內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制手冊范本

1、湖南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工程質(zhì)量限制手冊目 錄第一章總那么第二章審計方案的質(zhì)量限制第三章審計通知書的質(zhì)星限制第四章 審計證據(jù)的質(zhì)量限制第五章審計工作底稿的質(zhì)量限制第六章 審計日記的質(zhì)量限制第七章審計報告的質(zhì)量限制第八章后續(xù)審計的質(zhì)量限制第九章 內(nèi)部審計檔案的質(zhì)星限制第十章審計工程質(zhì)量責(zé)任第一章總那么第一條 本手冊所稱審計工程質(zhì)量限制,是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計工程質(zhì)量符合內(nèi)部審計準那么的要求, 在實施審計工程時,對編制審計 方案、下達審計通知書、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、 出具審計報告、歸集審計檔案以及實施后續(xù)審計等全過程實行質(zhì)量限制.第二條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)制定年度審計工程方案

2、,年度審計工程方案應(yīng)當(dāng)考慮審計工程的時間、經(jīng)費和人員要求,為審計工程質(zhì)量限制提供保 障.第三條年度審計工程方案應(yīng)當(dāng)報內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準并按計 劃進行審計；臨時需要審計的工程,應(yīng)報內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后執(zhí) 行.第四條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計工程的性質(zhì)、復(fù)雜程度及時間限制, 選派具有承當(dāng)該工程專業(yè)勝任水平并與該工程審計業(yè)務(wù)無利害關(guān)系的內(nèi) 部審計人員組成審計組,確定審計組組長主審、審計組成員,經(jīng)濟責(zé) 任審計時還應(yīng)指定廉政監(jiān)督員.第五條內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要恪守職業(yè)道德,嚴守審計 紀律,忠于職守,做到依法審計、實事求是、客觀公正.第六條 本手冊適用于湖南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)及其內(nèi)部

3、審計人 員實施的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計工程, 其它審計工程如專項審計調(diào) 查參照本手冊實施.第二章審計方案的質(zhì)量限制第七條 本手冊所稱審計方案是指內(nèi)部審計機構(gòu)為了能夠順利完成審 計任務(wù),到達預(yù)期審計目的,在審計工程實施前對審計工作所作的方案和 安排.第八條 審計組在實施審計前,應(yīng)當(dāng)編制審計方案.第九條 審計組在編制審計方案前,應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工程的規(guī)模和性質(zhì), 安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間,對被審計單位或被審計責(zé)任人的有關(guān)情況進行審 前調(diào)查.第十條 審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計單位或被審計責(zé)任人以下根本情況：一被審計單位根本情況1、經(jīng)濟性質(zhì)、治理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；2、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)

4、監(jiān)督治理關(guān)系；3、責(zé)任范圍或者經(jīng)營范圍；4、財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；5、相關(guān)的內(nèi)部限制及其執(zhí)行情況；6、重大會計政策選用及變動情況；7、以前年度接受的審計情況及其審計報告、審計決定的落實情況；8、會計電算化程度及與審計工作有關(guān)的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等情況;9、其他需要了解的情況.二被審計責(zé)任人任職期間的根本情況1、被審計責(zé)任人所在單位的根本情況；2、被審計責(zé)任人任職期間責(zé)任范圍及其履行責(zé)任情況；3、被審計責(zé)任人任職前上任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計情況；4、被審計責(zé)任人任職期間經(jīng)濟決策制定執(zhí)行情況；5、被審計責(zé)任人任職期間遵守國家法律法規(guī)、單位內(nèi)部規(guī)章制度及 廉潔白律情況.6、其他需要了解的情況第一條 審

