印度尼西亞稅收改革措施及影響

1、一背景 2022年-2022年期間,印度尼西亞以下簡(jiǎn)稱印尼稅收改革進(jìn)展迅速.先是在 2022年6月26日發(fā)布45號(hào)政府令GR45/2022 , 推出一系列加計(jì)扣除政策.后在2022年年底擬定?稅收綜合法案草案,希望通過該草案進(jìn)行一攬子稅收改革,以促進(jìn)投資、提升稅收遵從水平,保障內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng).但受2022年新型冠狀病毒肺炎疫情以下簡(jiǎn)稱 新冠肺炎疫情影響,印尼經(jīng)濟(jì)陷入停滯狀態(tài).為盡快恢復(fù)經(jīng)濟(jì),?稅收綜 合法案草案?中降低稅率的舉措提前以總統(tǒng)令的方式實(shí)施,而其他稅收 改革舉措那么被并入?綜合性創(chuàng)造就業(yè)法案?以下簡(jiǎn)稱?創(chuàng)造就業(yè)法案?. 2022年10月5日,?創(chuàng)造就業(yè)法案?經(jīng)國會(huì)審議通過,并于

2、2022年11 月2日由印尼總統(tǒng)簽署,正式成為法律.?創(chuàng)造就業(yè)法案?由 11個(gè)部分、15個(gè)章節(jié)、186個(gè)條款組成,共1187頁.11個(gè)局部分別是：放寬經(jīng) 營許可要求、促進(jìn)投資增長(zhǎng)、就業(yè)和勞工、中小微企業(yè)投資保護(hù)、改善營商 環(huán)境、研究和創(chuàng)新、政府行政改革、行政處分監(jiān)管制度、征地、政府投資及 國家戰(zhàn)略工程、經(jīng)濟(jì)特區(qū).其中,促進(jìn)投資增長(zhǎng)、研究和創(chuàng)新與稅收舉措關(guān) 聯(lián)性較強(qiáng).同時(shí),?創(chuàng)造就業(yè)法案?修訂了包括投資法、勞動(dòng)法、移民法等 在內(nèi)的70多部法律.印尼政府希望通過?創(chuàng)造就業(yè)法案?簡(jiǎn)化許可程序、 放松外國投資限制,放寬勞動(dòng)法限制、制定稅收鼓勵(lì)等舉措,以促進(jìn)國內(nèi)外投資,創(chuàng)造就業(yè)時(shí)機(jī),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)2045年成

3、為全球第五大經(jīng)濟(jì)體的目標(biāo).本文系統(tǒng)梳理了印尼一系列稅收改革舉措,分析了這些改革對(duì)印尼及中國投 資者的影響,并在此根底上對(duì)投資印尼的企業(yè)提出建議.二主要稅收改革舉措2022年-2022年期間,印尼稅收改革舉措集中于所得稅法、增值稅法、行政程序法及地方稅法四個(gè)領(lǐng)域.一企業(yè)所得稅1.降低稅率為應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情沖擊,印尼政府于2022年3月31日發(fā)布政府令,將?稅收綜合法案草案?中降低稅率的方案提 前實(shí)施,即從 2022年開始,印尼企業(yè)所得稅稅率由25%降低至22%,并于2022年繼續(xù)降低至 20% 02.超級(jí)扣除2022年6月26日印尼政府發(fā)布的第45號(hào)政府令GR45/2022 提出三項(xiàng)超級(jí)扣除,主

4、要包括投 資加計(jì)扣除、培訓(xùn)支出加計(jì)扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除.隨后,印尼財(cái)政部針對(duì)這三項(xiàng)扣除分別簽發(fā)三個(gè)財(cái)政部條例,明確了有關(guān)規(guī)定,具體情況如下：2022年9月9日,印尼財(cái)政部公布第 128號(hào)財(cái)政部條例,細(xì)化了提升人力 資源專業(yè)水平的優(yōu)惠政策.該條例明確企業(yè)實(shí)施學(xué)徒方案或者員工培訓(xùn)、用以提升員工 特定水平的支出,可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)際支出的200%從收入中扣減.2022年3月9日,印尼財(cái)政部公布 2022年第16號(hào)財(cái)政部條例,細(xì)化了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)投資加計(jì)扣除的規(guī)定,即企業(yè)投資或者發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)和先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè),可在投產(chǎn)之后6年內(nèi),按投資有形固定資產(chǎn)含用于主營業(yè)務(wù)活動(dòng)的土地總額的 60%抵減應(yīng)

