公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系正文(1)

1、濰坊學(xué)院本科畢業(yè)論文 編號(hào) 濰坊學(xué)院畢 業(yè) 論 文 課題名稱: 公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究學(xué)生姓名: 趙超越 學(xué) 號(hào): 07041340239 專 業(yè): 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí): 07級(jí)（2） 指導(dǎo)教師: 王來(lái)群 2011 年 5 月目 錄中文摘要3ABSTRACT4前 言5一、本文的研究背景及意義5二、內(nèi)部控制和公司治理簡(jiǎn)介6（一）什么是內(nèi)部控制：6（二）什么是公司治理：6（三）公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容比較6三、我國(guó)企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀8（一）我國(guó)企業(yè)公司治理現(xiàn)狀：8（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀9四、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系10（一）公司治理設(shè)定了內(nèi)部控制的主要控制環(huán)境10（二）公司治理的演進(jìn)

2、推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展11（三）良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證11五 加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)公司治理完善11（一）進(jìn)一步完善企業(yè)控制環(huán)境12（二）設(shè)立合理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，組織好關(guān)鍵控制活動(dòng)。13（三）科學(xué)組織全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估13（四）切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督14結(jié)束語(yǔ)14參考文獻(xiàn)15謝辭16中文摘要【摘要】公司治理是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境,內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。通過(guò)對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的概念以及發(fā)展現(xiàn)狀的分析,針對(duì)二者相互關(guān)系及意義進(jìn)一步展開(kāi)研究和探討。 【關(guān)鍵詞】公司治理;內(nèi)部控制;相互關(guān)系 The

3、company governs with the internal control study on the relationship between the English abstract我英文也不怎么樣，可一看就不對(duì)啊At present our company although experience decades of development have certain achievement, but because most enterprise predecessor is under the planned economy system grow up and make man

4、y companies not really form scientific corporate governance mechanism. Therefore this paper, will research the company governs with the internal control concept, the relationship between them and the present situation, and proposed the corresponding Suggestions, to promote the development of the com

5、pany.Keywords：corporate governance；Internal control; Mutual relations 公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究前 言隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和我國(guó)企業(yè)面對(duì)金融危機(jī)后的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)。可以說(shuō)，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如同完善的公司治理結(jié)構(gòu)一樣，是企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。有效的公司治理作為一種制度安排與設(shè)計(jì)，可以保證企業(yè)科學(xué)決策;而內(nèi)部控制作為這種制度安排與設(shè)計(jì)下的重要內(nèi)部控制機(jī)制和制度，有利于公司防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和相關(guān)法規(guī)制度得到有效遵循，也有利于公司治理的有效運(yùn)行。筆

6、者認(rèn)為，應(yīng)從公司治理的高度認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性，建立和完善公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，這也是我國(guó)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。一、內(nèi)部控制和公司治理（一）內(nèi)部控制 1.內(nèi)部控制的定義我國(guó)新的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中所稱的內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：（1）企業(yè)戰(zhàn)略；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；（4）資產(chǎn)的安全完整；（5）遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

7、不同所有制形式、不同組織形式、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，從不同的角度入手建立健全內(nèi)部控制。2.內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成的，只有當(dāng)這五大要素都存在且有效時(shí)，我們才能判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。（1）控制環(huán)境。它是構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的參與、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。單位為取得其目的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通常風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)改組、

8、新會(huì)計(jì)方法的采用等。（3）控制活動(dòng)。對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離等。（4）信息與溝通。與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認(rèn)和記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（5）監(jiān)督。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制具體實(shí)施的機(jī)制，內(nèi)部控制通常又可以分為兩個(gè)層面：第一個(gè)層面是企業(yè)的管理制度，又稱為“管理控制系統(tǒng)”，它是建立在公司治理基礎(chǔ)上，通過(guò)檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)

9、投資人投入資本的保值增值。第二個(gè)層面是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，又稱為“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”。它通過(guò)適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置和授權(quán)，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，及時(shí)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以及公允的報(bào)告等程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況信息的可靠性，保障投資人財(cái)產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最具體的控制。因?yàn)榭刂浦贫饶芊裆?，取決于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉眠m當(dāng)?shù)男畔?，而?huì)計(jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發(fā)揮。（二）公司治理1.公司治理定義在現(xiàn)代企業(yè)理論的發(fā)展過(guò)程中，公司治理即公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，有的也叫法人治理結(jié)構(gòu)，主要是指在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，界定企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)與所有者之間關(guān)系的組織方式、控