5、前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計工程有關(guān)的以下資料：一法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；二銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料；三重要會議記錄和有關(guān)文件；四審計檔案資料；五電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；六其他需要收集的資料.第十二條審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇以下方式：一到被審計單位或被審計責(zé)任人所在單位調(diào)查了解情況；二查閱相關(guān)資料；三走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān) 部門；四其他方式.十三條 審前調(diào)查一般在送達審計通知書之前進行, 特殊情況下,可以在送達審計通知書后進行.第十四條 審計方案的主要內(nèi)容包括：一編制的依據(jù)；二被審計單位或被審計責(zé)任人的名稱和根本情況；三審計目標；四重要性水平確實定和審計風(fēng)險

6、的評估；五審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事 項的審計步驟和方法；六預(yù)定的審計工作起止時間；七審計組組長、審計組成員及其分工；八編制的日期；九其他有關(guān)內(nèi)容.第十五條 審計方案的審計目標是指審計組辦理審計工程所要完成的 任務(wù).確定審計目標時,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：一法律、法規(guī)及相關(guān)政策；二單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對審計工程的要求；三被審計單位或被審計責(zé)任人的有關(guān)情況；四審計組成員的業(yè)務(wù)水平、審計經(jīng)驗；五審計的時間和經(jīng)費預(yù)算；六其他需要考慮的因素.第十六條 審計組應(yīng)當(dāng)分析被審計單位或被審計責(zé)任人任職期間的有 關(guān)情況,確定重要性水平和評估審計風(fēng)險,圍繞審計目標確定審計的范圍、 內(nèi)容和重點.

7、審計組應(yīng)當(dāng)對被審計單位內(nèi)部限制情況進行初步評價, 確定是否依賴 內(nèi)部限制.依賴內(nèi)部限制的,要對內(nèi)部限制進行符合性測試.在內(nèi)部限制 測評的根底上,對被審計單位財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表工程進行 實質(zhì)性測試；不依賴內(nèi)部限制的,在實施審計時直接對被審計單位財務(wù)收 支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表工程進行實質(zhì)性測試. 對規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡 單的審計工程,可以直接確定實質(zhì)性測試的范圍、內(nèi)容和重點.第十七條審計方案的審計范圍是指被審計單位或被審計責(zé)任人任職 期間經(jīng)濟活動所屬的會計期間和有關(guān)審計事項.第十八條 審計方案的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體 審計事項以及所要到達的具體審計目標.第十九條 審計

8、方案的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審 計事項.審計組應(yīng)當(dāng)對審前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復(fù)核,關(guān)注資料 間的異常關(guān)系和異常變動,分析被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng) 濟活動中可能存在的重要問題和線索,確定審計重點.第二十條 對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項應(yīng)當(dāng)確定審計的步 驟和方法.審計步驟和方法應(yīng)當(dāng)能夠指導(dǎo)內(nèi)部審計人員實施審計,實現(xiàn)具體審計目標.第二條 確定審計組組長主審、審計組成員及其分工時,應(yīng)當(dāng) 考慮其專業(yè)勝任水平和職業(yè)道德水平,符合有關(guān)規(guī)定要求.第二十二條 審計組組長主審具體負責(zé)編制審計方案,經(jīng)內(nèi)部審 計機構(gòu)負責(zé)人審核,報其主管領(lǐng)導(dǎo)批準,由審計組負責(zé)實施.第二十三條

9、內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對審計方案的以下事項進行審核：一審計目標的可行性；二重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的合理性；三審計范圍、內(nèi)容和重點的適當(dāng)性；四審計步驟和方法的可操作性；五時間安排的合理性；六審計分工的恰當(dāng)性；七其他需要審核的事項.第二十四條 審計方案須經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人審核和其主管領(lǐng)導(dǎo)批 準.第二十五條 實施審計過程中有以下情形之一的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計方案:一審計組在對被審計單位內(nèi)部限制測評后, 認為需要調(diào)整審計重 點、步驟和方法的；二審計組人員發(fā)生變化,足以影響審計方案執(zhí)行的；三審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索,需要改變審計內(nèi)容和重點的；四審計范圍受到限制,不能正常開展審計工作的；五其他需要調(diào)整

