證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引

1、證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引一、總 則（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”）的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)會計法、證券投資基金法、企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本指引。（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債。（三）基金管理人和基金托管人對所管理、托管的基金應(yīng)當以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務(wù)會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當相互獨立。（四）基金管理人和基金托管人進行基金會計確認、計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實質(zhì)重于形式原則、重要性

2、原則、謹慎性原則和及時性原則，確保對外提供的財務(wù)會計報告的信息真實、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。（五）本指引中的會計科目編號，供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。（六）基金管理人和基金托管人應(yīng)按本指引的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計科目。對不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。對于明細科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。（七）基金的會計年度為1

3、月1日起至12月31日止，基金首期年度會計報表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，基金末期年度會計報表的編制期間從相關(guān)年度的1月1日起至基金合同終止日止。（八）基金財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。（九）財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益（基金凈值）變動表。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分

4、”。會計報表附注至少應(yīng)披露重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙墓蓶|等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。（十）向外提供的基金財務(wù)會計報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。（十一）除特別規(guī)定外，對基金未分配利潤的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活

5、動產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)平準金，不得進行分配。（十二）基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基金的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計檔案。在確?；饡嫏n案安全、可靠保存的前提下，基金會計檔案可采用紙、磁、光盤等方便實用、易于保管的介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。（十三）本指引自2007年7月1日起實施，如財政部等有關(guān)部門對證券投資基金會計核算另有具體規(guī)定，從其規(guī)定。二、會計科目順序號編 號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資7

6、1105基金投資81106權(quán)證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應(yīng)收股利111204應(yīng)收利息121207應(yīng)收申購款131221其他應(yīng)收款141501待攤費用二、負債類152001短期借款162101交易性金融負債172202賣出回購金融資產(chǎn)款182203應(yīng)付贖回款192204應(yīng)付贖回費202206應(yīng)付管理人報酬212207應(yīng)付托管費222208應(yīng)付銷售服務(wù)費232209應(yīng)付交易費用242221應(yīng)交稅費252231應(yīng)付利息262232應(yīng)付利潤272241其他應(yīng)付款282501預(yù)提費用三、共同類293003證券清算款303101遠期投資313102其他衍生工具323201套期工具33320

7、2被套期項目四、所有者權(quán)益類344001實收基金354011損益平準金364103本期利潤374104利潤分配五、損益類386011利息收入396101公允價值變動損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報酬436404托管費446406銷售服務(wù)費456407交易費用466411利息支出476605其他費用486901以前年度損益調(diào)整三、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1002 銀行存款一、本科目核算存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，包括活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。 二、本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

8、三、銀行存款的主要賬務(wù)處理（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 （二）在存款期內(nèi)逐日計提銀行存款利息，按約定利率確認存款利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。 1021 結(jié)算備付金一、本科目核算為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機構(gòu)的款項。 二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)進行明細核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）將款項存入證券登記結(jié)算機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結(jié)算機構(gòu)劃回資金做相

9、反的會計分錄。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理： 1如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際交收的款項，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。2如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的款項，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。（三）逐日計提結(jié)算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未用于結(jié)算的款項。 1031 存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需

10、要存出或交納的各種保證金款項，包括日常存出保證金、遠期存出保證金、權(quán)證存出保證金等。 二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。對于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。 四、本科目期末借方余額，反映實際存出或交納的各種保證金余額。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明

11、細核算。三、股票投資的主要賬務(wù)處理（一）買入股票，在交易日按股票的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。（二）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進行賬務(wù)處理：1通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當日借記“證券清算款（新股申購款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實際交收的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目；申購新股中簽

12、時，按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。2通過網(wǎng)下申購的，按實際預(yù)交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購新股確認日，按實際確認的申購新股金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實際確認的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在收到退回余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”科目；如果實際確認的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在補付申購款時，按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存

13、款”等科目。3.通過市值配售的，確認日按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目。（三）本基金申購、贖回ETF時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“基金投資”科目的相關(guān)規(guī)定進行。如本基金為ETF，在投資者申購、贖回本基金時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“實收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進行。（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股

