所得稅練習(xí)題

1、練習(xí)題一2012年9月20日，甲公司購入A公司股票并劃分為交易性金融資產(chǎn)，成本為20萬元；2012年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為26萬元；2013年11月10日，甲公司將持有的股票全部售出，收到價(jià)款28萬元。假定除了該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。所得稅稅率為25%，假定甲公司2012年、2013年稅前會(huì)計(jì)利潤均為100萬元。不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2012年與該交易性金融資產(chǎn)取得、期末計(jì)量以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司2013年與出售該交易性金融資產(chǎn)以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（主要數(shù)據(jù)需列出計(jì)算過程）練習(xí)

2、題二2012年12月31日，甲公司庫存A商品的賬面余額為600萬元，經(jīng)減值測試，A商品的可變現(xiàn)凈值為500萬元，甲公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；2013年10月甲公司將庫存A商品全部售出，收到價(jià)款480萬元，增值稅81.6萬元。假定除了該庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。所得稅稅率為25%，假定甲公司2012年、2013年稅前會(huì)計(jì)利潤均為1000萬元。不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2012年與該庫存商品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制甲公司2013年與出售該庫商品以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（主要數(shù)據(jù)需列出計(jì)算過程）

3、練習(xí)題三中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材389頁例47；391頁例48。練習(xí)題四甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：1.甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下： 單位：萬元項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015交易性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資產(chǎn)20050預(yù)計(jì)負(fù)債8020可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105合計(jì)76019040102.甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所

4、得額。（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（3）年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。（5）當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)支出可

5、以按50%加計(jì)扣除。3.2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)收賬款360400交易性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資產(chǎn)400560預(yù)計(jì)負(fù)債400可稅前抵扣的經(jīng)營虧損004.甲公司使用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間使用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，編制會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額并填入下表。項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（3）根據(jù)

6、上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。（注：金額以萬元表示）練習(xí)題五高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材403頁練習(xí)題3練習(xí)題一參考答案：2012年9月20日：借：交易性金融資產(chǎn)成本 20貸：銀行存款 202012年12月31日：資產(chǎn)賬面價(jià)值=20+公允價(jià)值變動(dòng)6=26計(jì)稅基礎(chǔ)=20年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2620=6年末遞延所得稅負(fù)債余額=625=1.5年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1.5本年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤100會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值變動(dòng)收益6=94本年應(yīng)交所得稅=9425=23.5注：按稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)上的公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅

7、所得額，待收益實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)稅。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1.5貸：遞延所得稅負(fù)債 1.5借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 23.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 23.52013年11月20日：借：銀行存款 28貸：交易性金融資產(chǎn)成本 20公允價(jià)值變動(dòng) 6投資收益 2借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6貸：投資收益 62013年12月31日：會(huì)計(jì)上出售資產(chǎn)的凈損益=收入28賬面價(jià)值26=2稅法上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）=收入28成本20=8應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回=82=6本年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤100+會(huì)計(jì)與稅法出售損益的差異6=106本年應(yīng)交所得稅=1062

8、5=26.5注：會(huì)計(jì)與稅法出售損益的差異6萬元為2012年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在2013年度全部轉(zhuǎn)回所增加的本年應(yīng)納稅所得（公允價(jià)值變動(dòng)收益在實(shí)現(xiàn)時(shí)納稅），并相應(yīng)地增加了本年應(yīng)交所得稅1.5萬元（625）。由于2012年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在2013年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全部償付，因此資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債全部轉(zhuǎn)回。借：遞延所得稅負(fù)債 1.5貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1.5借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 26.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 26.5練習(xí)題二參考答案：2012年12月31日：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=賬面價(jià)值600可變現(xiàn)凈值500=100資產(chǎn)

9、賬面價(jià)值=600100=500計(jì)稅基礎(chǔ)=600年末可抵扣暫時(shí)性差異=600500=100年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=10025=25年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=25本年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤1000+存貨減值損失100=1100本年應(yīng)交所得稅=110025=275注：按稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)上的減值準(zhǔn)備不予稅前扣除，待發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)扣除。借：資產(chǎn)減值損失 100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 25借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 275貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2752013年10月：借：銀行存款 561.6貸：主營業(yè)務(wù)收入 480應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

10、81.6借：主營業(yè)務(wù)成本 500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100貸：庫存商品 6002013年12月31日：會(huì)計(jì)上出售資產(chǎn)的損益=收入480賬面價(jià)值500=20稅法上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）=收入480成本600=120可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回=12020=100本年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤1000會(huì)計(jì)與稅法出售損益的差異100=900本年應(yīng)交所得稅=90025=225注：會(huì)計(jì)與稅法出售損益的差異100萬元為2012年度產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異在2013年度全部轉(zhuǎn)回所減少的本年應(yīng)納稅所得（存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)予以扣除），并相應(yīng)地減少了本年應(yīng)交所得稅25萬元（10025）。由于2012年度產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異在2