10、的.第二十六條 審計方案中以下事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé) 人 一審計范圍、內(nèi)容和重點；二重要性水平及審計風(fēng)險水平；三重要的審計步驟和方法；四審計組成員.第二十七條 審計方案中以下事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)主管 領(lǐng)導(dǎo) 一審計目標;二審計組組長；三審計工作起止時間；四需要報其主管領(lǐng)導(dǎo)批準的其他事項.第二十八條審計組在特殊情況下不能根據(jù)第二十條、第二一條規(guī) 定辦理調(diào)整審計方案審批手續(xù)的,可以口頭請示內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人或者 內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)同意后,調(diào)整并實施審計方案.審計結(jié)束時,審計 組應(yīng)當(dāng)及時補辦審批手續(xù).第二十九條審計組應(yīng)當(dāng)將審前調(diào)查情況,初步分析性復(fù)核、內(nèi)部控 制測評、重要性水平

11、確定和審計風(fēng)險評估的過程以及審計方案調(diào)整情況加 以記錄.第三章審計通知書的質(zhì)量限制第三十條本手冊所稱審計通知書是指內(nèi)部審計機構(gòu)在實施審計前,通知被審計單位或被審計責(zé)任人接受審計的書面文書.第三條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)經(jīng)過批準后的審計方案編制審計通 知書.第三十二條 審計通知書應(yīng)包括以下根本內(nèi)容：一審計依據(jù)二被審計責(zé)任人姓名,被審計單位及審計工程名稱 ；三審計目的及審計范圍；四審計時間；五被審計單位或被審計責(zé)任人應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié) 助；六審計小組名單；七內(nèi)部審計機構(gòu)及其負責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期.第三十三條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在實施審計三日前,向被審計單位或被 審計責(zé)任人送達審計通知書.特殊審

12、計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達.第三十四條 審計通知書主送被審計單位,必要時可抄送組織內(nèi)部相 關(guān)部門.涉及組織內(nèi)個人責(zé)任的審計工程,應(yīng)抄送被審計責(zé)任人.第三十五條實施經(jīng)濟責(zé)任審計時,審計通知書送達后,應(yīng)要求被審計 責(zé)任人,將白己負有經(jīng)濟責(zé)任事項的如述職報告等書面材料, 于審計工作 開始后五日內(nèi)送交審計組.第三十六條內(nèi)部審計機構(gòu)向被審計單位送達審計通知書時,應(yīng)當(dāng)書 面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)部門負責(zé)人就與審計事項有關(guān)的會 計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾.第三十七條 內(nèi)部審計機構(gòu)向被審計單位送達審計通知書時,送達人 應(yīng)在審計文書送達文回證上注明簽收情況,并要求收件人簽名.第四章 審計證據(jù)

13、的質(zhì)量限制第三十八條本手冊所稱審計證據(jù)是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動作出審計結(jié)論和建議的中,通過實施審計程序獲取的用以證實審計事項, 依據(jù).第三十九條 審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電 子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù).第四十條 審計證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性.第四條 審計工程的各級復(fù)核人應(yīng)在各白責(zé)任范圍內(nèi)對審計證據(jù) 的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性予以復(fù)核.第四十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審 計證據(jù).對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和單位內(nèi)部有關(guān)制度的行 為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項,應(yīng)當(dāng)在審計工作底

14、稿后附有審 計證據(jù)支持.其他審計事項在審計日記中記載審計事項的查證過程和結(jié) 果,必要時可以附有審計證據(jù)或者相關(guān)資料.第四十三條 內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)考慮以下根本因 素：一適當(dāng)?shù)某闃臃椒?；二合理的審計風(fēng)險水平.證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān), 可以接受的審計風(fēng)險水平越低,所需證據(jù)的數(shù)量就越多；三本錢與效率的合理程度.獲取審計證據(jù)應(yīng)考慮證據(jù)本錢與證據(jù) 效益的比照.但對于重要審計事項,不應(yīng)將審計本錢的上下作為減少必要 審計程序的理由；四具體審計事項的重要程度.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩 個方面判斷具體審計事項的重要性,以做出獲取審計證據(jù)的決策.第四十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以