14、除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)原則進行核算。（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)于除權(quán)除息日，借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。（六）估值日對持有的股票估值時，如為估值增值，按當日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。買入股票后，在資金交收日，若無法及時足額完成當日資金交收，在保留了該股票所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的情況下，仍應(yīng)對交易日已確認的股票進行估值。交收日之后，若基金補足資金完成交收，繼續(xù)對該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應(yīng)進

15、行賣出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。（七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出股票的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。四

16、、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。1103 債券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算債券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。二、對非貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價”進行明細核算。三、債券投資的主要賬務(wù)處理（一）非貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理1.買入債券，在交易日按債券的公允價值（不含支付價款中所包含的應(yīng)收利息）,借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科

17、目，按支付價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2.持有債券期間，每日確認利息收入，按債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價、到期價和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認利息收入。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實際利率計算利息收入。債券派息日，按應(yīng)收利

18、息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認債券利息收入、收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時，應(yīng)考慮適用稅率等因素。3.估值日對持有的債券估值時，如為估值增值，按當日（不含應(yīng)收利息）與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。4.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本

19、），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出債券的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成本，貸記本科目（成本），

20、按結(jié)轉(zhuǎn)的估值增值或減值（若有），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。同時，將原計入該到期收回債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。6.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時，按可轉(zhuǎn)換股票的公允價值，借記“股票投資（成本）”科目，按應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還,借記“證券清算款”科目，按支付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按已計利息部分（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資的成本和估值增值或減值，貸記本科目（成本）和本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易

21、費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該轉(zhuǎn)換債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日按實際收到的現(xiàn)金余額返還，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理1.買入債券，按債券的面值，借記本科目（面值），按支付價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或

22、借記本科目（折溢價）（支付的交易費用，計入債券投資賬面價值）。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2.持有債券期間，每日確認利息收入。對貼現(xiàn)債以外的其他債券，按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目，按其差額，借記或貸記本科目（折溢價）。對貼現(xiàn)債，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記本科目（折溢價），貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存

23、款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。3.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和溢折價，貸記本科目（面值、折溢價），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目（支付的交易費用，計入當期損益）。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。4.貨幣市場基金存續(xù)期間，基金管理人應(yīng)定期計算貨幣市場基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價值指標之間的偏離程度，

24、并定期測試其他可參考公允價值指標確定方法的有效性。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價值指標產(chǎn)生重大偏離的，應(yīng)按其他公允價值指標對組合的賬面價值進行調(diào)整，調(diào)整差額確認為“公允價值變動損益”，并按其他公允價值指標進行后續(xù)計量。如基金份額凈值恢復(fù)至1元，可恢復(fù)使用攤余成本法估算公允價值。5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余額，貸記本科目（面值、折溢價），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映持有各項債券的公允價值。1104 資產(chǎn)支持證券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算資產(chǎn)支持證券

25、投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。二、對非貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算；對貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“面值”和“折溢價”進行明細核算。三、資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理基金取得資產(chǎn)支持證券支付的款項時，應(yīng)當區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分和證券投資收益部分。對非貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(成本),對貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(面值)，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本科目(折溢價)。將收到的收益部分沖減應(yīng)計利

26、息（若有）后的差額，記入資產(chǎn)支持證券利息收入。對資產(chǎn)支持證券的付息延期，在確定其付息的可能性仍很大的情況下，可不調(diào)整已確認的利息收入。其他與資產(chǎn)支持證券投資相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比照債券投資。四、本科目期末借方余額，反映持有各項資產(chǎn)支持證券投資的公允價值。1105 基金投資一、本科目核算基金投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算。三、基金投資的主要賬務(wù)處理（一）買入非上市交易的開放式基金，在申購日按申購金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為申購成功的確認日）按基金的公允價值

27、，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。本基金申購ETF時，在申購確認日，按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票或債券投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”或“債券投資（估值增值）”，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科