11、013年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，因此資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 225貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 225練習(xí)題三參考答案：1、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額=1610轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備20交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20支付保修費(fèi)50+計(jì)提保修費(fèi)10研發(fā)支出加計(jì)扣除（10050%）彌補(bǔ)虧損420=1060應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額106025%=265借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 265貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2652、計(jì)算暫時(shí)

12、性差異項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款36040040交易性金融資產(chǎn)42036060可供出售金融資產(chǎn)400560160預(yù)計(jì)負(fù)債40040合計(jì)602403、期末遞延所得稅負(fù)債 (6025) 15 期初遞延所得稅負(fù)債 10 遞延所得稅負(fù)債增加 5期末遞延所得稅資產(chǎn) (24025) 60 期初遞延所得稅資產(chǎn) 190 遞延所得稅資產(chǎn)減少 130遞延所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）5（130）135借：資本公積其他資本公積 10貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10（期末余額16025期初余額50）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 120貸

13、：遞延所得稅資產(chǎn) 120注：120=期末余額（40+40）25期初余額（19050）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅負(fù)債 54、所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=265+5+（13010）=390練習(xí)題五參考答案：第一年：會(huì)計(jì)折舊=606=10計(jì)稅折舊=605=12年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=60會(huì)計(jì)折舊10可收回金額45=5年末賬面價(jià)值=60105=45年末計(jì)稅基礎(chǔ)=6012=48年末可抵扣暫時(shí)性差異=4845=3年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=325=0.75年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=0.75本年應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤500折舊差異（1210）+減值損失5=503（說明：稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)

14、減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，處置固定資產(chǎn)時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)提減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于當(dāng)期多提折舊。納稅調(diào)整時(shí)，只需將固定資產(chǎn)減值當(dāng)成會(huì)計(jì)折舊即可。即：本年納稅調(diào)整額=本期計(jì)提折舊+本期計(jì)提減值準(zhǔn)備本期稅法折舊；結(jié)果大于0，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，結(jié)果小于0，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。）本年應(yīng)交所得稅=50325=125.75借：管理費(fèi)用 10 借：資產(chǎn)減值損失 5貸：累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.75貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 0.75借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 125.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125.75第二年：會(huì)計(jì)折舊（減值后每年折舊）=賬面價(jià)值45剩余年

15、限5=9計(jì)稅折舊=605=12年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=45會(huì)計(jì)折舊9可收回金額30=6年末賬面價(jià)值=4596=30年末計(jì)稅基礎(chǔ)=601212=36年末可抵扣暫時(shí)性差異=3630=6年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=625=1.5年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1.5年初余額0.75=0.75本年應(yīng)納稅所得額=600折舊差異（129）+減值損失6=603本年應(yīng)交所得稅=60325=150.75借：管理費(fèi)用 9 借：資產(chǎn)減值損失 6貸：累計(jì)折舊 9 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.75貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 0.75借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 150.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150.75第

16、三年：會(huì)計(jì)折舊（減值后每年折舊）=賬面價(jià)值30剩余年限4=7.5計(jì)稅折舊=605=12年末處置前賬面價(jià)值=307.5=22.5會(huì)計(jì)上的處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益=收入20賬面價(jià)值（60會(huì)計(jì)折舊26.5減值11）=2.5借：管理費(fèi)用 7.5 貸：累計(jì)折舊 7.5借：固定資產(chǎn)清理 22.5 借：銀行存款 20累計(jì)折舊 26.5 貸：固定資產(chǎn)清理 20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11 借：營業(yè)外支出 2.5 貸：固定資產(chǎn) 60 貸：固定資產(chǎn)清理 2.5處置前計(jì)稅基礎(chǔ)凈值=60稅法已扣除的折舊額（12+12+12）=24稅法上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(或損失)=轉(zhuǎn)讓收入20計(jì)稅基礎(chǔ)凈值24=4本年應(yīng)納稅所得額=800折舊差異（127.5）轉(zhuǎn)讓損益差異（42.5）=794本年應(yīng)交所得稅=79425=198.5（此題假設(shè)企業(yè)按年計(jì)提折舊，第三年先計(jì)提折舊后才處置，則會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額有折舊費(fèi)用差異，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要先調(diào)減第三年會(huì)計(jì)