第08章稅收制度

1、第八章 稅收制度本章主要內(nèi)容n 一、稅收制度的組成與發(fā)展n 二、商品課稅n 三、所得課稅n 四、資源、財(cái)產(chǎn)和行為課稅n 五、國(guó)際稅收學(xué)習(xí)目標(biāo)n 1.了解稅收制度的組成與發(fā)展。n 2.掌握商品稅類的基本特征，尤其是增值稅的特征與類型。n 3.掌握所得稅類的基本特征，特別是個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和征收。n 4.了解國(guó)際稅收的基本知識(shí)。第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容n 一、稅收制度的組成n 二、稅收制度的發(fā)展一、稅收制度的組成 o (一)稅收制度的概念o 1.稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。o 2.稅收制度是國(guó)家按一定理論、政策和法律規(guī)范組成的稅收體系,其核心是主體稅種的選擇和各

2、稅種的搭配問題。(1)多少種稅？(2)主體稅種(數(shù)量、調(diào)節(jié)作用)是什么？(3)主體稅種與輔助稅種的搭配關(guān)系？(二)稅收制度的組成n 1.單一稅制與復(fù)合稅制n 單一稅制以一種稅或一類稅收為主,另以個(gè)別稅收為輔的稅制；復(fù)合稅制指稅收制度必須由多種稅收組成,通過(guò)多種稅的互相配合組成一個(gè)完整的稅收體系。n 2.現(xiàn)代稅收制度的組成n 稅收制度大體上可分為商品課稅、所得課稅與財(cái)產(chǎn)課稅三大主要體系。第二節(jié) 商品課稅n 本節(jié)主要內(nèi)容n 一、商品課稅的原理 n 二、增值稅n 三、消費(fèi)稅n 四、營(yíng)業(yè)稅n 五、關(guān)稅一、商品課稅原理o (一)商品課稅的概念o 商品課稅，亦稱流轉(zhuǎn)稅，是以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象的稅類。商品

3、包括有形商品和無(wú)形商品。 (二) 商品課稅的特點(diǎn)o 1.課征普遍。o 2.以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。o 3.一般采用比例稅率,計(jì)征簡(jiǎn)便。o 4.稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁。(二) 商品課稅的缺陷o 1.有重復(fù)征稅現(xiàn)象,不利于專業(yè)化協(xié)作。o 2.稅負(fù)有欠公平。o 3.稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁。 (三)商品課稅的的作用o 1.有效地籌集財(cái)政收入。o 2.靈活、廣泛的調(diào)節(jié)作用。二、增值稅o (一) 增值稅原理o 1.增值稅的概念。o 增值稅,是就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種。o 從理論上來(lái)講,增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值,相當(dāng)于V+M部分。o 從實(shí)際上來(lái)講,增值額則體現(xiàn)為法定的增值額，商品銷售收入額或

4、經(jīng)營(yíng)收入額扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額之后的余額。3.增值稅的類型 o (1)生產(chǎn)型增值稅 增值額相當(dāng)于GNPo (2)收入型增值稅 增值額相當(dāng)于GNP-折舊o (3)消費(fèi)型增值稅 增值額相當(dāng)于GNP-外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款3.增值稅的特點(diǎn) o (1)調(diào)節(jié)的中性。o (2)稅負(fù)的公平性。o (3)收入的有效性。o (4)征管的嚴(yán)密性。4增值稅的計(jì)稅方法o (1)直接計(jì)稅法o (2)間接計(jì)稅法o (1)加法o 增值稅增值額×稅率o 新創(chuàng)造價(jià)值之和×稅率o (工資、利潤(rùn)、利息、地租等)×稅率o (2)減法o 扣額法:增值稅增值額×稅率o (銷售收入法定扣除額)

5、15;稅率o 扣稅法:增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額o 銷售收入計(jì)算的稅額外購(gòu)商品o 已納稅金(二) 我國(guó)現(xiàn)行增值稅制(P217-220)o 1. 征稅范圍。o 2. 納稅人。o 3. 稅率o 4. 計(jì)稅方法三、消費(fèi)稅 (一) 消費(fèi)稅原理 1.消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)行為和消費(fèi)商品為征稅對(duì)象的稅收。 2.消費(fèi)稅的特征 (1)應(yīng)稅范圍的選擇性；(2)同增值稅的重疊性。(3)在制度內(nèi)容上具有以下特點(diǎn):一是征稅環(huán)節(jié)單一;二是稅負(fù)彈性大；三是征管方法靈活。(4)稅負(fù)具有轉(zhuǎn)移性。 3.消費(fèi)稅的作用 (1)聚集財(cái)政收入。(2)調(diào)節(jié)收人和消費(fèi)，貫徹社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。(3)優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的功能。(二) 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅

