我國(guó)稅制改革下的企業(yè)稅收籌劃

1、我國(guó)稅制改革下的企業(yè)稅收籌劃2005年10月第19卷第10期華東經(jīng)濟(jì)管理EastChinaEconomicManagementOct.,2005voI_19.No.10我國(guó)稅制改革下的企業(yè)稅收籌劃王增獻(xiàn)(煤炭工業(yè)合肥設(shè)計(jì)研究院,安徽合肥230041)摘要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)總是依存于特定的財(cái)務(wù)管理環(huán)境.作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容的稅收籌劃只有關(guān)注目前我國(guó)稅制改革及其產(chǎn)生的影響,才能盡快適應(yīng)新的稅收環(huán)境,使企業(yè)的稅收籌劃更有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).文章結(jié)合稅制改革的主要內(nèi)容,抓住增值稅,企業(yè)所得稅兩個(gè)重要稅種,從分析稅制改革對(duì)企業(yè)稅收籌劃影響入手,著重對(duì)稅制改革下企業(yè)增值稅,企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行分析探討.

2、關(guān)鍵詞稅收制度;企業(yè)稅收籌劃中圖分類號(hào)F061.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1007-5097(2005)10O149O3OntheRevenueManagementabouttheEnterprise'WANGZengxian(HefeiDesignandResearchInstituteofCoalIndustry,Hefei230041,China)Abstract:ThemoredevelopingthemoreimportanttOaccountancy,alongwiththeeconomyofcontinuouslydevelopment,therevenuemanagemen

3、tofenterpriseindevelopingcontinuouslytoo.ITwillbediscussbrieflytoconstructframeofsystemoftherevenuemanagementaboutenterpriseinthetext.Keywords:revenuesystem;revenuemanagement隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日漸成熟,納稅人正在成為理性納稅人.作為企業(yè)追求價(jià)值最大化的重要途徑稅收籌劃越來越被廣大納稅人所重視.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,而財(cái)務(wù)管理活動(dòng)總是依存于特定的財(cái)務(wù)管理環(huán)境.作為征稅者的政府是企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境中一個(gè)非常重要的組成部

4、分.正是由于政府征稅才有了稅收籌劃,換言之,如果政府不征稅或企業(yè)不納稅也就無需籌劃,因此稅收制度與稅收籌劃是一種"孿生"關(guān)系.稅收制度總是隨著所處的政治,經(jīng)濟(jì),文化,技術(shù)環(huán)境的變化而不斷優(yōu)化和調(diào)整,因此作為理財(cái)環(huán)境的重要組成部分稅收環(huán)境是籌劃主體理財(cái)活動(dòng)中的不可控因素.隨著稅收環(huán)境不斷的變化,我國(guó)新一輪稅制改革將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和決策產(chǎn)生重大影響,給企業(yè)的稅收籌劃提供新的機(jī)會(huì).因此作為稅收籌劃主體的企業(yè)不僅要了解已有的法律,更應(yīng)積極應(yīng)對(duì)新形勢(shì),關(guān)注新一輪稅制改革的立法精神,及時(shí)把握政策走勢(shì),學(xué)習(xí)運(yùn)用現(xiàn)行的稅收政策,及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃的應(yīng)變調(diào)整,才能真正加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)企

5、業(yè)價(jià)值最大化.下面從增值稅轉(zhuǎn)型,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅等改革對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響入手,探討在我國(guó)新一輪稅制改革下企業(yè)增值稅,企業(yè)所得稅稅收籌劃的思路和操作方法.一,我國(guó)稅制改革政策的走勢(shì)及對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響稅收制度指稅收活動(dòng)的有關(guān)規(guī)定,包括稅收法規(guī),稅收條例,稅收征管制度和稅收征管體制.稅收制度隨著所處的政治,經(jīng)濟(jì),文化,技術(shù)環(huán)境的變化而不斷優(yōu)化和調(diào)整,新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給世界帶來了全面而深遠(yuǎn)的影響,面對(duì)飛速變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)通過的中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定做出了"分步實(shí)施稅收制度改革"的戰(zhàn)略部署,新一輪稅制改革在穩(wěn)步實(shí)施和

6、兼顧公平與效率的思想指導(dǎo)下"按照簡(jiǎn)稅制,寬稅基,低稅率,嚴(yán)征管"的原則穩(wěn)步推進(jìn).在隨后明確的我國(guó)下一步稅制改革的主要內(nèi)容中最為引人注目的是增值稅和所得稅改革:增值稅改革將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅,完善增值稅稅制,增值稅的征收范圍擴(kuò)大至建筑安裝,交通等行業(yè),同時(shí)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),并適當(dāng)降低稅率;企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一企業(yè)稅收制度,包括統(tǒng)一稅負(fù)水平,統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),稅率,優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容.收稿日期2o05-_0820作者簡(jiǎn)介王增獻(xiàn)(1973一),男,會(huì)計(jì)師,研究方向:企業(yè)成本管理等.?-149?-(一)增值稅改革的具體內(nèi)容及對(duì)企業(yè)稅收

