2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)練習(xí)題及解析0201

1、會(huì)計(jì)第二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及變更和差錯(cuò)更正一、單項(xiàng)選擇題1. 甲股份有限公司 2× 18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8 500 萬(wàn)元。假定 2×17 年財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，該公司 2×18 年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是（ ）。A. 發(fā)現(xiàn) 2× 16年少計(jì)管理費(fèi)用 4 500 萬(wàn)元B. 發(fā)現(xiàn) 2×17 年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.5 萬(wàn)元C. 為 2× 17年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550 萬(wàn)元D. 因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10%改為 5%2. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（ ）

2、。A. 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)B. 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命由原來(lái)不確定變更為使用壽命有限C. 建造合同核算方法的變更，且影響數(shù)切實(shí)可行的D. 因管理業(yè)務(wù)模式變更導(dǎo)致由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其 他綜合收益的金融資產(chǎn)3. 甲公司于 2×16年 1月 1日起對(duì)一臺(tái)管理用的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×19 年1月1 日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7 年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。甲公司2×19 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。

3、A. 40 萬(wàn)元B. 35 萬(wàn)元C. 42 萬(wàn)元D. 56 萬(wàn)元4. 由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，20×9 年年初長(zhǎng)江公司對(duì)某棟出租辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×9年年初賬面余額為 1 500 萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊 200 萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為2 000 萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同，已知長(zhǎng)江公司適用的所得稅稅率為25%。長(zhǎng)江公司出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益的金額為（ ）。A. 700 萬(wàn)元B. 525 萬(wàn)元C. 472.5 萬(wàn)元D. 575 萬(wàn)元5. 采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響

4、數(shù)后，應(yīng)當(dāng)（ ）。A. 重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表B. 調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)C. 調(diào)整列報(bào)前期最早期末及未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D. 只需在報(bào)表附注中說(shuō)明其累積影響金額6. 上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。A. 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值法B. 長(zhǎng)期股權(quán)投資因增加投資份額由權(quán)益法核算改為成本法核算C. 年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整所得稅費(fèi)用D. 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法7. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的表述中，不正確的是（ ）。A. 所有會(huì)計(jì)差錯(cuò)均應(yīng)在

5、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露B. 重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露C. 本期（非日后期間）發(fā)現(xiàn)的屬于以前期間的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào) 表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)D. 本期（非日后期間）發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初 數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目8. 下列關(guān)于前期差錯(cuò)更正的表述，不需要在附注中披露的是（ ）。A. 前期差錯(cuò)的性質(zhì)B. 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額C. 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況D. 在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息9. 下列各項(xiàng)

6、業(yè)務(wù)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。A. 將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)該資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)B. 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)C. 因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)的調(diào)整D. 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷10. 下列各項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策的是（ ）。A. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量B. 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量C. 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)D. 金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定二、多項(xiàng)選擇題11. 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì) 計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)有（ ）。A. 會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因

7、素的影響B(tài). 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，說(shuō)明此前采用的方法有差錯(cuò)C. 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)D. 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性12. 下列交易或事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更且需要進(jìn)行追溯調(diào)整的有（ ）。A. 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，且保留資料完整B. 企業(yè)將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10 年改為 15 年C. 企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法D. 企業(yè)由于首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將原會(huì)計(jì)制度下采用權(quán)益法核算的子公司股權(quán)投資改為成本法核算13. 甲公司為國(guó)有大型企業(yè)，所得稅的處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，適用的所得稅稅率為2

8、5%，按照 10%的比例計(jì)提法定盈余公積。 2×20年 1月 1日對(duì)某棟出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式變 為公允價(jià)值模式。該辦公樓 2× 20 年年初的賬面價(jià)值的金額為 800 萬(wàn)元（原成本為 1000 萬(wàn)元，已 計(jì)提折舊 200 萬(wàn)元），未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為 900 萬(wàn)元，該辦公樓在變更日的計(jì)稅基 礎(chǔ)與原賬面價(jià)值相同，稅法認(rèn)可的折舊與原成本模式一致。關(guān)于甲公司轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)處理中，下 列說(shuō)法中正確的有（ ）。A. 應(yīng)調(diào)增其他綜合收益 50 萬(wàn)元B. 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25 萬(wàn)元C. 應(yīng)調(diào)整期初留存收益 75 萬(wàn)元D. 對(duì)出租辦公樓應(yīng)調(diào)增其賬面價(jià)值100 萬(wàn)元

