現(xiàn)金流量表編制培訓材料

1、現(xiàn)金流量表編制培訓一、現(xiàn)金流量表確定的六個勾稽關(guān)系：1. 利潤表凈利潤=現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤2. 現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=補充資料經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3. 現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=補充資料現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4. 現(xiàn)金流量表中補充資料的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初、期末余額=資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初、期末數(shù)5、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）*（1+增值稅率）-（期末應收賬款-期初應收賬款）-（期初預收賬款-期末預收賬款） 6、借款收到的現(xiàn)金-償還債務收到的現(xiàn)金=資產(chǎn)負債表短期借款、長期借款、一年內(nèi)到期長期借款的增

2、加額二、補充資料（附表）的作用和理論、實務舉例1、作用補充資料起補充說明的作用，是為了使報表使用者更全面地了解企業(yè)的財務變動情況而設置的。補充資料附表是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流的處理過程，也可以驗算正表中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流的計算是否正確?，F(xiàn)金流量表補充資料是從利潤表中的凈利潤調(diào)整至現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額的過程,其主要目的用于反映利潤表中凈利潤的質(zhì)量,例如公司的凈利潤為8億,而經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額僅僅只有3億,很可能是公司本期確認了大額的應收賬款和存貨大量積壓，而應收賬款周轉(zhuǎn)率較低,回款速度慢,存貨周轉(zhuǎn)率低，公司的凈利潤質(zhì)量不夠好。2、理論說明從凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈

3、額的過程實際上是由權(quán)責發(fā)生制調(diào)整收付實現(xiàn)制的過程,如何從利潤表中的科目調(diào)整至現(xiàn)金流量表中的科目,實際上其中通過“經(jīng)營活動的凈利潤”科目實現(xiàn)過渡,現(xiàn)就相關(guān)邏輯關(guān)系推導如下:凈利潤=經(jīng)營活動的凈利潤+投資活動的凈利潤+籌資活動的凈利潤經(jīng)營活動的凈利潤=凈利潤-投資活動的凈利潤-籌資活動的凈利潤經(jīng)營活動的凈利潤=凈利潤-公允價值變動收益(損失為負)-投資收益(損失為負)+資產(chǎn)減值損失-營業(yè)外收入+營業(yè)外支出+財務費用（對應利潤表項目看）說明:財務費用僅僅包括與籌資活動有關(guān)的費用資產(chǎn)減值損失,營業(yè)外收支僅僅包括與投資活動有關(guān)的損益接下來是從經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額的邏輯關(guān)系:從上圖

4、所知:經(jīng)營活動凈利潤=本期收入(本期收到現(xiàn)金+本期未收到現(xiàn)金)-本期費用(本期付出現(xiàn)金+本期未付出現(xiàn)金)=（A+B）-（C+D）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=本期現(xiàn)金流入(確認為本期收入+本期未確認收入)-本期現(xiàn)金流出(確認為本期費用+本期未確認費用)=（E+F）-（G+H）本期未確認費用的現(xiàn)金流出H=本期存貨的增加+本期付款本期未取得發(fā)票所以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=本期現(xiàn)金流入(確認為本期收入+本期未確認收入)-本期現(xiàn)金流出(確認為本期費用+本期存貨增加+本期付款本期未取得發(fā)票)關(guān)鍵轉(zhuǎn)換公式：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動的凈利潤+本期現(xiàn)金流入未確認收入-本期收入未收到現(xiàn)金-本期現(xiàn)金流出未確認費用+本

5、期費用未付出現(xiàn)金，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=（A+B）-（C+D）+F-B+D-H=（A+F）-（C+H）=經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=經(jīng)營活動的凈利潤+本期現(xiàn)金流入未確認收入-本期收入未收到現(xiàn)金-（本期存貨的增加+本期付款本期未取得發(fā)票）+本期費用未付出現(xiàn)金=經(jīng)營活動的凈利潤+經(jīng)營性應收項目的減少-本期存貨的增加+經(jīng)營性應付項目的增加。 補充資料的有些數(shù)據(jù)可以直接從資產(chǎn)負債表中取數(shù)，有些數(shù)據(jù)是需要分析的。比如財務費用，其影響了企業(yè)的凈利潤，但是財務費用中有經(jīng)營活動產(chǎn)生的，也有籌資活動產(chǎn)生的，有實際產(chǎn)生現(xiàn)金流量的，也有沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的。所以在編制補充資料時，由凈利潤推算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流