28、目。同時，將原計入該股票或債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入時，參照買入基金的處理，借記本科目（成本）等，貸記“證券清算款”等科目。（二）持有基金期間分派的紅利，應(yīng)于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認紅利收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。實際收到現(xiàn)金紅利時，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。如果選擇紅利再投資，

29、應(yīng)在份額確認日根據(jù)注冊登記機構(gòu)確認的金額，參照買入基金的賬務(wù)處理，借記本科目（成本）等，貸記“應(yīng)收股利”科目。（三）估值日對持有的基金估值時，如為估值增值，按當日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。（四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為贖回成功的確認日）按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款” 或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借

30、記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出基金的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。本基金贖回ETF時，在贖回確認日，按股票或債券的公允價值，借記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，按應(yīng)收的金額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時，將原計入該基金的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益

31、”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”等科目。賣出基金的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)?；疝D(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時，參照賣出基金的處理，借記“證券清算款”等科目，貸記本科目（成本）等。四、本科目期末借方余額，反映持有各類基金的公允價值。1106 權(quán)證投資一、本科目核算權(quán)證投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按權(quán)證的種類，分別“成本”和“估值增值“進行明細核算。三、權(quán)證投資的主要賬務(wù)處理（一）買入權(quán)證，在交易日按權(quán)證的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按

32、應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科目。獲贈權(quán)證（包括配股權(quán)證），在除權(quán)日應(yīng)按持有的股數(shù)及獲贈比例，計算確定增加的權(quán)證數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。 (二)繳納保證金時，按證券登記機構(gòu)確定的金額，借記“存出保證金（權(quán)證保證金）”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。之后根據(jù)權(quán)證變動情況進行調(diào)整。 (三)估值日對持有的權(quán)證估值時，如為估值增值，按當日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會

33、計分錄。(四)賣出權(quán)證，在交易日按應(yīng)收金額,借記“證券清算款”等科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該賣出權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。 (五)權(quán)證行權(quán)1.證券結(jié)算方式認購權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時，按股票的公

34、允價值，借記“股票投資”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按行權(quán)價款及相關(guān)費用合計，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。認沽權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時，按行權(quán)價款及費用的差額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目

35、（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按認沽權(quán)證的理論價值與賬面價值之差（若有），貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入賣出股票和原計入權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”、“投資收益（股票投資收益）”科目。2.現(xiàn)金結(jié)算方式權(quán)證以現(xiàn)金結(jié)算方式行權(quán)時，按確定的金額扣減交易費用，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付

36、的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。(六)放棄行權(quán)，在放棄行權(quán)確定日，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。四、本科

37、目期末借方余額，反映持有權(quán)證的公允價值。1202 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記本科目,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；資金交收日,按實際交收金額,借記“證券清算款”等科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。（二）返售前，按實際利率逐日計提利息時，借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目。合同利率與實際利率差異

38、較小的，也可采用合同利率計算確定利息收入。（三）返售日，應(yīng)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目和“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目；資金交收日，按實際收到金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”等科目。（四）發(fā)生買斷式融券業(yè)務(wù)時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)支付的證券凈價、利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購業(yè)務(wù)，在合約到期前，出售或再質(zhì)押相關(guān)債券時，應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或?qū)嶋H收取的款項，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按上述金額貸記“交易性金融負債”科目。買斷式融券回購期間融入的債券派

39、息的，按應(yīng)派息金額，借記“證券清算款”科目，貸記本科目（買斷式），實際收到派息金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。四、本科目期末借方余額，反映基金融出資金的賬面價值。1203 應(yīng)收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。二、本科目可按被投資單位或紅利代付機構(gòu)等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）持有股票、基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利，在除權(quán)除息日，按應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；實際收到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記本科目。（二）持