15、下方法收集審計證據(jù)：一通過檢查方法收集審計證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)取得與審計事項相關(guān)的會 計資料、會議記錄、文件、合同、被審計單位或被審計責(zé)任人的承諾書、 被審計責(zé)任人任職期的述職報告等資料, 以及審計人員編制的匯總表、調(diào) 節(jié)表、分析表等材料；二通過監(jiān)督盤點方法收集審計證據(jù)的, 應(yīng)當(dāng)編制實物資產(chǎn)盤點清 單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料,并由內(nèi)部審計人員和被審計單位有關(guān) 人員簽名；三通過觀察方法收集審計證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄,注明觀察 的事項、內(nèi)容和結(jié)果等情況；四通過調(diào)查方法收集審計證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)取得被調(diào)查的單位或者個 人的書面材料或者口頭記錄,并注明調(diào)查事項、內(nèi)容、方式和調(diào)查結(jié)果等 情況,并由內(nèi)部審計人員和

16、被審計單位有關(guān)人員簽名. 參與調(diào)查的內(nèi)部審 計人員不得少于二人；五通過函證方法收集審計證據(jù)的,對于取得的被函證單位或者個 人的回函,編制函證記錄,注明函證事項、范圍和回函結(jié)果等情況；六通過計算方法收集審計證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)編制計算表或者計算工作 記錄,注明計算的事項,所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù),計算的方法和結(jié)果等；七通過分析性復(fù)核方法收集審計證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)編制比照分析表、 比率分析表和趨勢變動表,分析和說明異常變動工程、重要比率或者趨勢 與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況.第四十五條 內(nèi)部審計人員可以收集能夠證實審計事項的原始資料、 有關(guān)文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實物的,也 可以采取文字記錄

17、、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載等方式取得審計證據(jù).第四十六條 內(nèi)部審計人員在收集實物證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)注明實物的所有 權(quán)人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況.第四十七條 內(nèi)部審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時,應(yīng) 當(dāng)注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、 系統(tǒng)以 及存放地點、存放方式等情況.必要時,電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材 料的,可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料.第四十八條 對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法難以實施或者實施后難以取得充分審計證據(jù)的, 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)實施 追加或者替代的審計步驟和方法,仍難以取得充分審計證據(jù)的,應(yīng)當(dāng)由審 計組組長和內(nèi)部

18、審計機構(gòu)負責(zé)人確認, 并在審計日記中予以記錄和審計報 告中予以反映.第四十九條 內(nèi)部審計人員可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或?qū)＜覍徲嫻こ痰?某些特殊問題進行鑒定,以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù).內(nèi)部審計人員應(yīng)對引 用該證據(jù)的可靠性負責(zé).第五十條 對于被審計單位或被審計責(zé)任人存在有異議的審計證據(jù), 內(nèi)部審計人員應(yīng)作進一步核實.第五條內(nèi)部審計人員取得審計證據(jù),應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或 者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因. 不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的,該審計證據(jù)仍然有效.第五十二條 取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的,可以編制匯總的審計證據(jù), 由證據(jù)提供者簽名或者蓋章內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對取得的

19、審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納.根據(jù)審計事項分類,根據(jù)審計證據(jù)與審計事項相關(guān)程度排序； 對審計證據(jù)進行比 較判斷,決定取舍,剔除與審計事項無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對 審計證據(jù)進行匯總和分析,確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié) 論.第五十三條 經(jīng)過分析、判斷和歸納的審計證據(jù),應(yīng)當(dāng)編制索引號排 序,附在相應(yīng)的審計工作底稿之后；必要時,可以附在相應(yīng)的審計日記之 后.不能附在審計工作底稿或者審計日記之后的實物證據(jù)、 視聽資料和電 子數(shù)據(jù)資料等,應(yīng)當(dāng)根據(jù)本方法第三十條、第三十一條的規(guī)定編制書面材 料,附在相應(yīng)的審計工作底稿或者審計日記之后.第五十四條 審計組組長應(yīng)當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計人員收集審計