6、制o 1.應(yīng)稅范圍o 2.納稅人o 3.稅目和稅率o 4.計(jì)稅依據(jù)2012年最新消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） （3）批發(fā)環(huán)節(jié) 5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精 5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1

7、）含鉛汽油1.40元/升（2）無(wú)鉛汽油1.00元/升2.柴油0.80元/升3.航空煤油0.80元/升4.石腦油1.00元/升5.溶劑油1.00元/升6.潤(rùn)滑油1.00元/升7.燃料油0.80元/升七、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車 1.乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1% （2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3% （3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5% （4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.

8、5升）的 9% （5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12% （6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25% （7）氣缸容量在4.0升以上的40% 2.中輕型商用客車 5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板 5%四、營(yíng)業(yè)稅 (一)營(yíng)業(yè)稅原理 1.營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)各種工商營(yíng)利事業(yè)和勞務(wù)經(jīng)營(yíng)就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅收。 2.營(yíng)業(yè)稅的特征 (1)按行業(yè)設(shè)置稅目，并實(shí)行行業(yè)差別比例稅率。 (2)具有多環(huán)節(jié)、道道征的特點(diǎn)。 (3)稅基廣闊，稅制簡(jiǎn)潔，便于征集和管理，能及時(shí)充足地保證財(cái)政收人。(二)我國(guó)

9、現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制o 1. 征稅范圍o 2. 納稅人o 3. 稅目和稅率o 4. 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征五、關(guān)稅 (一)關(guān)稅原理 1.關(guān)稅的概念 關(guān)稅,是對(duì)進(jìn)、出一國(guó)關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅; 關(guān)稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅三種; 征收關(guān)稅的目的一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，二是保護(hù)和支持民族工商業(yè)的發(fā)展,三是籌集財(cái)政收入。 貨物貿(mào)易性商品；物品行李物品、郵遞物品、自用物品、饋贈(zèng)物品、個(gè)人物品等 2.關(guān)稅的特點(diǎn) (1)關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)課稅 (2)關(guān)稅則選擇進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品作為課稅對(duì)象。 (3)具有涉外和國(guó)際稅收性質(zhì)。 (4)關(guān)稅從一定意義上講既是“保護(hù)神”，。 (5)關(guān)稅的征收機(jī)構(gòu)與工商稅收有所不同,它是由海關(guān)征收的。(

10、二) 我國(guó)的關(guān)稅制度 1.關(guān)稅的征稅范圍:貨物、物品 2.關(guān)稅的納稅人 (1)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人,過(guò)境貨物的所有人。 (2)物品的所有人、持有人、收件人。 3.關(guān)稅的稅率:(1)進(jìn)口稅率；(2)出口稅率第三節(jié) 所得課稅 本節(jié)主要內(nèi)容 一、企業(yè)所得稅 二、個(gè)人所得稅一、所得課稅的原理 (一) 所得稅概念和分類 1. 所得稅,是以自然人和法人的法定所得為征稅對(duì)象的一類稅收。 2. 所得稅大致可分為兩大類:個(gè)人所得稅;公司所得稅 (二) 所得課稅的特征 1. 課稅較為公平。 2. 課稅富有彈性。 3. 一般不存在重復(fù)征稅問題。 4. 有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。 (三) 所得課稅的作用 1.