10、制機(jī)制、利益分配的所有機(jī)構(gòu)與制度安排。它是決定企業(yè)績(jī)效好壞的重要因素之一。從本質(zhì)意義上講，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是指所有者和代理者之間的關(guān)系；從具體組織形式上講，是指股東會(huì)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理人之間的相互關(guān)系；從法律的角度上講，是指所有者和代理者之間基于特定法律法規(guī)而形成的一種契約關(guān)系。2.公司治理的內(nèi)容公司治理可以細(xì)分為內(nèi)部公司治理和外部公司治理，本文中公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理兩個(gè)部分。具體而言，公司內(nèi)部治理機(jī)制主要包括：（1）股東權(quán)利保護(hù)和股東大會(huì)作用的發(fā)揮；（2）董事會(huì)的形式、規(guī)模、結(jié)構(gòu)及獨(dú)立性；（3）董事的組成與資格；（4）監(jiān)事會(huì)的設(shè)立與作用；（5）薪酬制度及激勵(lì)計(jì)劃；（6）內(nèi)

11、部審計(jì)制度等。這些內(nèi)部治理方面制度安排的目的是建立完善的監(jiān)督、激勵(lì)、約束和決策機(jī)制。從市場(chǎng)體系的角度看，公司外部治理機(jī)制主要包括：（1）產(chǎn)品市場(chǎng)。市場(chǎng)壓力是大部分自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)防止商業(yè)公司濫用它們的權(quán)利和長(zhǎng)期維持經(jīng)營(yíng)的基本機(jī)制。公司治理都要依賴產(chǎn)品市場(chǎng)。規(guī)范和競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品市場(chǎng)是評(píng)判公司經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)理人員管理業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制能起到激勵(lì)和鞭策經(jīng)理人員的作用。（2）經(jīng)理市場(chǎng)。功能完善的經(jīng)理市場(chǎng)能根據(jù)經(jīng)理人員的前期表現(xiàn)對(duì)其人力資本估價(jià)，因而能激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作。（3）資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的公司治理機(jī)制又可以劃分為股權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制和債權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制兩部分。（4）并購(gòu)市場(chǎng)。從公司治理的角

12、度而言，活躍的控制權(quán)市場(chǎng)作為公司治理的外部機(jī)制有獨(dú)特的作用，適度的接管壓力也是合理的公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但并購(gòu)機(jī)制的發(fā)揮需要支付較大的社會(huì)成本和法律成本，而且需要發(fā)達(dá)的具有高流動(dòng)性的資本市場(chǎng)作為基礎(chǔ)。（5）市場(chǎng)中的獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這主要靠市場(chǎng)中立機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師和律師事務(wù)所等的客觀、公正的評(píng)判和信息發(fā)布。外部治理機(jī)制作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場(chǎng)機(jī)制讓經(jīng)理人員感受到持續(xù)的、無(wú)處不在的壓力和威脅。它與內(nèi)部治理機(jī)制的有機(jī)結(jié)合形成了完整的公司治理體系。二、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，其根本目標(biāo)是提高公司治理的效率;公司治理是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

13、和發(fā)揮有效性的制度基礎(chǔ)和環(huán)境基礎(chǔ)，缺乏完善的公司治理，內(nèi)部控制只能是“無(wú)源之水，無(wú)本之木”。完善公司治理機(jī)制需要建立健全內(nèi)部控制制度，建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)在于公司治理的完善，內(nèi)部控制的改進(jìn)必須結(jié)合公司治理來(lái)進(jìn)行。 我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在的“所有者缺位”問(wèn)題，公司治理機(jī)制很不完善，這是我國(guó)內(nèi)部控制制度未普遍推行的重要原因之一。因此，要推進(jìn)內(nèi)部控制，決不能撇開(kāi)公司治理。從另一個(gè)角度講，現(xiàn)在我國(guó)很多公司都在參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，公司經(jīng)理人需要一種有效的內(nèi)部控制制度來(lái)保證公司按既定的管理政策安全運(yùn)行。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證，而良好的內(nèi)部控制將有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。無(wú)論從理論上