5、納稅所得額,每年按10%的比例抵減.享受優(yōu)惠的企業(yè)必須是從事16號(hào)條例規(guī)定的45項(xiàng)商業(yè)領(lǐng)域、且優(yōu)惠期內(nèi)的每一財(cái)年平均雇傭至少300名員工的企業(yè).2022年10月9日,印尼財(cái)政部公布第 153號(hào)財(cái)政部條例,細(xì)化了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定.該條例明確企業(yè)從事特定研發(fā)活動(dòng),除了可以在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生當(dāng)年100%扣除以外,對(duì)于滿足以下條件的研發(fā)活動(dòng),還可以根據(jù)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額享受最高 200%的額外扣除：a.假設(shè)研發(fā)活動(dòng)在印尼知識(shí)產(chǎn)權(quán)局有注冊(cè)專利或植物新品種保護(hù)PVP 授權(quán),可允許 50%的額外扣除.b.假設(shè)a條中所述的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在境外知識(shí)產(chǎn)權(quán)局有注冊(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán),可允許25%的額外扣除.c.假設(shè)研發(fā)成果處

6、于商業(yè)化階段,可允許 100%的額外扣除.d.假設(shè)滿足上述a、 b或c的研發(fā)活動(dòng)是與印尼政府授權(quán)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或高校機(jī)構(gòu)合作開展的,可允許25%的額外扣除.也就是說,滿足以上所有條件的研發(fā)支出,可以按實(shí)際支出額的300%扣除.企業(yè)可在成功注冊(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)或商業(yè)化對(duì)應(yīng)年度開始使用額外扣除,扣除額不得超過對(duì)應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額的40% ,超過的局部可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度.上述企業(yè)所得稅改革舉措旨在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),提升人力資源質(zhì)量, 激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新和研發(fā),加速印尼經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí).二個(gè)人所得稅?創(chuàng)造就業(yè)法案?明確了個(gè)人所得稅中關(guān)于稅收居民和非稅收居民的定義,如果印尼公民12個(gè)月內(nèi)在國外連續(xù)居住超過183天并滿足特定要

7、求, 將被視為 印尼非稅收居民.假設(shè)無印尼本地收入,那么無須在印尼申報(bào)納稅.同時(shí),如果外籍雇員滿足某些專業(yè)技能要求,那么可以在成為印尼稅收居民起4年內(nèi)享受境外所得免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠.不僅如此,?創(chuàng)造就業(yè)法案?還大大簡(jiǎn)化了企業(yè)聘請(qǐng)外籍雇員的許可手續(xù),并取消外籍雇員的職位限制.這些改革有利于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)聘請(qǐng)外籍專業(yè)技術(shù)人才,同時(shí)進(jìn)一步吸引外資.三股息所得稅法人股東從印尼境內(nèi)企業(yè)取得的股息一律免稅,此前只有持股比例大于25%的法人股東取得的股息才可以免稅.個(gè)人股東將所獲得的 股息再次投資于企業(yè)的, 冉投資局部可以免繳個(gè)人所得稅.個(gè)人股東或法人股東從境外投資企業(yè)取得股息收入,如果在一定時(shí)間內(nèi)將30%以上的

8、所得再投資于印尼或在印尼從事生產(chǎn)經(jīng)營,可以免繳股息所得稅. 附有投資條件地?cái)U(kuò)大股息所得稅豁免范圍,可以鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人持續(xù)增加在印尼的投資.四增值稅該稅種的改革主要表達(dá)在三個(gè)方面.一是放寬增值稅抵扣限制.根據(jù)印尼稅法規(guī)定, 過去很多情形下企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅都不允許抵扣,?創(chuàng)造就業(yè)法案?對(duì)此作出修訂,見表 1.二是縮窄應(yīng)稅范圍.?創(chuàng)造就業(yè) 法案?規(guī)定寄售商品行為和以實(shí)物出資行為,不再屬于增值稅應(yīng)稅行為,無須在貨物轉(zhuǎn)移時(shí)繳納增值稅.三是取消某些增值稅免稅工程.煤炭銷售不再屬于增值稅免征范圍.增值稅領(lǐng)域的一系列改革使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣更為 寬松,將有效降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān).表1和亶尼涇印漕伯投進(jìn)攻卜柜扣布,