6、量的時候，就要將財務費用中籌資活動產(chǎn)生的財務費用和經(jīng)營活動中沒有實際產(chǎn)生現(xiàn)金流量的財務費用在凈利潤中加回來，因為這些抵減了凈利潤，但是不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。這樣也可以看出，企業(yè)的財務費用中有多少是非經(jīng)營活動產(chǎn)生的，有多少是沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的等，例如借款利息支出和集團內(nèi)往來產(chǎn)生的利息支出。3、實務舉例：（1）、計提的資產(chǎn)減值準備假設企業(yè)計提存貨跌價準備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=01000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活

7、動現(xiàn)金流量凈額為0元。 由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額.（0）=凈利潤（-1000）計提的資產(chǎn)減值準備（1000），附表資產(chǎn)減值準備1000；企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備與計提資產(chǎn)減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備，應作為減項調(diào)整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備，附表資產(chǎn)減值準備-1000。 （2）、固定資產(chǎn)折舊假設企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：管理費用1000 貸：累計折舊100

8、0 顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）計提的固定資產(chǎn)折舊（1000），由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應按當期實際計提數(shù)填列。（3）、假設企業(yè)支付股利625萬元，并在當月進行利潤結(jié)轉(zhuǎn)，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下： 借：應付股利 625萬 貸：銀行存款500萬 應交稅費-個人所得稅 125萬元；借：利潤分配-應付現(xiàn)金股利或利息 625萬元，應付股利 625萬元。 顯然，

9、企業(yè)的凈利潤=0萬元，籌資活動現(xiàn)金流量凈額=500萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0，應交稅費往來增加125萬元（因為該往來屬于投資活動），所以，在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，經(jīng)營性應付項目的增加應扣除125萬元（因為該往來屬于投資活動）。次月繳納個稅125萬元，計入分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金，往來回歸正常，不需要考慮。但如果12月計提和支付股利，而在次年1月支付個稅，即對往來影響了往來，在經(jīng)營性應付項目的增加中應增加125萬元。同樣，涉及投資、籌資活動涉及往來也影響次年的往來調(diào)整。白板舉例。假設企業(yè)支付股利625萬元，并在當月不進行利潤結(jié)轉(zhuǎn)，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。則企業(yè)應做分錄如下

10、： 借：應付股利 625萬 貸：銀行存款500萬 應交稅費-個人所得稅 125萬元；企業(yè)的凈利潤=0萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0萬元，應交稅費往來增加125萬元，所以，在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，經(jīng)營性應付項目的增加應扣除125萬元。次月進行結(jié)轉(zhuǎn)，分錄借：利潤分配-應付現(xiàn)金股利或利息 625萬元，應付股利 625萬元，企業(yè)的凈利潤=0萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0萬元，不進行調(diào)整。應付股利不屬于經(jīng)營性應付項目，也不進行調(diào)整。三、現(xiàn)金流量表主表填列說明及注意問題經(jīng)營活動1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：包含銷項稅。2、收到的稅費返還：=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）

11、等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括政府補助。4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金：包含進項稅。購買電腦、辦公家具、軟件設備等資產(chǎn)計入投資活動購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，含進項稅，將當月發(fā)生的進項稅視同已抵扣，需要在報表中，對經(jīng)營活動和投資活動之間進行調(diào)整，調(diào)增投資活動，調(diào)減經(jīng)營活動。理解：購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的進項稅是投資活動-購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金的抵減項，繳納時，作為了經(jīng)營活動的抵減項，所以在月末應該進行調(diào)整。例如，本月實繳27萬，其中3萬進項是固定資產(chǎn)的進項。經(jīng)營活動應該繳納30萬元，3萬

12、作為經(jīng)營活動的抵減，而實際應該是投資活動的抵減。5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：在建工程中的工資、福利費計入投資活動購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。6、支付的各項稅費：支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅、所得稅、土地使用稅返回）=所得稅+主營業(yè)務稅金及附加 +應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費稅+營業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加。分股利的個稅，應計入分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。7、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金罰款支出、網(wǎng)銀手續(xù)費、賬戶管理費計入支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。利息收入計入收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，不

