停工損失賬務處理

1、企業(yè)會計制度（簡稱制度）規(guī)定：需要單獨計算停工損失的企業(yè)，可以在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目下設置“停工損失”明細科目，以匯集和分配基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種費用，也可以單獨設置“停工損失”科目；停工損失包括停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用；對于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用，應當采用待攤、預提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負擔，不作為停工損失。筆者認為，對于非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的停工損失，無論是在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-停工損失”科目核算，還是在“停工損失”科目核算，都存在下列問題：1.制度只說明用“停工損失”科目來歸集停工期內(nèi)所支付

2、的生產(chǎn)工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，沒有明確規(guī)定該費用的最終歸屬。2.用“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本停工損失”科目來歸集停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，如果當期期末結(jié)轉(zhuǎn)，則停工期內(nèi)沒有相應的核算對象（產(chǎn)品）來承擔該費用；如果當期期末不結(jié)轉(zhuǎn)，那么該科目就有余額，而余額反映的內(nèi)容與制度的規(guī)定是不相符的。因為制度規(guī)定：“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。筆者認為，企業(yè)成本核算，除采用分批法核算的外，產(chǎn)品制造成本的核算都是按月進行的。企業(yè)停工的原因及時間各種各

3、樣，可以視工作中具體情況進行處理。我們可以把停工分為企業(yè)計劃內(nèi)停工和企業(yè)計劃外停工。對于企業(yè)計劃內(nèi)停工，如每年安排設備大修理，是每個企業(yè)的正常停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，可以采用待攤、預提的方法，由開工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負擔，不作停工損失處理。對于企業(yè)計劃外停工，如市場原因產(chǎn)品暫時滯銷，企業(yè)安排停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應付福利費、所耗用的燃料和動力費，以及應負擔的制造費用，可以用“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-停工損失”或“停工損失”科目歸集后，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用-停工損失”科目。這樣核算的原因有三個：企業(yè)計劃外停

4、工，歸根結(jié)底都是管理上的原因；如果企業(yè)計劃外停工的損失在以后生產(chǎn)期內(nèi)分攤，那么就不能真實反映生產(chǎn)當期產(chǎn)品成本情況；若在一年的最后一個月或幾個月停工，該費用又如何處理呢？不可能由以前月完工產(chǎn)品承擔，也不可能把今年的停工損失結(jié)轉(zhuǎn)到下年度，否則不能真實地反映當年的經(jīng)營狀況。因此，企業(yè)計劃外停工的停工損失應單獨核算，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用-停工損失”科目。  停工損失的界定及會計處理   第一，停工損失的界定。停工，即停止工作，就制造業(yè)企業(yè)而言，是指因為各種原因而停止產(chǎn)品生產(chǎn)。從時間方面看，有長期停工（如因季節(jié)停工）和臨時停工（如因停水、停電等停工）

5、；從范圍方面看，有全面停工（如因自然災害、停業(yè)整頓而停工）和局部停工（如因某一條生產(chǎn)線檢修而停工）；從原因方面看，有計劃內(nèi)停工（如計劃內(nèi)大修理停工）和計劃外停工（如因待料、機械故障停工）；等等；從管理的角度看，我們可以把停工分為正常停工（計劃內(nèi)停工）和非正常停工（計劃外停工）。無論是哪一種停工，只要企業(yè)繼續(xù)存在，停工產(chǎn)品以后還要繼續(xù)生產(chǎn)，在停工期間都會發(fā)生一些必須或必要的支出。損失，即損壞喪失，如物力、化學性質(zhì)變化造成損壞，市場貶值、停工待料等造成價值喪失等。美國財務會計準則委員會（FASB）認為，損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項與情況

6、的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。我國企業(yè)會計準則認為，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。上述兩項定義雖然表達不同，其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。如一項支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用并未提供相應的營業(yè)收入，一項資產(chǎn)遭受未能預料的損壞或盜竊等，都屬于損失。停工損失，即指因為停工而造成的損失。根據(jù)前述對“損失”的理解，企業(yè)停工并非都會帶來損失，如季節(jié)性停工、計劃內(nèi)的大修理停工、技術改造及革新停工、固定資產(chǎn)的改建和擴建停工，屬于正常停工，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預見的活動，是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活

7、動的正常開展，其停工期間發(fā)生的各種支出與未來提供相應的營業(yè)收入有關，因而不能界定為停工損失。而因為停電、停水、待料、機械故障、不可抗力造成機器大修等停工，屬于非正常停工，其間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源，因而屬于損失。因此，就制造業(yè)企業(yè)而言，停工損失，是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在非正常停工期間發(fā)生的各項支出。第二，停工損失的計量。從內(nèi)容上看，這里所指的停工損失屬于直接損失，即指由停工直接導致的各項支出。對這部分停工損失的計量，其標準與方法和費用的計量是類似的。從廣義的角度理解，停工損失還包括間接損失，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項支出。如因停電、停水或機械故障導致當無法在規(guī)