9、.記時(shí)比事體情系?缶僧雄上笊褊E7卻#*!*.4 fl- 卜F1/伯檢曰施*耳用4廿近;1府標(biāo)JIXMXiT d.帝Jf愧謫的時(shí)冷門再抵加企曼在開蛤尸憫取身的避m松鐘有購要置率性產(chǎn)比41M鴕遇事稅4 041 排,而“他比褥第& *之內(nèi)遇人也產(chǎn)杵/ 咽.拜X已吊推力岬故技調(diào)窺蠢酒只將舒香扣率的量理配可以延hl Hi*r 越性都仔B業(yè)理人生,桀營時(shí)的做止時(shí)H景程 * 4 in.it ii i-inrntf. ii 嚷 k可以抵抗門自耗m用帽白人的 就依附al吊二 |時(shí)Hit It： Pl*lilf* *91*4iA LjVW yI kli心那fllinrilgl1M“|L|2OQ1 Wljqht|

10、尸富lMnhlr3rllt13tMAlElD I li44h一kftii嗔&力,山十三|詞件 p三ihTlhMiiriiiiij/,wr五一般規(guī)定和稅務(wù)程序根據(jù)印尼?一般規(guī)定和稅務(wù)程序法?的規(guī)定,納稅人未及時(shí)足額繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情況處以罰息、行政罰款、加征等行政處分,?創(chuàng)造就業(yè)法案?修訂了有關(guān)處分規(guī)定.由于不同的違法行為此前適用的處分均不相同,相關(guān)修訂也特別繁雜,主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：一是降低計(jì)算罰息和退稅利息補(bǔ)償?shù)睦?過往,對(duì)納稅人逾期繳納稅款、逾期中報(bào)、納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)少繳稅款的,根本都會(huì)根據(jù)每月2%的利率,收取最多 24個(gè)月即最多可征收遲繳或少繳稅款的48%的罰息.?創(chuàng)造就業(yè)

11、法案?將收取罰息的利率改為財(cái)政部基準(zhǔn)利率+浮動(dòng)利率,其中,浮動(dòng)利率因稅收違規(guī)行為的性質(zhì)與程度不同而存在差異,最終計(jì)算的月利率均低于現(xiàn)行每月2%的水平.與此同時(shí),?創(chuàng)造就業(yè)法案?調(diào)整了稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)退稅給納稅人而支付的利息計(jì)算方式,從每月2%改為適用財(cái)政部基準(zhǔn)利率,見表 2.表2各情附加收州息洞比具勢(shì)造羯計(jì)餐標(biāo)率*事如重的尺,*交埼粒一佶知書,更小評(píng)砧知物訃*甘依131書眼鼻節(jié) 花凌定書孑那么用的?,風(fēng)款內(nèi)幢,*虛申拊方植配,步蔓工、理內(nèi)耀申崔曰裁?總4：,壓埠那么拿*帆-12號(hào)玲古中情用人15*痛呼,心市t +*im - U怕看衿看小播網(wǎng)?值即方M-i *胴-*15* 卜 * 12謊舁*苒：H

12、Ai二是對(duì)于幾種較為常見的行政罰款,?創(chuàng)造就業(yè)法案?修訂了處分標(biāo)準(zhǔn).如已確認(rèn)為增值稅納稅人,未開具增值稅專用發(fā)票或未及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,或未完整填寫增值稅專用發(fā)票的,罰款金額從之前規(guī)定的稅收征繳函中注明的增值稅應(yīng)納稅額的2%降低至1%.如果納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定可能存在稅務(wù)犯罪, 在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展調(diào)查開始之前自愿補(bǔ)稅,罰款從之前應(yīng)納稅額的150%降低至100%. 此外,對(duì)于超過 5年但可能涉及稅收犯罪行為而補(bǔ)征稅款的,?創(chuàng)造就業(yè)法案?取消或減輕了行政處分.?一般規(guī)定和稅務(wù)程序法?的修訂總體上對(duì)納稅人有利,為一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)提供了更高確實(shí)定性.六地方稅費(fèi)在此次改革之前,地方稅費(fèi)的征收率由地方政府

