內(nèi)部審計(jì)的基本流程

1、1第五章 內(nèi)部審計(jì)的基本流程n5.1 內(nèi)部審計(jì)流程概述n5.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的選擇n5.3 內(nèi)部審計(jì)方案n5.4 內(nèi)部控制評(píng)審與測(cè)試n5.5 內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的整理n5.6 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的提供n5.7 后續(xù)審計(jì)n5.8 審計(jì)成果的運(yùn)用23內(nèi)部審計(jì)工作的基本步驟審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告階段后續(xù)審計(jì)階段審計(jì)成果運(yùn)用選擇審計(jì)項(xiàng)目；編制審計(jì)計(jì)劃；制定審計(jì)方案；下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。調(diào)查和內(nèi)部控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性測(cè)試；審計(jì)取證并形成工作底稿；中期審計(jì)報(bào)告等。整理審計(jì)資料，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告聽(tīng)取審計(jì)回復(fù)；編寫(xiě)后續(xù)審計(jì)方案；實(shí)施追蹤審計(jì)；出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)成果的運(yùn)用：領(lǐng)導(dǎo)批示、部門采納、移送處理、健

2、全制度等。45.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的選擇5.2.1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)象n內(nèi)部審計(jì)對(duì)象就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要審計(jì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要審計(jì)“什么什么”或?qū)徲?jì)或?qū)徲?jì)“誰(shuí)誰(shuí)”的問(wèn)題。的問(wèn)題。n審計(jì)對(duì)象包括各類審計(jì)實(shí)體，可以是跨國(guó)公司、審計(jì)對(duì)象包括各類審計(jì)實(shí)體，可以是跨國(guó)公司、集團(tuán)公司、也可以是各分公司、子公司；可以集團(tuán)公司、也可以是各分公司、子公司；可以是參股公司、控股公司，也可以是公司在國(guó)內(nèi)是參股公司、控股公司，也可以是公司在國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)以及需要內(nèi)部審計(jì)的單位。外分支機(jī)構(gòu)以及需要內(nèi)部審計(jì)的單位。n審計(jì)對(duì)象指的是審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上審計(jì)對(duì)象指的是審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上的的 限定，即內(nèi)部審計(jì)人

3、員在被審計(jì)單位所要限定，即內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位所要進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容，是審計(jì)的客體。進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容，是審計(jì)的客體。55.2.2 選擇內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的基本步驟1.制定審計(jì)戰(zhàn)略4.確定審計(jì)對(duì)象2.對(duì)審計(jì)對(duì)象適當(dāng)劃分3.按審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)排序?yàn)閮?nèi)部審為內(nèi)部審計(jì)工作指計(jì)工作指明方向和明方向和路徑路徑將可審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)將可審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別和分類別和分類識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，并按風(fēng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，并按風(fēng)險(xiǎn)大小排序險(xiǎn)大小排序考慮特殊性，最考慮特殊性，最終確定審計(jì)對(duì)象終確定審計(jì)對(duì)象65.2.3 選擇內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的原則n兩大基本原則重要性原則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則性質(zhì)；數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)分析75.2.4 選擇內(nèi)部審計(jì)對(duì)象時(shí)應(yīng)考慮的關(guān)

4、鍵因素內(nèi)部審計(jì)對(duì)象選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素應(yīng)服從公司總體發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)服從公司總體發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)關(guān)注公司管理中暴露的問(wèn)題應(yīng)關(guān)注公司管理中暴露的問(wèn)題應(yīng)考慮相關(guān)審計(jì)情況和日期應(yīng)考慮相關(guān)審計(jì)情況和日期應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)中面臨的各種變化應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)中面臨的各種變化應(yīng)考慮現(xiàn)有的審計(jì)資源應(yīng)考慮現(xiàn)有的審計(jì)資源85.3 內(nèi)部審計(jì)方案n審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的規(guī)劃。n審計(jì)計(jì)劃也可稱為審計(jì)方案。n制定內(nèi)部審計(jì)方案是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的行動(dòng)計(jì)劃，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要工作。95.3.1 內(nèi)部審計(jì)方案的層次n1.總體審計(jì)方案：年度