11、所得課稅是政府籌集財(cái)政資金的重要手段。 2. 所得課稅是政府收入公平分配的重要工具。 3. 所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要手段。二、企業(yè)所得稅 (一) 企業(yè)所得稅原理 1.企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 2.企業(yè)所得稅的特點(diǎn) (1) 課稅對(duì)象是所得額。 (2) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,通常要經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的程序,與成本費(fèi)用關(guān)系密切。 (3) 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。 (4) 一般實(shí)行按年計(jì)征,分期預(yù)繳的征收辦法。(二) 我國(guó)企業(yè)所得稅制o 1.納稅人o 2.課稅對(duì)象o 3.稅率o 4.計(jì)稅依據(jù)l納稅人我國(guó)境內(nèi)的除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收

12、入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。o 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；o 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。o企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)：o 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；o 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立

13、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2.課稅對(duì)象 企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額（不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）3.稅率 （1）25%； （2）20%；在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)； 符合條件的小型微利企業(yè)。 （3）15%（國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)）四、個(gè)人所得稅 (一) 個(gè)人所得稅原理 1.個(gè)人所得稅的概念和分類 個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅。個(gè)人所得稅有三種類型： 一

14、是綜合所得稅制。 二是分類所得稅制。 三是混合所得稅制。 2. 我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn) （1）實(shí)行分類征收。 （2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。 （3）費(fèi)用扣除額較寬。 （4）計(jì)算簡(jiǎn)便。 （5）采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。o (二) 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制(二) 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制o 1.征稅范圍o 2.納稅人o 3.稅率o 4.計(jì)稅依據(jù)第四節(jié) 資源、財(cái)產(chǎn)和行為課稅n 一、資源、財(cái)產(chǎn)和行為課稅的原理n 二、資源稅n 三、土地增值稅n 四、房產(chǎn)稅n 五、契稅n 六、印花稅n一、資源、財(cái)產(chǎn)和行為課稅的原理 (一)資源和財(cái)產(chǎn)課稅原理 1.資源和財(cái)產(chǎn)課稅的分類 人類的財(cái)富有兩類：一是大自然賜予的各種資源

15、，即自然資源；二是人類經(jīng)過(guò)勞動(dòng)，利用已有資源創(chuàng)造出的社會(huì)財(cái)產(chǎn)。 對(duì)自然資源課稅的稅類統(tǒng)稱為資源課稅。 資源課稅有兩種課征方式：一是以自然資源本身為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源必須是私人擁有的；二是以自然資源的收益為計(jì)據(jù)，這種自然資源往往為國(guó)家所有。 財(cái)產(chǎn)稅也有兩種課征方式：其一是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)；其二是以財(cái)產(chǎn)收益為計(jì)稅依據(jù)。2.財(cái)產(chǎn)和資源課稅的特點(diǎn)o (1) 課稅較為公平。o (2) 具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能。o (3) 課稅不普遍，且缺乏彈性。o二、資源稅 (一) 資源稅原理 1資源稅的概念 資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)

16、量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。 2資源稅的特點(diǎn) （1）只對(duì)特定資源征稅 （2）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)。 （3）實(shí)行從量定額征收。 3資源稅的開征目的 （1）通過(guò)合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開展公平競(jìng)爭(zhēng)。 （2）通過(guò)征收資源稅，可促進(jìn)國(guó)有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置。 （3）建立了資源稅、增值稅與企業(yè)所得稅相輔相成的綜合調(diào)節(jié)機(jī)制，使稅收的調(diào)節(jié)作用有效貫通于資源開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通各個(gè)環(huán)節(jié)。 （4）為國(guó)家取得了一定的財(cái)政收入。(二) 我國(guó)現(xiàn)行資源稅制 1征稅范圍 2納稅人 3計(jì)稅依據(jù)三、土地增值稅 (一) 土地增值稅原理 1.土地增值稅的概念 土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使

17、用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。 2.土地增值稅的特點(diǎn) （1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象。 （2）征收面比較廣。 （3）實(shí)行超率累進(jìn)稅率。 （4）實(shí)行按次征收。 3.土地增值稅開征的目的 （1）增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控。 （2）抑制土地炒買炒賣，保障國(guó)家的土地權(quán)益。 （3）規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式,增加財(cái)政收入。(二) 我國(guó)現(xiàn)行土地增值稅制o 1. 征稅范圍o 2. 納稅人o 3. 稅率o 4. 計(jì)稅依據(jù)四、房產(chǎn)稅 (一) 房產(chǎn)稅原理 1. 房產(chǎn)稅的概念 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人