14、還是從實(shí)踐上來(lái)看，公司治理與內(nèi)部控制之間存在著密切的互動(dòng)關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)體現(xiàn)公司治理“開(kāi)放”、“制衡”的精神，要適應(yīng)外部的改變，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為;同時(shí)，要與管理活動(dòng)揉合為一體，監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性。 （一）公司治理設(shè)定了內(nèi)部控制的主要控制環(huán)境 企業(yè)是一系列契約的聯(lián)接，這一系列的契約關(guān)系包括資本所有者、土地所有者、經(jīng)營(yíng)管理者、工程技術(shù)人員、體力勞動(dòng)者、設(shè)備供應(yīng)者等等。 委托代理關(guān)系的存在產(chǎn)生了代理問(wèn)題。公司治理和內(nèi)部控制在代理問(wèn)題的解決中都起著重要作用，只是二者用于解決的代理問(wèn)題的層次不同。 首先，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，作為所有者的股東，解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系

15、。換言之，內(nèi)部控制是公司治理解決了股東、董事會(huì)、經(jīng)理階層及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分之后，董事會(huì)和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的順利履行，而做出的主要面向次級(jí)管理人員和員工的控制，是對(duì)公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系所實(shí)施的監(jiān)督。它是管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制，分布于企業(yè)的各種作業(yè)之中，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，并和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，對(duì)決策權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)定的目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，以保證其實(shí)現(xiàn)。 所以說(shuō)，公司治理設(shè)定了內(nèi)部控制的主要控制環(huán)境。從另一個(gè)角度來(lái)講，即作為內(nèi)部控制五要素之一的控制環(huán)境，更多地體現(xiàn)在公司治理機(jī)制上。因此，內(nèi)部控制與公司治理的基本關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系，適當(dāng)?shù)墓局卫?/p>

16、結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 （二）公司治理的演進(jìn)推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展 從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，此點(diǎn)與企業(yè)組織形式的演化及治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。在獨(dú)資企業(yè)中;不存在現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度，只有為保護(hù)業(yè)主資產(chǎn)安全而設(shè)置的內(nèi)部牽制措施。 在我國(guó)，內(nèi)部控制外延的拓寬正是由于公司治理機(jī)制的變化所致。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)營(yíng)管理人員缺乏自主權(quán)及會(huì)計(jì)人員的國(guó)家工作人員身份決定著內(nèi)部控制的目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和國(guó)有資產(chǎn)的安全性。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司作為自負(fù)盈虧、自我完善

17、、自我發(fā)展、自我消亡的經(jīng)濟(jì)組織，以管理監(jiān)控為己任的內(nèi)部控制的目的必須要拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制框架在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理中不可缺少的部分。 （三）良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證 良好的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)各利益相關(guān)者之間制衡關(guān)系的重要手段。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人、工會(huì)等是代表各利益相關(guān)方的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了公司治理的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)制衡的重要手段。董事、經(jīng)理的選擇都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上。無(wú)論是大股東還是主要依賴于“用腳投票”的中小股東，會(huì)計(jì)信息都是實(shí)現(xiàn)其對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效控制的工具。有效的內(nèi)部

18、控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，從不可以使所有者正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)著受托責(zé)任的完成情況，減少代理人的偷懶行為，降低代理成本。健全的內(nèi)部控制也有利于保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益。三、我國(guó)企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀（一）我國(guó)企業(yè)公司治理現(xiàn)狀：目前我國(guó)的公司制企業(yè)雖然經(jīng)歷數(shù)十年的發(fā)展歷程已經(jīng)有了一定的成績(jī)，但是由于多數(shù)企業(yè)的前身是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成長(zhǎng)起來(lái)的國(guó)有企業(yè)，國(guó)家在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過(guò)程中，由于觀念手段以及環(huán)境所限，仍然存在嚴(yán)重的行政干預(yù)現(xiàn)象，使多數(shù)公司只是掛了一個(gè)股份公司的牌子，并沒(méi)有真正形成科學(xué)的公司治理機(jī)制，其它中小型企業(yè)的公司治理機(jī)制也存在著相當(dāng)多