20、證據(jù)工 作,審核審計證據(jù).發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的,應(yīng)當(dāng)責(zé)成內(nèi)部審計人員 進一步取證.第五章審計工作底稿的質(zhì)量限制第五十五條 本準那么所稱審計工作底稿,是指內(nèi)部審計人員在審計過 程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁.第五十六條 內(nèi)部審計人員在審計工作中應(yīng)編制審計工作底稿,以達 到以下目的：一為形成審計報告提供依據(jù);二說明審計目標的實現(xiàn)程度;三為評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的實現(xiàn)程度；四證實內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是否遵循內(nèi)部審計準那么；五為以后的審計工作提供參考；六提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì).第五十七條 審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整,記錄清楚,結(jié)論明確,客觀 反映工程審計方案與審計方案的制定及實施情

21、況, 并包括與形成審計結(jié)論 和建議有關(guān)的所有重要事項.第五十八條 審計工作底稿應(yīng)載明以下事項：一被審計單位的名稱或被審計責(zé)任人姓名；二審計事項及其會計期間或截止日期；三審計程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果記錄；四審計結(jié)論；五內(nèi)部審計人員及編制日期；六復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見；七索引號及頁次；八有關(guān)附件.第五十九條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計證據(jù).審計工作底稿與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系,應(yīng)當(dāng)通過審計證據(jù)的索引號來 表達.審計證據(jù)對應(yīng)多個審計工作底稿時, 應(yīng)當(dāng)將審計證據(jù)附在與其關(guān)系 最密切的審計工作底稿后面,并在其他審計工作底稿上予以注明.第六十條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度,明 確規(guī)

22、定各級復(fù)核的要求和責(zé)任第六一條 審計組組長主審對審計工作底稿的以下事項進行復(fù) 核,并提出復(fù)核意見：一審計方案確定的審計事項是否實施審計；二審計方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn), 審計步驟和方法是否 執(zhí)行；三事實是否清楚；四審計證據(jù)是否充分；五適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；六審計結(jié)論是否恰當(dāng)；七其他有關(guān)重要事項.第六十二條 如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題,復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意 見中加以說明,并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿.第六十三條 內(nèi)部審計人員在審計工程完成后,應(yīng)及時對審計工作底 稿進行分類整理,按相關(guān)法規(guī)的要求歸檔、治理和使用.第六章審計日記的質(zhì)量限制第六十四條 本手冊所稱審計日記是內(nèi)部審計人員

23、以人為單位按時間 順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄.第六十五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中逐日編寫審計日 記.第六十六條 審計日記的要素包括：一審計工程名稱；二內(nèi)部審計人員姓名；三審計分工；四實施審計的日期；五審計工作具體內(nèi)容；六索引號；七頁次.第六十七條 審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：一審計事項的名稱；二實施審計的步驟和方法；三審計查閱的資料名稱和數(shù)量；四內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；五其他需要記錄的情況.第六十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄審計日記,不得遺 漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄,其他人不得刪改.審計日記應(yīng)當(dāng)要素齊全,內(nèi)容完整,簡明扼要.第七十條 內(nèi)部審計人員同

24、時承當(dāng)多個審計事項,應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；多名內(nèi)部審計人員共同承當(dāng)同一審計事項, 應(yīng)當(dāng)在各白的 審計日記中分別記載.第七條 對被審計單位或被審計責(zé)任人違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項, 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在 編寫審計日記的根底上,編制審計工作底稿.第七十二條 審計日記與審計證據(jù)、審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審 計日記中通過索引號加以注明第七章審計報告的質(zhì)量限制第七十三條 本手冊所稱審計報告是內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位或被 審計責(zé)任人實施必要的審計程序后,對被審計單位或被審計責(zé)任人任職期 間的經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況發(fā)表審計意見的書面文書.第七十四條

