新準則和新稅法下的固資折舊年限和殘值

1、精品資料新準則和新稅法下的固資折舊年限和殘值2006 年頒布的企業(yè)會計準則與 2007 年頒布新企業(yè)所得稅 法都發(fā)生了很大的變化， 這里對固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的規(guī) 定總結(jié)一下。1、會計方面固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值在新會計準則下和企業(yè)會計制度 下存在一些差異，其中，企業(yè)會計準則第 4 號固定資產(chǎn) 第十五條和第十七條規(guī)定： 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用 情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 固定資產(chǎn)的 使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本 準則第十九條規(guī)定的除外。 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟 利益的預期實現(xiàn)方式， 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折

2、舊方法包括年限平均法、 工作量法、 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和 法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符 合本準則第十九條規(guī)定的除外。因為企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，將影響固定資產(chǎn)使 用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用， 因而對凈殘值和折舊方法由 企業(yè)自身一經(jīng)確定下來就不得隨意變更。 而新準則對各類固定資 產(chǎn)的折舊年限沒有明確的年限規(guī)定， 各企業(yè)根據(jù)自己固定資產(chǎn)的可編輯修改精品資料性質(zhì)和使用情況合理確定，但同樣是一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定的除外。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定如下：企業(yè)至少應當于每年年度終了， 對固定資產(chǎn)的使用壽命、 預 計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽

3、命預計數(shù)與原先估計數(shù)有 差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預計凈殘值預計數(shù)與原先 估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟 利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、 預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計 估計變更。2、稅法方面于 2008 年 1 月 1 日施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅 法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第五十九 條和第六十條規(guī)定： 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊， 準予扣除。 企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊； 停止使用 的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企 業(yè)應當根據(jù)

4、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預 計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除國務(wù) 院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年 限如下：房屋、建筑物，為 20 年；可編輯修改精品資料飛機、 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 ,為 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年；電子設(shè)備，為 3 年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10 年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3 年。新稅法在固定資產(chǎn)的凈殘值方面與會計口徑一致， 由企業(yè)自 行確定， 但折舊方法稅法要求須采用直線法，

5、 各類固定資產(chǎn)的折 舊年限也有最低限定， 所以各企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊和凈殘 值時須綜合考慮會計和稅法的不同要求，以進行合理的納稅調(diào) 整。企業(yè)所得稅法第十一條還規(guī)定了“下列固定資產(chǎn)不得計 算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資 產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不 得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！比⒐潭ㄙY產(chǎn)的標準如何確定？可編輯修改精品資料企業(yè)會計準則第 4 號固定資產(chǎn)第三條規(guī)定；“固定資 產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞 務(wù)、

6、出租或經(jīng)營管理而持有的；使命壽命超過一個會計年度。使命壽命， 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間， 或者該固定 資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 ”第四條規(guī)定；“固定資產(chǎn) 同時滿足下列條件的， 才能予以確認： 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng) 濟利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅 法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出 租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的非貨幣性資 產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn) 經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ”企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法實施條例都沒有規(guī)定 固

7、定資產(chǎn)的價值標準，只規(guī)定了使用期限。如果企業(yè)將所有使用 期超過 12個月的設(shè)備、器具、工具等都作為固定資產(chǎn)，如：訂 書機、電話機、鉗子、搬手、工具箱、卷尺、排風扇、臺燈、計 算器等，使用期限都超過12 個月，但其價值都很低，作為固定 資產(chǎn)管理，一是不符合會計準則；二是會增加企業(yè)的管理成本；三是增加了會計核算手續(xù)和會計人員的工作量，也不現(xiàn)實。為此，企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營特點， 在內(nèi)部控 制制度中，制定固定資產(chǎn)目錄及固定資產(chǎn)單價的確定標準。 同時， 應根據(jù)會計準則的規(guī)定，對數(shù)量多、單價低的物品，從成本效益可編輯修改精品資料原則考慮，作為存貨處理。注：企業(yè)會計準則應用指南規(guī)定：“周轉(zhuǎn)材料，

8、是指企業(yè) 能夠多次使用、 逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定 資產(chǎn)的材料， 如包裝物和低值易耗品， 應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者 五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或 者分次攤銷法進行攤銷?！彼?、企業(yè)是否可以把固定資產(chǎn)的凈殘值率確定為零？ 企業(yè)會計準則第 4 號固定資產(chǎn) 第十四條和第十五條規(guī) 定；“預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于 使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的 扣除預計處置費用后的金額。 ”“預計凈殘值一經(jīng)確定， 不得隨意 變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。 ”企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：“企業(yè)應當根 據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘 值，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ”企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法實施條例都沒有規(guī)定 固定資產(chǎn)預計凈殘值的比例， 也沒有規(guī)定可以把預計凈殘值確定