19、的問(wèn)題。1.普遍存在股東大會(huì)虛設(shè)現(xiàn)象股東大會(huì)是由公司全體股東組成的決定公司經(jīng)營(yíng)管理重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，是股東表達(dá)自己的意愿和行使出資人權(quán)力的合法機(jī)構(gòu)。股份制企業(yè)的一切重大事項(xiàng)，如公司議程的變更，公司董事的任免，公司的解散與合并等，都必須經(jīng)由股東大會(huì)作出決議；有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)管理的重大方案，如重大投資計(jì)劃，年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、利潤(rùn)分配等，都必須由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。各國(guó)法律法規(guī)一般都對(duì)股東大會(huì)的有關(guān)事項(xiàng)作出法律規(guī)定。我國(guó)公司法中也明確規(guī)定了股東大會(huì)的職權(quán)，并規(guī)定了股東大會(huì)的形式、召集方式與次數(shù)等。但是我國(guó)目前的情況是在眾多股東中，只有極少一部分愿意參加股東大會(huì)并表達(dá)自己的意愿。這常導(dǎo)致股東大會(huì)無(wú)法正常

20、發(fā)揮功能。股東大會(huì)是公司內(nèi)部治理的重要組成部分，它的決定直接影響到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。2.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間沒(méi)有形成嚴(yán)格的權(quán)力制衡關(guān)系公司治理結(jié)構(gòu)的核心是要形成決策、監(jiān)督與執(zhí)行之間相互制衡關(guān)系，保證治理公司的權(quán)力不被濫用。因此，各權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員一般不能交叉重疊。而我國(guó)股份制公司權(quán)力層次中存在嚴(yán)重的職位重疊現(xiàn)象，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理一人擔(dān)當(dāng)?shù)那闆r非常普遍，尤其表現(xiàn)在由國(guó)有企業(yè)改制形成的公司。這嚴(yán)重地影響了公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分散原則，也是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)決策失誤、經(jīng)營(yíng)管理低效率的主要原因之一。當(dāng)然，并不是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理就一定會(huì)產(chǎn)生權(quán)力濫用。西方國(guó)家的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的情況也非常多，但是這些國(guó)

21、家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與我國(guó)的不同，公司制企業(yè)源于這些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，而我國(guó)是以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)，因而我國(guó)公司更應(yīng)注意權(quán)利與責(zé)任的劃分。3.經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離原則，通常由董事會(huì)按照法定程序，在經(jīng)理市場(chǎng)上通過(guò)考核錄用公司經(jīng)營(yíng)者。而我國(guó)并沒(méi)有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)理能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)，在國(guó)有大中型公司中，經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門(mén)按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長(zhǎng)期無(wú)法形成有效的經(jīng)理市場(chǎng)并使經(jīng)理們的行為得不到應(yīng)有的市場(chǎng)約束。（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1.由于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺乏規(guī)

22、范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全公司治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)規(guī)范，關(guān)系到企業(yè)工作的各個(gè)方面，公司內(nèi)部治理不健全直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制的不健全。目前我國(guó)的情況是：絕大多數(shù)公司，尤其是由原來(lái)國(guó)有企業(yè)改制而成的公司，其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，主要表現(xiàn)在股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等核心機(jī)構(gòu)虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者行為得不到監(jiān)控，并由此導(dǎo)致了公司內(nèi)部人員之間無(wú)法形成有效的牽制，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施和健全。2.由于公司外部治理缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查不力：內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和法律規(guī)范體系的逐步確立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺(jué)地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需

23、要有外部規(guī)范的推動(dòng)與監(jiān)督。國(guó)際上內(nèi)部控制制度比較完善的國(guó)家和地區(qū)，大都通過(guò)立法的形式要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國(guó)家還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。我國(guó)早從1999年開(kāi)始，就要求上市公司年度審計(jì)里需有內(nèi)部控制的內(nèi)容，但只提交報(bào)告，不作公開(kāi)披露，這無(wú)形中減少了公司管理者來(lái)自于外界的壓力，從客觀上對(duì)其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。四、加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)公司治理完善目前在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)還存在很大問(wèn)題，尤其是“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重.董事會(huì)沒(méi)有真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用，形同虛設(shè).企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以“法人代表”的身份掌握著