5、審計(jì)計(jì)劃n2.項(xiàng)目審計(jì)方案：項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃n3.具體作業(yè)審計(jì)方案：作業(yè)計(jì)劃105.3.2 年度審計(jì)計(jì)劃n年度審計(jì)計(jì)劃是對(duì)一個(gè)完整年度的審計(jì)任務(wù)所做的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。n年度審計(jì)計(jì)劃通常在下年度開(kāi)始之前由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人編制完成，并報(bào)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下年度的工作。115.3.2 年度審計(jì)計(jì)劃n年度審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；后續(xù)審計(jì)的安排。后續(xù)審計(jì)的安排。125.3.2 年度審計(jì)計(jì)劃

6、n年度審計(jì)計(jì)劃的編制步驟：1.1.確定審計(jì)工作范圍和審計(jì)工作重點(diǎn)確定審計(jì)工作范圍和審計(jì)工作重點(diǎn)2.2.安排審計(jì)項(xiàng)目（安排審計(jì)項(xiàng)目（可編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃表可編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃表）3.3.審計(jì)人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算4.4.編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃書(shū)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃書(shū)135.3.3 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃n項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程所作的綜合安排，是總體審計(jì)方案的具體化。n項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定。n項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃必須在審計(jì)工作開(kāi)始前得到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的書(shū)面批準(zhǔn)，審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃展開(kāi)。145.3.3 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃n審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)充分了解被

7、審計(jì)單位的情況，包括：l經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概況；l內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；l重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄；l上次內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；l上次外部審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)；l其他與項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況。155.3.3 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃n編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的步驟一般有：1.查閱被審計(jì)單位過(guò)去的審計(jì)檔案。2.與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通。3.初步調(diào)查及調(diào)查總結(jié)。4.初步評(píng)估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。u項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的編制方式：可以按業(yè)務(wù)循環(huán)、業(yè)務(wù)部業(yè)務(wù)循環(huán)、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目門、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也可以按特定內(nèi)容特定內(nèi)容劃分審計(jì)范圍來(lái)編制。165.3.3 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃n項(xiàng)目

8、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)包括：項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)包括：l被審計(jì)單位的基本情況；l審計(jì)目的和審計(jì)范圍；l重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；l審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間分配；l對(duì)專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的運(yùn)用；l其他有關(guān)內(nèi)容。175.3.4 具體審計(jì)作業(yè)方案n具體審計(jì)作業(yè)方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員具體審計(jì)行動(dòng)的計(jì)劃。n具體審計(jì)作業(yè)方案一般由審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行人制定。n具體審計(jì)方案是根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)各項(xiàng)作業(yè)所作的具體安排具體安排，用以檢查和控制審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度和質(zhì)量，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目起直接指導(dǎo)和控制的作用。185.3.4 具體審計(jì)作業(yè)方案n具體審計(jì)作業(yè)方案一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：1

9、.具體審計(jì)依據(jù)具體審計(jì)依據(jù)2.具體審計(jì)目的具體審計(jì)目的3.具體審計(jì)范圍具體審計(jì)范圍4.具體審計(jì)重點(diǎn)具體審計(jì)重點(diǎn)5.審計(jì)時(shí)間預(yù)算審計(jì)時(shí)間預(yù)算6.審計(jì)人員分工審計(jì)人員分工7.審計(jì)工作要求審計(jì)工作要求8.管理層審批意見(jiàn)管理層審批意見(jiàn) 具體審計(jì)方案，可以是具體審計(jì)方案，可以是文字?jǐn)⑹鑫淖謹(jǐn)⑹觯部梢杂?，也可以用表格形式表格形式。審?jì)方案一經(jīng)。審計(jì)方案一經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，就應(yīng)向有關(guān)被審計(jì)單位送達(dá)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，就應(yīng)向有關(guān)被審計(jì)單位送達(dá)“審計(jì)通知書(shū)審計(jì)通知書(shū)”。195.4 內(nèi)部控制評(píng)審與測(cè)試n在審計(jì)實(shí)施階段初期，審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查內(nèi)部控制的建立情況，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性，確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴，進(jìn)行