9、14. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。A. 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法由賬齡分析法改為余額百分比法B. 存貨期末由成本法核算改為成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)C. 壞賬準(zhǔn)備提取比例由 2%改為 5%D. 企業(yè)所得稅的稅率由 33%降低為 25%15. 甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要調(diào)整子公司會(huì)計(jì)政策的有（ ）。A. 甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的2%，乙公司為售價(jià)的 3%B. 甲公司應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的 5%C. 甲公司對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限按不少于15 年確定，乙公司按不少于 20

10、 年確定D. 甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式16. 下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理的有（ ）。A. 由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限B. 由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限C. 根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備D. 由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法17. 下列各項(xiàng)中，屬于前期差錯(cuò)更正需要在附注中披露的信息的有（ ）。A. 前期差錯(cuò)的性質(zhì)B. 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額C. 對(duì)未來(lái)期間的影響數(shù)D. 以前期間的附注中已

11、披露的前期差錯(cuò)更正的信息18. 下列各事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日其他權(quán)益工具投資按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益B. 因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，短期投資改為交易性金融資產(chǎn)C. 固定資產(chǎn)凈殘值率由 5%調(diào)整為 3%D. 因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算19. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，不正確的有（ ）。A. 會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理B. 本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更C. 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更D. 會(huì)計(jì)政策變更說(shuō)

12、明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤20. 甲公司 2×19年期末庫(kù)存 A產(chǎn)品 100 萬(wàn)件，賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元，上年年末由于市場(chǎng)價(jià)格降 低，已計(jì)提了 50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2×19 年年末與乙公司簽訂了一份不可撤銷的合同，合同 約定將其中的 80萬(wàn)件于 2×19年的 1月 15日交付給乙公司，合同價(jià)款為 650萬(wàn)元，若違約，將 支付違約金 90 萬(wàn)元。 2×19年年末每件產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為9 元。 2× 19年年末，甲公司作出轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬(wàn)元的處理。假定 A產(chǎn)品不存在預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用。甲公司于2×20年 1月 10日對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)

13、行重新審核，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A. 甲公司 2×19 年末的處理是正確的，不需做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理B. 甲公司 2×19 年末的處理有誤，應(yīng)該作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正C. 甲公司對(duì)于已簽訂合同的 80萬(wàn)件應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 10 萬(wàn)元D. 甲公司對(duì)于未簽訂合同的 20 萬(wàn)件應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 10 萬(wàn)元三、計(jì)算分析題21. 甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×19年度甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)。（1）2×18年 12月 1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向55名高管人員每人授予 2萬(wàn)股普通股（每股面

14、值 1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×19年1月 1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 2×21年 12月 31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股2×18年 12月 1日的市場(chǎng)價(jià)格為每股 12元， 2×19年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股 15元。2×19年 1月 20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股4.5 元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股 110萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。至年末，無(wú)人離職，且甲公司預(yù)計(jì)將來(lái)也不會(huì)有高管人員離職。 2×19年，甲公司分別確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬550 萬(wàn)元。甲公司因回購(gòu)股票沖減資本公積495

15、 萬(wàn)元。（2）2×19年 4月 3日，甲公司開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段共發(fā)生支出 450 萬(wàn)元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出 150 萬(wàn)元，至年末，該研發(fā)項(xiàng)目尚 未完工。甲公司確認(rèn)管理費(fèi)用 200 萬(wàn)元，“研發(fā)支出”科目余額為 450 萬(wàn)元。（3）2×19年 7月 1日，由于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，甲公司將其作為交易性金融資 產(chǎn)核算的債券投資重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資），并作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行 追溯調(diào)整。該投資為甲公司 2×18 年 1月 1日按照面值購(gòu)入的 5年期債券，該債券的面值為 2 000 萬(wàn)元