7、籌劃的影響增值稅是商品課稅的核心稅種,作為新一輪稅制改革的重點(diǎn)首當(dāng)其沖的是增值稅改革.2004年?yáng)|北老工業(yè)基地實(shí)施涉及八大行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革,標(biāo)志著以東北三省打頭陣的稅制改革已經(jīng)開始啟動(dòng).2005年初財(cái)政部和稅務(wù)總局對(duì)東:IL-省增值稅改革試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定中已經(jīng)適當(dāng)放寬了增值稅抵扣的限制,相關(guān)固定資產(chǎn)投資抵扣處理的范圍也比過去擴(kuò)大了.現(xiàn)階段正總結(jié)東北增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn),完善措施,研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面實(shí)施方案,推動(dòng)增值稅改革在全國(guó)的推廣.其增值稅改革的具體內(nèi)容:增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型.生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅二者的區(qū)別在于扣除稅金的款項(xiàng)不同:生產(chǎn)型增值稅只允許扣除購(gòu)人的原材料

8、等所含的稅金,不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金;消費(fèi)型增值稅是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料,固定資產(chǎn)在內(nèi),所含稅金都允許扣除.為此,企業(yè)應(yīng)注意增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響:1.在固定資產(chǎn)投資決策環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃,不能像在舊的稅制環(huán)境下一樣,只注意它對(duì)所得稅的影響,而必須充分認(rèn)識(shí)到增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的契機(jī),力求使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得到最大限額的扣除,并結(jié)合所得稅稅率的變化趨勢(shì),合理選擇固定資產(chǎn)投資時(shí)機(jī)及固定資產(chǎn)折舊年限與方法,以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合稅負(fù)最小化.2.在納稅身份的選擇上也要關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型的影響.(二)企業(yè)所得稅改革及對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響企業(yè)所得稅的改革實(shí)質(zhì)不是簡(jiǎn)單的兩稅合并,而是在內(nèi)外資

9、企業(yè)所得稅兩稅合一的宗旨下,包括納稅人確定標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一稅率,統(tǒng)一稅基,統(tǒng)一優(yōu)惠政策等諸多方面進(jìn)行改革."統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅"這項(xiàng)改革將把內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)統(tǒng)一到一個(gè)水平:24%26%之間;統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn);對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理規(guī)范,對(duì)農(nóng)業(yè),基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),高科技,環(huán)保予以適當(dāng)傾斜,建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局;對(duì)原有優(yōu)惠政策采取適當(dāng)過渡性措施,以保持政策連續(xù)性."統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制"的改革將解決我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度存在的最主要的問題內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公,為企業(yè)創(chuàng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境.同時(shí)將提高我國(guó)引進(jìn)外資的質(zhì)量和

10、水平,促進(jìn)更多高科技含量,高附加值的外資投入.針對(duì)企業(yè)所得稅改革企業(yè)稅收籌劃時(shí),應(yīng)考慮如下影響:1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的改革將把內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一,兩稅合一總體上對(duì)內(nèi)資企業(yè)有利,像在舊的稅制環(huán)境下的那種挖空心思的假合資,假外一150一商投資的企業(yè)所得稅稅率籌劃將不付存在.因此稅改試行期企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅改革中稅率變化將對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生的影響.2.稅改試行期內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分利用各種優(yōu)惠,盡量避免多繳企業(yè)所得稅,把利潤(rùn)后移,至少可以享受低稅率;外資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量加快投資以充分享受低稅率.3.在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革中還應(yīng)注意統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后企業(yè)組織

11、形式的選擇及企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整變動(dòng),現(xiàn)有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的清理規(guī)范.二,我國(guó)稅制改革下的企業(yè)稅收籌劃策略為了應(yīng)對(duì)新一輪稅制的改革,企業(yè)作為稅收籌劃的主體應(yīng)掌握新稅制對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響,從而及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案.下面結(jié)合稅制改革的主要內(nèi)容從分析增值稅轉(zhuǎn)型,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響人手,著重對(duì)稅制改革下增值稅,企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略進(jìn)行分析.(一)增值稅轉(zhuǎn)型下的稅收籌劃策略1.增值稅轉(zhuǎn)型期固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃:由于增值稅改革將由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型,作為增值稅一般納稅人,購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,從而降低了企業(yè)稅負(fù).因此在固定資產(chǎn)投資決策環(huán)