13、自行制定.?創(chuàng)造就業(yè)法案?規(guī)定,中央政府可以監(jiān)控和評(píng)估地方政府出臺(tái)的地方稅費(fèi)條例,且有權(quán)確定統(tǒng)一的地方稅費(fèi)征收率.這樣做可以降低企業(yè)稅收遵從本錢,便利納稅人進(jìn)行合規(guī)治理.三稅收改革及?創(chuàng)造就業(yè)法案?對(duì)印尼的影響印尼是東盟第一大經(jīng)濟(jì)體,人口、面積和經(jīng)濟(jì)總量均占東盟40%左右.印尼人口約 2.6億,位居全球第4位,人口結(jié)構(gòu)年輕化年齡中位數(shù)為28歲,勞動(dòng)適齡人口占總?cè)丝诘?5%以上,且該比例仍在上升中.印尼經(jīng)濟(jì)增速多年來一直保持在5%左右,在全球主要經(jīng)濟(jì)體中名列前茅.2022年印尼GDP到達(dá)1.12萬億美元,位居全球第16位.然而,世界銀行?2022年?duì)I商環(huán)境報(bào)告?顯示,印尼在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中,

14、營商便利度排名第73位.在10個(gè)東盟成員國中,印尼僅排在第 6位,不僅落后于同為東盟成員國的新加坡2、馬來西亞12、泰國21、文萊66和越南70,且落后于另一人口大國印度63.實(shí)際上這一排名已經(jīng)是印尼近年來不斷推進(jìn)改革的結(jié)果.2022年,印尼在多個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤└母?包括簡(jiǎn)化企業(yè)注冊(cè)程序、取消最低注冊(cè)資本限制、改善電力供給、海關(guān)推行全國 工窗式效勞、推行納稅申報(bào)和繳款電子化等改革,使得印尼在2022年的排名從第 91位一躍升至第 72位.近年來,印尼政府希望通過更加積極的改革,使?fàn)I商環(huán)境排名進(jìn)一步上升至第55位,甚至進(jìn)入前 40名.一系列降低稅負(fù)、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍的改革舉措必將對(duì)改善印尼營商環(huán)境作出

15、巨大奉獻(xiàn).特別值得一提的是,除了稅收改革,?創(chuàng)造就業(yè)法案?還針對(duì)導(dǎo)致其排名偏低,且改革阻力巨大的勞工法和投資法進(jìn)行了大刀闊斧的改革.此前法律限定了禁止投資的領(lǐng)域或有條件開放的投資領(lǐng)域,?創(chuàng)造就業(yè)法案?那么規(guī)定,除非另有規(guī)定或規(guī)定只能由印尼中央政府投資的領(lǐng)域以外,所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域都開放投資,中央政府進(jìn)而通過總統(tǒng)令公布一份鼓勵(lì)投資清單,以取代之前的負(fù)面投資清單.在勞動(dòng)法方面,?創(chuàng)造就業(yè)法案?取消了固定勞動(dòng)合同的期限要求,新增了 企業(yè)可以解雇勞工的情形和方式,取消了勞務(wù)外包的限制,降低了裁員補(bǔ)償,并取消或縮短了此前法律規(guī)定的強(qiáng)制休假或休息時(shí)間.放松勞動(dòng)法方面的 限制,可以大大降低企業(yè)的用工本錢,受到企業(yè)

16、家的普遍歡送.但由于?創(chuàng) 造就業(yè)法案?中涉及勞動(dòng)法的改革對(duì)雇員不利,遭到了印尼工會(huì)和各地勞工組織的強(qiáng)烈反對(duì). 法案通過后引發(fā)印尼全國范圍的抗議示威.盡管遭到了工會(huì)和勞工組織的反對(duì), 印尼政府仍在堅(jiān)持推進(jìn)改革,一系列的細(xì)那么已經(jīng)公布或?qū)嵤?可以預(yù)見,隨著?創(chuàng)造就業(yè)法案?改革舉措的逐步落實(shí),企業(yè)用工 本錢和稅收負(fù)擔(dān)將下降, 利潤(rùn)將隨之增加,不僅可以促進(jìn)本地企業(yè)家增加投 資,還可以吸引大量外資,為印尼創(chuàng)造更多就業(yè)時(shí)機(jī),充分發(fā)揮印尼的人口紅利,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,必將對(duì)印尼營商環(huán)境和經(jīng)濟(jì)開展帶來積極影響.四對(duì)中國的影響及建議印尼?創(chuàng)造就業(yè)法案? 的出臺(tái)不僅對(duì)本國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)產(chǎn)生影響, 還會(huì)對(duì) 周邊國家乃至世界范