8、定期限履行合同而承擔經(jīng)濟賠償?shù)?。國?nèi)外目前在會計上所確認的停工損失不包括間接損失，其原因之一是對間接停工損失的計量非常困難，仍有待在會計實踐中進一步研究。第三，停工損失的賬務處理。美國財務會計準則委員會（FASB）在其第六號概念公告中將費用定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）?！蔽覈F(xiàn)行制度認為，費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括計人生產(chǎn)經(jīng)營成本的費用和計人當期損益的期間費用。從上述定義中可以看出，費用是在企業(yè)日常的活動中所產(chǎn)生的，而不

9、是在偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本（制造費用）或者管理費用均不妥?；凇巴９p失”的理解并結(jié)合“費用”的內(nèi)涵，筆者認為，對于停工比較多的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，應單設“停工損失”賬戶對停工損失進行核算?？紤]到非正常停工有客觀原因和管理原因（如停水可能是自來水公司的原因、自然災害原因，也可能是企業(yè)不能及時交費的原因、內(nèi)部爆管的原因），可在其下設置“非管理停工損失”和“管理停工損失”兩個二級科目，再根據(jù)具體原因如停水、停電等設置三級明細賬。以滿足績效考核等管理需要，期末將“停工損失”轉(zhuǎn)入損益，結(jié)轉(zhuǎn)后本科無“期末余額”。對于偶爾有停工的企業(yè)，可以在“營業(yè)外支出”賬戶下設置“停工損

10、失”明細賬進行核算。這樣做，既能反映“停工損失”的真實內(nèi)涵，又能滿足管理的需要；既可以確保產(chǎn)品成本信息的真實性與一致性，又可避免利用“停工損失”人為調(diào)節(jié)利潤；既明了又簡單。 “非常損失”并不是嚴格意義上的會計概念，一般從發(fā)生頻率、與主營業(yè)務的相關性、金額大小或影響程度等方面去考慮。根據(jù)企業(yè)會計準則應用指南的附錄會計科目和主要帳務處理中營業(yè)外支出科目的使用說明：“本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。本案例中的安全事故，如果是偶發(fā)性的，實務中多數(shù)作為營業(yè)外支出。管理費用中的停工損失主要是用于核算常規(guī)

11、的季節(jié)性停工期間的相關支出。 （1）由非常災害造成的停工損失和因計劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個月以上的停工損失，則應借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)停工損失”賬戶。（2）對計劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)不滿一個月，而下個月準備連續(xù)停工的，其停工損失本月可以不予結(jié)轉(zhuǎn)，留到下月根據(jù)實際情況進行結(jié)轉(zhuǎn)。A、上月和本月累計仍然不滿規(guī)定期限的，應將全部停工損失借記“基本生產(chǎn)××產(chǎn)品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)停工損失”賬戶；B、上月和本月累計已超過規(guī)定期限的，應將全部停工損失借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)停工損失”賬戶。（3）應由當月產(chǎn)品負擔的停工損失

12、，應全部記入當月生產(chǎn)成本，并按一定的分配方法和分配標準分配記入各種產(chǎn)品成本中的“停工損失”項目。我認為主要看停工性質(zhì)，如停工是工藝必需的，那么該部分停工損失應該單獨歸集，并最終分攤到產(chǎn)品成本上。如是由于非常原因?qū)е碌膿p失，應該作為非常損失記入營業(yè)外支出。 是停工損失？建議計入費用處理，不要在制造費用中掛帳。因為這些停工損失并不是使以后生產(chǎn)的產(chǎn)品達到可銷售狀態(tài)所必需的必要、合理的支出，不會增加相關存貨的經(jīng)濟利益流入。以前確實有將停工損失在制造費用中掛帳，計入以后生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的做法，但是自從存貨準則實施后，觀念應該已經(jīng)發(fā)生變化了。 造成停工損失的原因有多種：如電力中斷，原材料

13、不足，機器設備發(fā)生故障或進行大修理，發(fā)生自然災害等等都可能引起停工。1）單獨核算停工損失的，可設置停工損失科目；不單獨核算的，可在制造費用中歸集。2）對于可以取得賠償?shù)耐９p失，可計入其他應收款等科目；由自然災害引起的計入營業(yè)外支出；其他停工損失，如季節(jié)性停產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失，應計入產(chǎn)品成本。 參照財會200218號文的規(guī)定，固定資產(chǎn)閑置期間計提的折舊應當計入管理費用處理。其他費用如人工成本等，不屬于以后期間的存貨達到可銷售的狀態(tài)和場所所必須的必要、合理的支出，也不應計入存貨成本。如果已經(jīng)打算處置該車間相關的固定資產(chǎn)，在新準則下要考慮是否符合終止經(jīng)營（待處置固定資產(chǎn)）的定