40、有的定期公布每萬份收益的基金，按最近能夠取得的利潤公告計算紅利收益，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；贖回或紅利再投資時，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”或“基金投資”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。1204 應(yīng)收利息一、本科目核算債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金等應(yīng)收取的利息。二、本科目可按應(yīng)收利息的種類進行明細核算。三、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理，比照“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“存出保證金”、“債券投資”和“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進行。四、本科目期末借方余額，反映尚未收到的各項利

41、息。 1207 應(yīng)收申購款一、本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)收取的申購款項和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項（不含申購費和轉(zhuǎn)換費）。二、應(yīng)收申購款的主要賬務(wù)處理（一）投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入本基金，確認日按基金申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實收基金和損益平準金的余額占基金凈值的比例，將確認有效的申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項分割為兩部分，對基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實收基金的差額，貸記“損益平準金”科目。辦理申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)的機構(gòu)按規(guī)定收取的申購費或轉(zhuǎn)換費，如在投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入基金時收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)直接向投資者收取，不納入基金會計核算范圍；如在

42、基金贖回或轉(zhuǎn)出時收取的，待基金投資者贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時從贖回款或轉(zhuǎn)出款中抵扣。（二）收到有效申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映尚未收回的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。 1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。三、發(fā)生各項應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各項款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款項。1501 待攤費用一、本科目核算已

43、經(jīng)發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)分攤計入本期和以后各期的費用，如注冊登記費、上市年費、賬戶服務(wù)費、信息披露費、審計費用和律師費用等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、待攤費用的主要賬務(wù)處理發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷待攤費用，借記“其他費用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生的費用不能使以后期間繼續(xù)受益的，應(yīng)將其余額一次計入當期費用。四、本科目期末借方余額，反映已發(fā)生尚未攤銷完畢的待攤費用。負債類2001 短期借款一、本科目核算按規(guī)定向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人等進行明細核算。三、

44、短期借款的主要賬務(wù)處理（一）借入短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會計分錄。（二）在借款期內(nèi)逐日計提利息，按實際利率確認短期借款的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。名義利率與實際利率差異較小的，也可采用名義利率計算確定利息支出。四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款。 2101 交易性金融負債一、本科目核算基金承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值?；鸪钟械闹苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。衍生金融負債不在科目核算。二、本科目可按交易性金融負債類別，分別“本金”、“估值增值”等進行明細核算。三、交易性金融

45、負債的主要賬務(wù)處理（一）基金承擔(dān)交易性金融負債時，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“交易費用”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。（二）承擔(dān)固定收益類金融負債期間，每日按票面利率計算的利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實際利率計算利息收入。（三）估值日，按當日與上一日估值增值的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目

46、（估值增值）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）處置交易性金融負債，應(yīng)按該金融負債的賬面余額，借記本科目，按已提未付利息，借記“應(yīng)付利息”，按相關(guān)費用，借記“交易費用”，按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記相關(guān)證券的投資收益科目。同時，按結(jié)轉(zhuǎn)的該項交易性金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記相關(guān)證券的投資收益科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。四、本科目期末貸方余額，

47、反映基金承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。2202 賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算基金按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目可按賣出回購證券的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進行明細核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理（一）基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）融資期限內(nèi)，采用實際利率逐日計提融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息支出。（三）到期購回時，按賬面余額，借記本科目，按已提未付利息,借記“應(yīng)付利

48、息”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。（四）發(fā)生買斷式回購時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購回的證券凈價、利息及數(shù)量。買斷式回購期間融出的債券派息的，應(yīng)按派息金額，借記本科目（買斷式），貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末貸方余額，反映賣出到期的賣出回購金融資產(chǎn)款。 2203 應(yīng)付贖回款一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)付基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。二、應(yīng)付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記

49、“實收基金”科目，按贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。（二）支付贖回款或支付轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。 2204 應(yīng)付贖回費一、本科目核算按規(guī)定計算的，應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機構(gòu)的贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費。 二、應(yīng)付贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費的主要賬務(wù)處理（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)

50、換轉(zhuǎn)出確認日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記本科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。（二）支付贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回費用或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費用。 2206 應(yīng)付管理人報酬一、本科目核算按規(guī)定計提的，應(yīng)付給管理人的報酬。二、本科目可按管理人報酬的類別進