25、審計組對審計事項實施審計后,應(yīng)當(dāng)提出審計報告.第七十五條 審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清楚、及時、具有建設(shè)性, 并表達重要性原那么.第七十六條審計報告包括以下根本要素：一標題；二編號；三被審計單位名稱或被審計責(zé)任人；四審計工程名稱；五內(nèi)容；六出具部門；七日期.八簽章.第七十七條 審計報告的內(nèi)容包括：一審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和審計實施情況.審計實施情況包括審計范圍、審計重點、審計方式和審計實施的起止 時間.審計范圍應(yīng)說明審計所涉及的被審計單位或被審計責(zé)任人的經(jīng)濟活 動所屬的會計期間和有關(guān)審計事項.二被審計單位的會計責(zé)任,一般表述為被審計單位應(yīng)對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證實材料

26、的真實性和完整性負責(zé).三審計實施依據(jù)和審計發(fā)現(xiàn)問題的定性依據(jù), 即實施審計和提出 審計問題所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定.四被審計單位或被審計責(zé)任人的根本情況, 被審計單位根本情況 包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、治理體制、財政財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn) 監(jiān)督治理關(guān)系,以及財務(wù)收支狀況等；被審計責(zé)任人的根本情況包括被審 計人任職期間的責(zé)任范圍及履行責(zé)任情況、 經(jīng)濟決策的制定執(zhí)行情況、遵 守國家法律法規(guī)及廉潔白律情況等.五審計評價意見,即根據(jù)不同的審計目標,以審計結(jié)果為根底,對被審計單位或被審計責(zé)任人任職期間的經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見.發(fā)表審計評價應(yīng)運用內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷,并考

27、慮重要性水平、 可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素.審計報告只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見.對審計過程中未涉 及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計責(zé)任范圍的 事項,不作出審計評價.五審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處分意見；六審計建議：審計報告應(yīng)對被審計單位提出改良財務(wù)收支治理的 意見和建議.第七十八條 審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告、審計方案、審計工作底稿、審 計證據(jù)以及其他有關(guān)材料,報內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核.第七十九條 審計報告經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人審核后,送達被審計單 位或被審計責(zé)任人征求意見,同時還應(yīng)送達審計報告征求意見書.審計報告征求意見書

28、是指審計組將審計報揭發(fā)送到被審計單位或被 審計責(zé)任人征求意見的一種證實性文書.本文書送達之日起十日內(nèi),被審計單位或被審計責(zé)任人應(yīng)對征求意見的審計報告審計報告征求意見稿 簽署書面意見并簽章,假設(shè)十日內(nèi)沒有提出書面意見的視同無異議,應(yīng)由審計人員予以注明.第八十條被審計單位或被審計責(zé)任人對審計報告征求意見稿的有異 議的,審計組應(yīng)當(dāng)進行核實,并作出書面說明,確有不當(dāng)之處,應(yīng)當(dāng)修改 審計報告,必要時,再次送被審計單位或被審計人征求意見.審計報告征求意見稿應(yīng)予保存.第八十一條審計報告征求意見稿經(jīng)過必要的修改后,應(yīng)連同被審計 單位或被審計責(zé)任人的反應(yīng)意見及時送內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核.第八十二條內(nèi)部審計機構(gòu)負