12、節(jié)必須充分認(rèn)識(shí)到增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的契機(jī),力求使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得到最大限額的扣除.增值稅轉(zhuǎn)型改革在別處試點(diǎn)準(zhǔn)備全國(guó)推廣階段,對(duì)投資建廠,購(gòu)生產(chǎn)上不急需的設(shè)備等固定資產(chǎn)投入時(shí)企業(yè)應(yīng)做到:緩擴(kuò)張推遲固定資產(chǎn)的投資時(shí)間.2.納稅身份的選擇的稅收籌劃:增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,而兩種納稅人稅負(fù)的輕重通過測(cè)算增值稅稅負(fù)無差別平衡點(diǎn):即小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相等的增值率(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)÷進(jìn)項(xiàng)稅額加以判斷.增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)增加,增值率也隨之相應(yīng)下降.根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度計(jì)算,增值稅稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)的增值率=銷售額X17%X增值率=銷售額

13、X6%,即當(dāng)增值率為35.3%時(shí),一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等;當(dāng)增值率大于35.3%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人;反之,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人.因此,年銷售額在30100萬元之間的小規(guī)模納稅人應(yīng)特別關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其納稅人身份的影響.企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際增值率大小選擇以小規(guī)模納稅人身份或一般納稅人納稅身份,而在增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)增加,增值率也隨之相應(yīng)下降,企業(yè)應(yīng)重新考慮以何種身份納稅.稅收籌劃建議:企業(yè)應(yīng)考慮通過健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,或自己增加投資擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,或與其他公司聯(lián)合投資擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模,使自己適用于一般納稅人身份,以減輕稅收負(fù)擔(dān).(

14、二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅下的稅收籌3t,J策略1.企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃(1)外資企業(yè)在其他條件具備情況下加快投資享受低稅率的稅收籌劃.兩稅合并后將內(nèi)外資企業(yè)將統(tǒng)一為24%一26%的稅率,而原適用15%的企業(yè)所得稅,因此在其他條件已具備的情況下應(yīng)考慮盡快投資以充分享受外資企業(yè)的稅率優(yōu)惠.(2)企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃.子公司與分公司選擇的稅收籌劃:子公司是獨(dú)立法人,獨(dú)立核算,則應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù);而分公司不是獨(dú)立法人,不獨(dú)立核算,就可以和總公司合并繳納企業(yè)所得稅.一般來說,若投資項(xiàng)目當(dāng)年有虧損,則選擇分公司有利分公司虧損可以抵總公司盈利,降低整個(gè)公司的所得稅;若投資項(xiàng)目當(dāng)年能夠?qū)崿F(xiàn)贏利,

15、則選擇子公司有利可以降低子公司所得稅的累進(jìn)稅率檔次.所以公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)查,合理預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資收益,特別是小型企業(yè)設(shè)立年應(yīng)納所得稅額3萬元的分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分利用現(xiàn)階段內(nèi)資小型企業(yè)實(shí)際適用的18%的低檔優(yōu)惠稅率.2.企業(yè)所得稅統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃明確業(yè)主制,合伙制下企業(yè)應(yīng)按個(gè)體工商業(yè)戶五級(jí)超額累進(jìn)稅率征個(gè)人所得稅;公司制下按三級(jí)全額累進(jìn)稅率征企業(yè)所得稅,同時(shí)注意利潤(rùn)是否以股息形式分配給股東,在以股息形式分配給股東時(shí)還要繳納20%的個(gè)人所得稅.稅收籌劃建議:在選擇組織形式時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際情況認(rèn)真研究選擇對(duì)其有利的組織形式.3.享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅

16、收籌劃因?yàn)槎愂諆?yōu)惠體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有助于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí),所以用足稅收優(yōu)惠政策是最好的稅收籌劃.稅收籌劃建議:依據(jù)國(guó)家對(duì)在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要位置而又急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè),實(shí)行特定的稅收優(yōu)惠的政策,盡可能把資金引向特定產(chǎn)業(yè)及高科技產(chǎn)業(yè);依據(jù)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè),基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),高科技,環(huán)保予以適當(dāng)傾斜,建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局的新稅收優(yōu)惠政策盡可能把資金引向這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域,使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策.分析:因?yàn)槎愂諆?yōu)惠體現(xiàn)國(guó)家這既符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策,又能促進(jìn)企業(yè)加大投資力度,從而拉動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的"雙贏".三,結(jié)論企業(yè)稅收籌劃是指

17、企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向,在維護(hù)與執(zhí)行國(guó)家稅收政策的基礎(chǔ)上,在稅法許可的范圍內(nèi),通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu),經(jīng)營(yíng)模式和交易活動(dòng)的安排對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排,對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,以減輕納稅負(fù)擔(dān),取得正當(dāng)?shù)募{稅利益的行為.企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更.企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間,一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的.隨著新一輪稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn),企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意:1.正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅收籌劃:區(qū)分稅收籌劃與偷稅,逃稅,抗稅的界線,嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律,法規(guī),符合國(guó)家的立法精神.2.明確稅制改革與稅收籌劃的關(guān)系:密切關(guān)注新一輪稅制改革,適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善,掌握稅收籌劃的新思路.3.堅(jiān)持事先籌劃:在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng),投資,理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).4.符合綜合性原則:企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,同時(shí)積極引進(jìn)