14、義（見4號、30號準則的應用指南）。如果符合的，應當停止計提折舊，以原賬面價值和可收回金額兩者孰低列示，并按照30號準則應用指南關于終止經(jīng)營的有關要求進行披露。 如果每年均會發(fā)生季節(jié)性停工，則對于企業(yè)而言屬于經(jīng)常性的支出，只是無助于使產(chǎn)品達到預定的可銷售狀態(tài)而已，因此對整個企業(yè)而言，計入管理費用較為妥當，也不屬于非經(jīng)常性損益。 什么是停工損失停工損失是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在停工期間內(nèi)（非季節(jié)性停工期間）發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)發(fā)生的材料、燃料費、應支付的生產(chǎn)工人的工資、應計提的福利費和應分攤的制造費用。企業(yè)發(fā)生停工的原因是多種多樣，如停電、待料、機械故障、機器設備修理

15、、發(fā)生非常災害以及計劃壓縮產(chǎn)量等，都可能引起停工。企業(yè)在停工期間所發(fā)生的停工損失應由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負擔，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。停工計算損失的時間和空間界限，一般由企業(yè)主管部門規(guī)定，因而一定時間和一定范圍內(nèi)的停工不計算損失，只有超過一定時間和范圍的停工才計算損失。編輯停工損失的內(nèi)容停工損失主要包括在停工時間所支付生產(chǎn)工人工資，按工資額計提的職工福利費，以及應負擔的制造費用等。停工可分為計劃內(nèi)停工和計劃外停工損失，計劃內(nèi)停工是計劃規(guī)定停工、計劃外停工是各種事故意外造成的，因而對于這種停工損失的費用列入制造費用。注意：停工期間發(fā)生的的損失性費用應當根據(jù)停工發(fā)生的原因進行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。可以獲得賠償?shù)耐９p失

16、，應當積極索賠；由于自然災害等引起的非正常停工損失，應計入營業(yè)外支出；機器設備大修理期間停工損失計入該生產(chǎn)單位的制造費用；季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的費用，不作為停工損失，采用待攤、預提的方法，由開工期間內(nèi)的成本負擔。其他原因造成的停工損失，計入該種產(chǎn)品成本計算單的“停工損失”成本項目下。停工損失的歸集對停工損失的歸集，是在“基本生產(chǎn)”賬戶下設置“停工損失明細賬”來進行核算的。企業(yè)發(fā)生停工時，應填列“停工報告單”，在報告單上寫明停工的原因、時間和過失單位或個人等事項，經(jīng)財會部門審核后的“停工報告單”就作為登記“停工損失明細賬”借方各項費用的依據(jù)。通過登賬停工損失都歸集起來了。但由于企業(yè)發(fā)生停

17、工的時間有長有短，停工的原因多種多樣，因此，對其發(fā)生的停工損失，應根據(jù)不同情況進行分配處理。（1）由非常災害造成的停工損失和因計劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個月以上的停工損失，則應借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)停工損失”賬戶。（2）對計劃壓縮產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)不滿一個月，而下個月準備連續(xù)停工的，其停工損失本月可以不予結(jié)轉(zhuǎn)，留到下月根據(jù)實際情況進行結(jié)轉(zhuǎn)。A、上月和本月累計仍然不滿規(guī)定期限的，應將全部停工損失借記“基本生產(chǎn)××產(chǎn)品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)停工損失”賬戶；B、上月和本月累計已超過規(guī)定期限的，應將全部停工損失借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“基本

18、生產(chǎn)停工損失”賬戶。（3）應由當月產(chǎn)品負擔的停工損失，應全部記入當月生產(chǎn)成本，并按一定的分配方法和分配標準分配記入各種產(chǎn)品成本中的“停工損失”項目。注意：屬于季節(jié)性停工的，在停工期間內(nèi)發(fā)生的費用，不作為停工損失進行核算，而在“制造費用”賬戶進行核算。編輯計算停工損失的原始憑證“停工報告單”是計算停工損失的主要原始憑證，應由生產(chǎn)單位有關人員填寫，報送廠部有關部門，積極查明原因，盡快恢復生產(chǎn)。該單應列明停工范圍、時數(shù)、原因及過失單位，并要查明原因，明確責任單位或個人。只有審核無誤的 “停工報告單”，才能作為核算停工損失的原始憑證編輯停工損失賬戶的設置為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項費用，應設置“停工損失”賬戶，并在成本計算單中增設“停工損失”成本項目?！巴９p失”賬戶借方登記生產(chǎn)