17、圍產(chǎn)生一定影響.首先,印尼改革為中國走出去企業(yè)提供了巨大機(jī)遇. 一直以來,印尼都是中國對(duì)外直接投資的熱點(diǎn)地區(qū), 中國 對(duì)印尼的直接投資在 2022年超過22億美元,是除新加坡之外,中國在亞洲地區(qū)最大的投資目的地.根據(jù)印尼官方統(tǒng)計(jì),2022年中國對(duì)印尼直接投資達(dá)47億美元,是印尼第二大外資來源國,占印尼當(dāng)年吸收外資總額的16.7%.中國企業(yè)對(duì)印尼的投資涉及農(nóng)業(yè)、礦冶、電力、房地產(chǎn)、制造業(yè)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和金融保險(xiǎn)等領(lǐng)域,遍布印尼各大主要島嶼.?創(chuàng)造就業(yè)法案?的公布為中國企業(yè)加大在印尼的投資力度創(chuàng)造了更加良好的營商環(huán)境.中國投資者特別是勞動(dòng)密集型行業(yè)投資者和經(jīng)營者,可以利用新公布的一系列稅收鼓

18、勵(lì)舉措,以及印尼良好的制造業(yè)根底、具有競(jìng)爭(zhēng)力的勞動(dòng)力本錢和龐大的消費(fèi)市場(chǎng),在印尼建立服裝制造、電子產(chǎn)品等產(chǎn)業(yè)基地.除了直接投資之外,?創(chuàng)造就業(yè)法案?的實(shí)施將推動(dòng)印尼經(jīng)濟(jì)快速開展,居民收入與消費(fèi)水平將不斷上升,加上當(dāng)?shù)卣畬⒓哟蟾自O(shè)施的建設(shè)投入,為中國企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)、出口貨物等創(chuàng)造了更多的市場(chǎng)機(jī)遇.長(zhǎng)期以來,印尼是中國企業(yè)對(duì)外承包工程的前十大海外市場(chǎng)之一.2022年,中國企業(yè)在印尼新簽工程承包合同額和完成營業(yè)額分別到達(dá)119.2億美元和71.2億美元.隨著印尼放寬對(duì)建筑行業(yè)的投資限制,以及印尼政府積極推進(jìn)戰(zhàn)略性根底設(shè)施建設(shè),中國工程承包企業(yè)在印尼將大有作為.另外,中國生產(chǎn)的許多產(chǎn)品在印尼市場(chǎng)

19、廣受歡送,特別是小米、OPPO、VIVO等智能 品牌已躋身印尼最主要的智能 品牌行列.?創(chuàng)造就業(yè)法案?通過后,中國企業(yè)可憑借傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)地位, 借助印尼經(jīng)濟(jì)快速開展的東風(fēng), 在當(dāng)?shù)孬@得更大開展.筆者建議有意向的投資者和經(jīng)營者隨時(shí)關(guān)注印尼的開展,深入了解稅收領(lǐng)域和其他領(lǐng)域的改革舉措,隨時(shí)關(guān)注各項(xiàng)配套法規(guī)的發(fā)布,在全面評(píng)估收益和風(fēng)險(xiǎn)的根底上,適時(shí)投資和布局印尼, 分享印尼經(jīng)濟(jì)開展的紅利.同時(shí)也應(yīng)看到,印尼實(shí)施的一系列改革也將會(huì)對(duì)中國吸引外資和產(chǎn)品出口帶來一定挑戰(zhàn).?創(chuàng)造就業(yè)法案?增加了印尼對(duì)外資吸引力,雖然其基礎(chǔ)設(shè)施、人才儲(chǔ)藏和產(chǎn)業(yè)配套有待提升,但勞動(dòng)力本錢大大低于中國,對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)具有較大吸引力.隨著越來越多的勞動(dòng)密集型企業(yè)入駐印尼,必然會(huì)對(duì)我國勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的出口形成直接競(jìng)爭(zhēng).雖然印尼近年來的系列改革舉措中大多屬于松綁性質(zhì),取消了過去不合理的限制,改革后的舉措與我國現(xiàn)有政策與做法相比,并無特別優(yōu)勢(shì),但印尼降低企業(yè)所得稅稅率、投資加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策,將