16、，年利率為 5%。2×18年年末，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 2 300 萬(wàn)元。 2×19年 7月 1日，該債券 的市場(chǎng)價(jià)格為 2 500 萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司按照原面值確認(rèn)債權(quán)投資 2 000 萬(wàn)元，并追溯調(diào)整原交 易性金融資產(chǎn)的相關(guān)處理。年末，甲公司計(jì)提利息 100 萬(wàn)元，未進(jìn)行其他處理。（4）甲公司為乙公司的母公司， 2×19 年年末甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為5 000 萬(wàn)元，其中，因向乙公司銷售商品形成應(yīng)收賬款 2 000 萬(wàn)元，甲公司按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2×19 年年末，甲公司確定壞賬準(zhǔn)備期末余額為150萬(wàn)元。（5）甲公司實(shí)施的職工

17、內(nèi)部退休計(jì)劃，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，上一年有30 名職工將辦理內(nèi)部退休，自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日 20 年期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)等合計(jì) 900 萬(wàn)元。在該內(nèi)退計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，因折現(xiàn)率發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)采用設(shè)定受益計(jì)劃 方法重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的增加額為200 萬(wàn)元，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由，并編制相應(yīng)的調(diào)整 分錄；調(diào)整分錄中涉及當(dāng)期損益的，可直接調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。22. 甲公司為上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司 2×18

18、年至 2× 20 年發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2×18年 7月 1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓出租給A公司，租賃期為 5年，年租金為200萬(wàn)元，每半年支付一次租金。該辦公樓賬面原值為2 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，至租賃日已使用 20 年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0（與稅法規(guī)定相同）。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（2）2×20年 1月 1日，因辦公樓滿足公允價(jià)值模式計(jì)量條件，甲公司決定將該辦公樓由成本模式改為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×20年 1月 1日，該辦公樓的公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元。假設(shè)甲公司

19、盈余公積的計(jì)提比例為10%，不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（ 1），編制 2×18年 7月 1日、2×18年 12 月 31 日與投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分 錄；（2）根據(jù)資料（ 2），計(jì)算企業(yè)因該會(huì)計(jì)政策變更對(duì) 2×20 年期初留存收益的影響總額；（3）根據(jù)資料（ 2），編制企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整分錄。四、綜合題23. A 股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 A 公司 2×19 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2×20 年 3月20 日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出， 2× 19年度的匯算清繳在 2×

20、20 年 3 月 20 日完成。在 2×20 年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2×20年 1月1日，該辦公樓的原價(jià)為 4 000 萬(wàn)元，已提折舊 240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。 2×20年 1月 1日， A公司決 定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2×19年12月 31日的公允價(jià)值為 3 800萬(wàn)元。假定 2×19年 12月 31日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2×20年 1月 1日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為 3 760 萬(wàn)元。（2）A公司 2×20年 1

21、月 1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已 于 2×19年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在 6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)， 2×19年 6月30日，該在建工程科目的賬面余額為 1 000 萬(wàn)元； 2×19 年 12 月 31 日該在建工程科目賬面余額為 1 095 萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門(mén)借款在2×19年 7月12 月期間發(fā)生利息 25 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出 70萬(wàn)元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000 萬(wàn)元， A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，

22、采用年限平均法計(jì)提折舊。（3）2×19 年 8月， A公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)， A 公司對(duì)外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方 案， A 公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：對(duì)自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款 30 萬(wàn)元；因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款 100萬(wàn)元；因撤銷不再 使用的廠房租賃合同將支付違約金 20 萬(wàn)元；剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi) 2萬(wàn)元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn) 輸費(fèi) 5 萬(wàn)元。根據(jù)上述重組方案， A公司確認(rèn)了管理費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債（其中，辭退福利 130 萬(wàn)元通過(guò)“應(yīng)付職工 薪酬”賬戶核算） 157 萬(wàn)元。（4）A

23、公司 2×19 年將以 1000萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)的股份 200萬(wàn)股用于以前授予管理人員的股份支付計(jì) 劃，支付給員工。上述股份支付計(jì)劃自2×17年開(kāi)始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自2×09年 1月 1 日開(kāi)始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于2×19 年 12月 31 日無(wú)償獲得授予的股票。至 2×19年末累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為840 萬(wàn)元。 A 公司的處理如下：借：庫(kù)存股 200資本公積股本溢價(jià) 800貸：銀行存款 1000 其他資料：假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。（1）根據(jù)資料（ 1），判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制調(diào)整分錄