10、符合性測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)估，據(jù)以制定進(jìn)一步審計(jì)的策略。n內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的主要目標(biāo)是：確定已建立的內(nèi)部控制是否能保證有效和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，確定內(nèi)部控制是否發(fā)揮預(yù)期的作用。（檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全程度和有效性檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全程度和有效性）205.4 內(nèi)部控制評(píng)審與測(cè)試了解公司內(nèi)部控制情況初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀態(tài)測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)作評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性查閱文件資料；繪制內(nèi)控流程圖；發(fā)放查閱文件資料；繪制內(nèi)控流程圖；發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷。內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷。初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性采用審閱資料法、重新執(zhí)行法、實(shí)地觀采用審閱資料法、重新執(zhí)行法、實(shí)地觀察

11、法進(jìn)行測(cè)試；測(cè)試重點(diǎn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)。察法進(jìn)行測(cè)試；測(cè)試重點(diǎn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效性。有效性。215.5 內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的整理5.5.1 審計(jì)證據(jù)的定義和分類n審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中所收集的，為自己發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。n內(nèi)部審計(jì)可以看做是一個(gè)收集證據(jù)以支持審計(jì)一個(gè)收集證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論的過(guò)程結(jié)論的過(guò)程。225.5.1 審計(jì)證據(jù)的定義和分類n按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 實(shí)物證據(jù)；書(shū)面證據(jù)；視聽(tīng)電子證據(jù)；口頭證據(jù)；環(huán)境證據(jù)。n按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類 內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)。235.5.2 審計(jì)

12、證據(jù)的特性n充分性充分性審計(jì)證據(jù)的數(shù)量數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議。n適當(dāng)性適當(dāng)性相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。（質(zhì)量要求）n有用性有用性收集的審計(jì)證據(jù)能正確地證明被審事項(xiàng)，能夠達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求。245.5.3 獲取內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的渠道和方式獲取渠道獲取方式被審單位提供審計(jì)人員主動(dòng)獲取審核、監(jiān)盤、觀察、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等255.5.4 獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮的基本因素n適當(dāng)?shù)某闃臃椒?。n對(duì)文件記錄可靠性的考慮。n合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。（可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需證據(jù)數(shù)量越

13、多）n對(duì)成本與效益的考慮。（對(duì)比取證成本與證據(jù)效益）n具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。（重要性判斷：數(shù)量和性質(zhì)）265.5.5 審計(jì)證據(jù)的整理和分析n內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選、匯總工作，保證獲取證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。n審計(jì)證據(jù)的整理和分析，可采用以下方法： 分類；比較；計(jì)算；小結(jié)；綜合。分類；比較；計(jì)算；小結(jié)；綜合。27內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的證明力比較較強(qiáng)證明力的證據(jù)較強(qiáng)證明力的證據(jù)較弱證明力的證據(jù)較弱證明力的證據(jù)客觀客觀主觀主觀書(shū)面或?qū)嵨飼?shū)面或?qū)嵨锟陬^口頭公開(kāi)信息或?qū)＜乙庖?jiàn)公開(kāi)信息或?qū)＜乙庖?jiàn)內(nèi)部信息內(nèi)部信息直接直接間接間接內(nèi)部控制健全有效內(nèi)部控制健全有效內(nèi)部控制薄弱內(nèi)部控制薄弱獨(dú)立于被

14、審單位獨(dú)立于被審單位來(lái)源于被審大內(nèi)來(lái)源于被審大內(nèi)統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣有旁證支持有旁證支持無(wú)旁證支持無(wú)旁證支持及時(shí)及時(shí)滯后滯后285.6 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的提供5.6.1 審計(jì)報(bào)告的含義及作用n審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。n審計(jì)報(bào)告包括終結(jié)審計(jì)報(bào)告和中期報(bào)告。295.6.1 審計(jì)報(bào)告的含義及作用n內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)工作的最終成果，是內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)工作的最終成果，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)客觀描述和結(jié)晶，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員審計(jì)活動(dòng)客觀描述和結(jié)晶，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和

15、人員向組織管理層匯報(bào)審計(jì)工作的主要方式向組織管理層匯報(bào)審計(jì)工作的主要方式。具體而言，內(nèi)部審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在：n1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是公司管理層借以了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)問(wèn)題與漏洞等方面信息，并改進(jìn)管理工作的重要手段。n2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的綜合反映，也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的有效尺度。n3.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)衡量和考核審計(jì)業(yè)績(jī)的基本依據(jù)。4.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可作為國(guó)家審計(jì)人員和外部審計(jì)人員的審計(jì)提供重要的參考資料。305.6.2 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制5.6.2.1 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編報(bào)步驟整理記錄，提出意見(jiàn)整理歸檔，集中管理報(bào)出報(bào)告，督促改進(jìn)擬定意見(jiàn)，起草報(bào)告征求意見(jiàn)，修改報(bào)告編報(bào)步驟 客觀性（客觀