29、責(zé)人應(yīng)當(dāng)對以下事項進行復(fù)核,并提出 書面復(fù)核意見：一審計實施方案確定的審計目標是否實現(xiàn)；二事實是否清楚；三審計證據(jù)是否充分；四適用法律、法規(guī)是否正確；五評價、定隹、處理、處分和移送處理是否恰當(dāng)；六其他需要復(fù)核的事項.第八十三條對被審計單位或被審計責(zé)任人的違法違規(guī)行為,需要進行處理的,應(yīng)當(dāng)做出審計決定并報內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核.審計決定必須事實清楚,定性準確、引用法律、法規(guī)適當(dāng),處理處分恰當(dāng).第八十四條 審計報告、審計決定由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人召開審計業(yè) 務(wù)會議討論審定.審計業(yè)務(wù)會議應(yīng)當(dāng)在充分討論的根底上形成審計業(yè)務(wù)會 議決定.第八十五條審計組負責(zé)審計業(yè)務(wù)會議的記錄工作,并根據(jù)審計業(yè)務(wù) 會議決定修

30、改審計報告.第八十六條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計報告、審計決定書、被審計單 位或被審計責(zé)任人對審計報告的書面意見, 以及其他有關(guān)材料報送內(nèi)部審 計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審批.第八十七條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)將出具的審計報告、審 計決定書送達被審計單位或被審計責(zé)任人和有關(guān)部門.第八十八條送達審計報告征求意見稿、審計報告、審計決定時,送 達人應(yīng)在審計文書送達文回證上注明簽收情況,并要求收件人簽名.第八章后續(xù)審計的質(zhì)量限制第八十九條 本手冊所稱后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單 位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正舉措.第九十條 審計組應(yīng)在審計報告送達3個月內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計,檢查審計 建議的采納落實情況.第

31、九十一條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)被審計單位的反應(yīng)意見,確定后續(xù)審計時間和人員安排,編制后續(xù)審計方案.第九十二條編制后續(xù)審計方案時應(yīng)考慮以下根本因素一審計決定和建議的重要性；二糾正舉措的復(fù)雜性；三落實糾正舉措所需要的期限和本錢；四糾正舉措失敗可能產(chǎn)生的影響；五被審計單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求.第九十三條內(nèi)部審計人員在確定后續(xù)審計范圍時,應(yīng)分析原有審計決 定和建議是否仍然可行.如果被審計單位的內(nèi)部限制或其他因素發(fā)生變化 使原有審計決定和建議不再適用時,應(yīng)對其進行必要的修訂.第九十四條當(dāng)被審計單位基于本錢或其他考慮,決定對審計發(fā)現(xiàn)的問 題不采取糾正舉措,并做出書面承諾時,內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)向單位領(lǐng)導(dǎo) 報

32、告.第九十五條內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)后續(xù)審計的執(zhí)行過程和結(jié)果,向被審 計單位及內(nèi)部審計機構(gòu)主管 領(lǐng)導(dǎo)提交后續(xù)審計報告.第九章內(nèi)部審計檔案的質(zhì)量限制第九十六條 內(nèi)部審計檔案是指內(nèi)部審計機構(gòu)在進行內(nèi)部審計監(jiān)督、 內(nèi)部審計評價及內(nèi)部審計調(diào)查活動中,直接形成的具有保存價值的各種文 字、圖表、聲像等歷史記錄.第九十七條審計檔案堅持“誰審計誰立卷的原那么,審計文件材料的 收集、整理、立卷由審計組負責(zé).第九十八條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部工作底稿保密制度.如果內(nèi)部必須由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)審計機構(gòu)以外的組織或個人要求查閱工作底稿, 人或其主管領(lǐng)導(dǎo)批準.第九十九條 審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計檔案治理要求收集與審計工程有關(guān) 的材料,建立審計檔案.第一百條 審計組應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人及時收集審計工程的文件材 料；審計工程終結(jié)后,立卷責(zé)任人及時辦理立卷手續(xù).第一百零一條 立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)將與審計工程有關(guān)的以下文件材料歸 入審計工程案卷：一結(jié)論類文件材料,主要是審計報告及審計業(yè)務(wù)會議記錄、 復(fù)核 意見、審計組的書面說明、被審計單位或被審計責(zé)任人對審計報告的書面 意見等審計報告形成