18、征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 2. 房產(chǎn)稅的特點(diǎn) （1）屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅； （2）征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋,不涉及一般農(nóng)村； （3）區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法,對(duì)經(jīng)營(yíng)自用類房屋按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收,對(duì)出租、出典房屋按租金收入計(jì)稅(二) 房產(chǎn)稅制度 1. 征稅范圍 2. 納稅人 3. 計(jì)稅依據(jù)和稅率五、契稅 (一)契稅原理 1. 契稅的概念 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 2. 契稅的特點(diǎn) （1）契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。 （2）契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。(二) 我國(guó)契稅制度 1. 征稅范圍 2. 納稅人 契稅實(shí)行幅度比例稅率,稅率幅度為3%5%。 3

19、. 稅率六、 印花稅 (一) 印花稅原理 1. 印花稅的概念 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 2. 印花稅的特點(diǎn) （1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。 （2）征稅面廣。 （3）稅收負(fù)擔(dān)比較輕。 （4）納稅人自行完稅。 (二) 印花稅制度 1. 征稅范圍 （1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證； （2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； （3）營(yíng)業(yè)賬薄； （4）權(quán)利、許可證照； （5）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證 2. 納稅人 在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。 3. 計(jì)稅依據(jù)和稅率 實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。 印花稅

20、采用比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。 繳納印花稅的完稅憑證。 現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局印制的印花稅票有一角。二角、五角、一元。二元、五元、十元、五十元、一百元九種，票面值以人民幣為單位，是一種有價(jià)證券。繳納印花稅時(shí)，即按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額，購(gòu)貼相同金額的印花稅票，憑以完稅。 第五節(jié) 國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收的含義 國(guó)際稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng),它反映著兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。 1.國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家而獨(dú)立存在。 2.國(guó)際稅收是特殊的稅收活動(dòng),凡涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)才屬于國(guó)際稅收。 3.國(guó)際

21、稅收實(shí)質(zhì)上是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。二、稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力,具體來(lái)說(shuō),指的是一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅和征多少稅。它是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。 (一)屬地原則和屬人原則 (二)地域管轄權(quán)和居民(公民)管轄權(quán) 任何一個(gè)國(guó)家都不會(huì)輕易放棄任何一種稅收管轄權(quán),因?yàn)榉艞壘鸵馕吨褡鍣?quán)益的喪失。世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使兩種以上稅收管轄權(quán),只不過(guò)根據(jù)本國(guó)國(guó)情強(qiáng)調(diào)其中某一種罷了。 三、國(guó)際重復(fù)征稅o （一）國(guó)際重復(fù)征稅的含義o （二）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因o （三）國(guó)際重復(fù)征稅的減除(一) 國(guó)際重復(fù)征稅的含義 國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，

22、對(duì)參與國(guó)際活動(dòng)的同一納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源征收相同或類似的稅收。 國(guó)際重復(fù)征稅具有如下特征： 1. 征稅主體的非同一性。 2. 納稅主體的同一性。 3. 納稅客體的同一性。 4. 納稅周期的同一性。 5. 稅收的同一性或類似性。(二) 國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 國(guó)際重復(fù)征稅主要是由國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各國(guó)稅收管轄權(quán)的重疊交叉行使造成的。 稅收管轄權(quán)的重疊主要有三種情況： 1.居民管轄權(quán)與收入來(lái)源管轄權(quán)的重疊； 2.居民管轄權(quán)之間的重疊； 3.收入來(lái)源管轄之間的重疊。 國(guó)際重復(fù)征稅弊端: 1.違反了稅收公平負(fù)擔(dān)的原則 2.給跨國(guó)納稅人造成額外的負(fù)擔(dān) 3.國(guó)際重復(fù)征稅也阻礙了國(guó)際間資本、技術(shù)、文化等的交流，不利于資源的有效利用(三) 國(guó)際重復(fù)征稅的減除 國(guó)際重復(fù)征稅的減除從根本上講在于協(xié)調(diào)各國(guó)的稅收管轄權(quán)，這種協(xié)調(diào)主要有三種辦法： 1.限定各國(guó)唯一的行使居民稅收管轄權(quán)。 2.限定世界各國(guó)唯一地行使地域稅收管轄權(quán)。 3.允許各國(guó)同時(shí)行使兩種以上的稅收管轄權(quán)，在發(fā)生沖突時(shí)，承認(rèn)一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其他稅收管轄權(quán)則從屬行使。 世界各