16、性（以證據(jù)為依據(jù)以證據(jù)為依據(jù)） 完整性（完整性（要素齊全，內(nèi)容完整要素齊全，內(nèi)容完整） 清晰性（清晰性（突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要突出重點(diǎn)，簡(jiǎn)明扼要） 及時(shí)性（及時(shí)性（及時(shí)編制和送達(dá)及時(shí)編制和送達(dá)） 實(shí)用性（實(shí)用性（對(duì)組織有用對(duì)組織有用） 建設(shè)性（建設(shè)性（著眼未來(lái)，提出建議著眼未來(lái)，提出建議） 重要性（重要性（嚴(yán)重缺陷和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作重點(diǎn)詳細(xì)說(shuō)明嚴(yán)重缺陷和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作重點(diǎn)詳細(xì)說(shuō)明）325.6.3 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容5.6.3.1 審計(jì)報(bào)告的基本要素n標(biāo)題（被審單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)）n收件人n正文n附件n簽章n報(bào)告日期（完成審計(jì)的日期）335.6.3.2 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容n審計(jì)概況：立項(xiàng)依據(jù)、背景

17、介紹、整改情況、審計(jì)目標(biāo)與范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。n審計(jì)依據(jù)：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則n審計(jì)發(fā)現(xiàn)：積極或消極的事實(shí)n審計(jì)結(jié)論：評(píng)價(jià)結(jié)果n審計(jì)建議：改進(jìn)建議或表彰建議繼續(xù)學(xué)習(xí)繼續(xù)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告和和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第南第3 3號(hào)號(hào)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告345.7 后續(xù)審計(jì)5.7.1 后續(xù)審計(jì)的定義和意義n后續(xù)審計(jì)的定義n后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。n內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。n后續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)：（1）后續(xù)審計(jì)是前一次審計(jì)的延續(xù)，不是獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)

18、目。（2）后續(xù)審計(jì)的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位針對(duì)問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果。（3）后續(xù)審計(jì)的程序與方法一般審計(jì)程序和方法基本相同，但針對(duì)性較強(qiáng)。學(xué)習(xí)準(zhǔn)則：學(xué)習(xí)準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)355.7.1 后續(xù)審計(jì)的定義和意義后續(xù)審計(jì)的意義n后續(xù)審計(jì)能提高審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)職能作用。n后續(xù)審計(jì)為被審計(jì)單位革除管理上的弊端。n后續(xù)審計(jì)有利于明確組織內(nèi)部責(zé)權(quán)的劃分。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作中的關(guān)鍵程序。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作中的關(guān)鍵程序。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第第2121條規(guī)定：條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

19、及其采取內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其采取合理、有效的糾正措施。合理、有效的糾正措施?！?65.7.2 后續(xù)審計(jì)的主要步驟閱讀回復(fù)，確定方向定期回訪，了解實(shí)情重點(diǎn)復(fù)查，追蹤審計(jì)討論匯集，重新評(píng)估總結(jié)效果，后續(xù)報(bào)告閱讀被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議作出的回復(fù)，特別關(guān)注：不回復(fù)、回復(fù)不充分、被審計(jì)者有異議或理解有誤之處和被審計(jì)單位不采取糾正措施的說(shuō)明。就審計(jì)回復(fù)中不清楚或未作回答的部分與被審計(jì)者面談或電話詢問(wèn)，弄清情況。選擇重點(diǎn)項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行重新檢查，可用方法：訪問(wèn)、面談、直接觀察、測(cè)試及檢查糾正措施的記錄資料等，形成現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)工作底稿。集中審計(jì)情況，針對(duì)各項(xiàng)措施、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估?？偨Y(jié)后續(xù)審計(jì)，編制后續(xù)審計(jì)報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)充分反映被審計(jì)單位是否已采取了有效的控制措施。37后續(xù)審計(jì)方案的編制n內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制后續(xù)審計(jì)方案。n編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)應(yīng)考慮如下因素：審計(jì)決定和建議的重要性；糾正措施的復(fù)雜性；落實(shí)糾正措施所需的期限和成本