51、行明細核算。三、應(yīng)付管理人報酬的主要賬務(wù)處理逐日計提管理人報酬時，借記“管理人報酬”科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給管理人的報酬。 2207 應(yīng)付托管費一、本科目核算按規(guī)定計提的，應(yīng)支付給托管人的托管費。二、應(yīng)付托管費的主要賬務(wù)處理逐日計提托管費時，借記“托管費”科目，貸記本科目；支付托管費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給托管人的托管費。 2208 應(yīng)付銷售服務(wù)費一、本科目核算按規(guī)定計提的，應(yīng)支付的銷售服務(wù)費。二、應(yīng)付銷售服務(wù)費的主要賬務(wù)處理逐日計提銷售服務(wù)費時，借記“銷售服務(wù)費”科目

52、，貸記本科目；支付銷售服務(wù)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的銷售服務(wù)費。2209 應(yīng)付交易費用一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付的交易費用。二、本科目可按支付對象進行明細核算。 三、應(yīng)付交易費用的主要賬務(wù)處理因證券交易而應(yīng)支付交易費用，比照相關(guān)資產(chǎn)或負債類科目的規(guī)定進行處理。實際支付交易費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的交易費用。 2221 應(yīng)交稅費一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納的各項稅費。二、本科目可按稅費種類進行明細核算。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理按規(guī)定應(yīng)交納的稅費，借記“交易費用”等科目，貸記本科目；實

53、際交納的稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未交納的各項稅費。2231 應(yīng)付利息一、本科目核算基金按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括銀行借款利息和賣出回購證券的利息支出等。二、本科目可按應(yīng)付利息的種類進行明細核算。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理（一）借款期內(nèi)，按計算確定的銀行借款利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）賣出回購證券的融資期限內(nèi)，按計算確定的融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記本科目。到期購回時，按賬面余額，借記“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目，按已提未付利息,借記本科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸

54、記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各項利息。 2232 應(yīng)付利潤一、本科目核算應(yīng)付基金份額持有人的利潤。二、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理（一）除權(quán)日，根據(jù)基金利潤分配方案，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；實際支付基金份額持有人利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）如果基金份額持有人將利潤轉(zhuǎn)作投資，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“實收基金”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給基金份額持有人的利潤。 2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算除賣出回購金融資產(chǎn)款、應(yīng)付贖回款、應(yīng)付贖回費、應(yīng)付管理人報酬、應(yīng)付托管費、應(yīng)

55、付銷售服務(wù)費、應(yīng)付交易費用、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付款和暫收款。二、本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、基金發(fā)生其他應(yīng)付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付的款項。2501 預(yù)提費用一、本科目核算預(yù)計將發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)預(yù)提計入本期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、賬戶服務(wù)費、審計費用和律師費用等。二、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理預(yù)提費用時，借記“其他費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”

56、等科目。三、本科目期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的各項費用。 共同類3003 證券清算款一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票、ETF現(xiàn)金替代等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項。二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方等進行明細核算。 三、證券清算款的主要賬務(wù)處理（一）基金因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項，比照相關(guān)資產(chǎn)或負債類科目的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。（二）ETF現(xiàn)金替代和現(xiàn)金差額投資者申購、贖回ETF時，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金替代款”和“現(xiàn)金差額”明細科目分別反映所產(chǎn)生的現(xiàn)金替代款和現(xiàn)金差額等。1.“現(xiàn)金替代款”明細科目核算投資者采用現(xiàn)金替代方式申購、贖回ETF基金時尚未交收的現(xiàn)金替代金額。申購ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時，借記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目，貸記有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）。 贖回ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時，借記本科目（現(xiàn)金替代款），貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。2.“現(xiàn)金差額”明細科目核算申購、贖回份額的資產(chǎn)凈值與按當日收盤價計算的申購、贖回份額中組合證券市值和現(xiàn)金替代的差額。確