24、企業(yè)的最終控制權(quán)，實(shí)際上是在沒(méi)有內(nèi)外監(jiān)督的情況下全權(quán)經(jīng)營(yíng)這部分國(guó)有資產(chǎn)，其結(jié)果導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象泛濫.要解決“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，根本的一條就是健全和完善內(nèi)部控制.筆者認(rèn)為以下幾點(diǎn)尤其重要： （一）進(jìn)一步完善企業(yè)控制環(huán)境 控制環(huán)境，即對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).所以，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè).影響控制環(huán)境的因素是多方面的: 1.提高管理者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的業(yè)務(wù)素質(zhì) 管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用。業(yè)務(wù)素質(zhì)高低不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)

25、生的影響也完全不同.同時(shí)，管理者的品行及管理理念也相當(dāng)重要.因?yàn)槠髽I(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀.目前國(guó)內(nèi)不少管理者價(jià)值觀低下，無(wú)法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，濫用職權(quán).因此.應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者尤其是國(guó)有企業(yè)高層管理者的素質(zhì)。 2.強(qiáng)化董事會(huì)在公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心地位 目前，我國(guó)很多公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，通常是“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu).因?yàn)槎聲?huì)與總經(jīng)理職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”造成的.要改變這種現(xiàn)

26、象，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位;其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再者是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門(mén)委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。3.加快國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)現(xiàn)代化建設(shè)代表國(guó)家權(quán)益的主體，實(shí)質(zhì)缺失，企業(yè)內(nèi)部管理中存在組織與組織之間各自為政、互相推諉人浮于事等現(xiàn)象;企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位.因此，必須加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè).一個(gè)合理的組織機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理班子和監(jiān)事會(huì).股東會(huì)從資產(chǎn)所有者的角度做出重大決策，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)，有效地防止資產(chǎn)流失.同

27、時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)責(zé)、權(quán)、利分配合理，有利于經(jīng)營(yíng)管理崗位人員的選拔并自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理;董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的分設(shè)，有利于企業(yè)的科學(xué)化的管理和經(jīng)營(yíng)。 (二)設(shè)立合理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，組織好關(guān)鍵控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保證資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等.控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn).企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)尤其要注意以下三點(diǎn)： 1.強(qiáng)化授權(quán)控制，把住各主要工作關(guān)口授權(quán)控制在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)最高管理層必須通過(guò)合理授權(quán)的方式，使各中間管理層和員工以所授權(quán)力作為開(kāi)展工作的依據(jù).管理層在授權(quán)時(shí)，合理

28、把握授權(quán)的“度”至關(guān)緊要.建立授權(quán)控制時(shí)要注意授權(quán)的范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任.做到既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。 2.以預(yù)算控制為核心，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方式，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)制度保障.全面預(yù)算是企業(yè)時(shí)務(wù)管理的重要組成部分，也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的某種授權(quán).科學(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，控制有關(guān)經(jīng)營(yíng)行動(dòng)，以合理配置所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要全體員工的相關(guān)合作。 3.以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)建設(shè)的重點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分.企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)

29、提供成本信息、營(yíng)運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等.因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括:(1)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確權(quán)責(zé)，相互制約;(2)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策;(3)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)科目;(4)規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、賬薄和時(shí)務(wù)報(bào)告的處理程序和方法。(三)科學(xué)組織全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，必須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇，企業(yè)不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，而且在企業(yè)

30、日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程，特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。 (四)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督.內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量.在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用.然而，由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員向廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，且當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審

31、計(jì)人員由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任，或是兼管某一業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法發(fā)揮作用.為此，一要合理定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門(mén)，在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作.通過(guò)雙重負(fù)責(zé)的組織形式無(wú)分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用.二要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會(huì)計(jì)電算化的普及，內(nèi)部職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評(píng)價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型.三要努力改進(jìn)內(nèi)審方式.內(nèi)部方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的全過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。結(jié)束語(yǔ)綜上所述，內(nèi)部控制與公司治理之間既存在差異，又相互影響，相互促進(jìn)。目前我