)值為 90 萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B公司換入 A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè) A 公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 整個(gè)交易過程中， 除支付運(yùn)雜費(fèi)（ 換出資產(chǎn) ） 15 000 元外，沒有發(fā)生其他

5、相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B 公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。分析： 整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)， 因此， 該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 本例是以存貨換入固定資產(chǎn)， 對 A 公司來講， 換入的打印機(jī)是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn)， 對 B 公司來講， 換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中必須使用的機(jī)器， 兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同， 兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 同時(shí)， 兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量， 符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確 定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益

6、。A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 000 X 17%=153 000 （元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)打印機(jī)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出=900 000 X 17%=153 000 （元）1 050 000450 0001 500 00015 00015 000900 000153 000165 000貸：固定資產(chǎn)清理1 065 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000B 公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定， 企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)， 視同銷售行為發(fā)生，

7、 應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額=900 000 X 17%=153 000 （元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900 000 X 17%=153 000 （元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000貸：主營業(yè)務(wù)收入900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000借：主營業(yè)務(wù)成本1 100 000貸：庫存商品打印機(jī) 1 100 000本講小結(jié)（ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（ 2）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；（ 3）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量下應(yīng)注意的問題：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理；涉及相

8、關(guān)稅費(fèi)的處理。教材【例 14-3 】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租。 甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為 9 000 萬元，已提折舊 1 500 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000 萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為 7 500 萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 450 萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司

9、換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450 萬元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元+換入資產(chǎn)的公允價(jià)值7 950萬元（換入股票投資公允價(jià)值7500 萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450 萬元）=%<25，屬于非貨幣性資%產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià) 450萬元+換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 8 000萬元 =%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流

10、量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間 、 風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75 000 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000借：營業(yè)稅金及附加（80 000 000 X5% 4 000 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

11、交營業(yè)稅 4 000 000借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000銀行存款4 500 000貸：其他業(yè)務(wù)收入79 500 000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000銀行存款投資收益4 500 00015 500 000注：上述為教材處理，在這里我們不予過多的研究?！纠}3 單選題】20X 8年3月，甲公司以其持有的5 000股內(nèi)公司股票交 換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18 萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5 萬元， 在交換日的公允價(jià)值為 28 萬元。 甲公司另向乙

12、公司支付銀行存款1 25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20 萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為 25 萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（2）題。（ 2009 年新制度考題）（ 1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。A. 萬元 B . 萬元 C . 萬元 D . 萬元【答案】C【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可

13、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+X 17%=25（萬元）。（ 2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】 A【解析】選項(xiàng)B 錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。【例題4單選題】甲公司將兩輛大型

14、運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)l0 萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為130萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為 300 萬元，累計(jì)折舊為 l75 萬元，公允價(jià)值為 l40 萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）。（2007 年考題）A 0 B 5 萬元 C 10 萬元 D 15 萬元【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（ 140-25） =15（萬元）?！纠}5 單選題】2010年3月，甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備， 并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 有關(guān)資料如下：甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為 200 萬元， 成本為 230 萬元， 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬元，增值稅稅額為 34 萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 180萬元， 在交換日的公允價(jià)值為210 萬元，增值稅稅額為萬元。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)萬元， 甲公司另支付換入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2 萬元。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（