13、需要在補充資料財務費用中進行調(diào)整。投資活動1、收回投資所收到的現(xiàn)金：收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息，在取得投資收益所收到的現(xiàn)金中列示） =短期投資收回的本金及收益(出售、到期收回) +長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、到期收回) +長期債券投資收到的本金。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額：=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費用的凈額 （包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償） 4、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未

14、領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映。6、投資所支付的現(xiàn)金：=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金。7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。籌資活動1、 吸收投資所收到的現(xiàn)金：2、借款所收到的現(xiàn)金：取得銀行借款計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借款所收到的現(xiàn)金，償還銀行貸款本金計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償還債務所支

15、付的現(xiàn)金，償還銀行貸款利息計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金3、 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：如收到現(xiàn)金捐贈，作為資金來源的一種渠道，與籌資有關(guān)聯(lián)。4、償還債務所支付的現(xiàn)金：5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：應收票據(jù)銀的貼現(xiàn)利息，利潤表計入財務費用，涉及集團往來的計入籌資活動-支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，補充資料財務費用要進行調(diào)整，不涉及集團往來的計入經(jīng)營活動-其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量。6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：集團發(fā)行短期融資券支付的發(fā)行承銷費、兌付兌息服務費計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，發(fā)行股票、債券的審計費

16、、咨詢服務費還有捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費等在此處列示。解釋：“對外捐贈是資金減少的一種途徑，與分紅有相似之處。為什么有些捐贈不能在稅前扣除呢，就是怕股東轉(zhuǎn)移利潤，在稅后未分配利潤里捐贈愛咋捐就咋捐?！彼摹F(xiàn)金流量表補充資料填列說明1、資產(chǎn)減值準備：本期發(fā)生額，即計提額和沖銷額的差額，轉(zhuǎn)銷額不計入。2、固定資產(chǎn)折舊：非資產(chǎn)負債表期初期末相減，而是年初至本期計提。3、無形資產(chǎn)攤銷：非資產(chǎn)負債表期初期末相減，而是年初至本期計提。4、長期待攤費用攤銷：年初至本期攤銷額（貸方）。5、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失收益差額。（區(qū)分收益是不是全部是

17、投資活動的收益，有些是銷售材料造成的，合在一起收取的。）6、固定資產(chǎn)報廢損失：固定資產(chǎn)報廢損失收益差額。7、公允價值變動損失：公允價值變動損失收益差額。8、財務費用：包含償還銀行貸款利息、付子公司利息（往來體現(xiàn)）、付短期融資券承銷費手續(xù)費、計提的短融利息費、銀承貼現(xiàn)利息等非經(jīng)營活動以及不產(chǎn)生現(xiàn)金流量財務費用的合計數(shù)9、投資損失：投資損失收益差額。10、遞延所得稅資產(chǎn)減少：現(xiàn)金流量表期初期末相減。11、遞延所得稅負債增加：現(xiàn)金流量表期末期初相減。12、存貨的減少：取與經(jīng)營活動有關(guān)的“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。非經(jīng)營活動包括計提的減值準備以及用于工程

18、的原材料。例如存貨年初500萬元，含用于工程的原材料50萬元，當年沒有采購工程用原材料，年末原材料600萬元，含用于工程的原材料30萬元。存貨的減少額=-【（600-30）-（500-50）】=-120萬元13、經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）（科目余額表的數(shù)據(jù)）預收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）14、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）應付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付職工薪酬（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅費（期末數(shù)期初數(shù)）其他應付款（期末數(shù)期初數(shù) ）經(jīng)營性應收項目、經(jīng)營性應付項目的注意事項：（1）發(fā)放股利時，計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金，在填列經(jīng)營性應付項目增加時應該扣除發(fā)放股利時繳納的個稅，因為影響應交稅金科目余額。（2）集團與子公司之間的往來款計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、集團代子公司繳納的職工社保和公積金計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在填列經(jīng)營性應收項目減少和經(jīng)營性應付項目增加時應減除與子公司的往來項目、減