24、。（2）根據(jù)資料（ 2），判斷該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更還是前期差錯(cuò)，編制相應(yīng)的調(diào)整 分錄。（3）根據(jù)資料（ 3），判斷 A 公司的處理是否正確，并請(qǐng)說(shuō)明理由；若不正確，編制相關(guān)更正分錄。（4）根據(jù)資料（ 4），判斷 A 公司的處理是否正確，若正確，請(qǐng)說(shuō)明理由；若不正確，編制相關(guān)的更 正會(huì)計(jì)分錄。24. 甲公司 2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2×20年 3月 31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司 2×19年度的所得稅 匯算清繳日為 2×20 年 3 月 31 日，適用的所得稅稅率為 25%。甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈 余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈

25、余公積。在 2×19 年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，財(cái)務(wù)人員發(fā) 現(xiàn)甲公司有如下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確。（1）甲公司于 2×19年 1月1日取得 A公司 20%的股份并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2×19年12月31 日對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000 萬(wàn)元，市場(chǎng)凈價(jià)為 17 000 萬(wàn)元（假定不存在預(yù)計(jì)處置費(fèi)用），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 19 000 萬(wàn)元。 2×19年 12月 31日，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投 資的可收回金額確認(rèn)為 17 000 萬(wàn)元。甲公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。其會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 3 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 A公

26、司3 000借：遞延所得稅資產(chǎn)（ 3 000 × 25%） 750貸：所得稅費(fèi)用 750（2）B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計(jì) 1 800 萬(wàn)股。因 B公司欠甲公司 3 000 萬(wàn)元貨款，逾期未償還，甲公司于2×19 年 4月 1 日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全 B公司所持有的甲公司法人股。同年9月 29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書(shū)同意上述申請(qǐng)。甲公司于 9月30日對(duì) B公司提起訴訟，要求 B公司償還欠款。至 2×19年12月 31日，此案尚在 審理中。甲公司估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的 B 公司所持

27、甲公司股份的處置收入中 收回全部欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。甲公司于 2×19年12月 31日進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款 3 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000（3）2×20年 2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×20年1月 20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu) 貨款 200 萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé) 任。甲公司將預(yù)付賬款按 200 萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整信用減值損失 200貸：壞

28、賬準(zhǔn)備 200借：遞延所得稅資產(chǎn) 50貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用 50與此同時(shí)對(duì) 2×19 年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。（4）甲公司 2×19 年 1月 1日用銀行存款 1 000 萬(wàn)元購(gòu)入 C公司股份的 25%，并對(duì) C公司具有重 大影響，甲公司對(duì) C公司的投資采用成本法核算。 C公司 2×19年 1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值 為 3 500 萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 800 萬(wàn)元，其差額 300 萬(wàn)元為存貨評(píng)估增值；甲公 司 2×19 年 12 月 1日向 C公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為 200 萬(wàn)元，成本為 130 萬(wàn)元， C公司

29、購(gòu)入后 作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計(jì)提折舊，此外當(dāng)年末C 公司評(píng)估增值的存貨已經(jīng)對(duì)外銷售50%。C 公司 2×19 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 900 萬(wàn)元。甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資。假定個(gè)別報(bào)表計(jì)算調(diào)整后 凈利潤(rùn)時(shí)，不考慮所得稅的影響。甲公司 2×19年 1月 1 日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 C公司 1 000貸：銀行存款 1 0002×19 年甲公司對(duì) C公司的投資未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。（5）甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均已確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。 假定公司發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)3 年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期股權(quán)投資期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。公司

30、計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時(shí)性差異處理。不考慮除所得稅 以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）對(duì)甲公司上述不正確的會(huì)計(jì)處理做出調(diào)整分錄，涉及對(duì)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”及“盈余 公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整。答案部分一、單項(xiàng)選擇題1. 【正確答案 】A【答案解析 】選項(xiàng) A，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項(xiàng) B，財(cái)務(wù)費(fèi)用少提了 0.5 萬(wàn)元，而企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是 8 500 萬(wàn)元，相對(duì)來(lái)說(shuō)影響很小， 不作為重大的差錯(cuò)處理，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)前期不重要的差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C，屬于 2×18 年發(fā)生的正常業(yè)務(wù)；選項(xiàng) D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)

31、按未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合） ” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982301, 點(diǎn)擊提問(wèn)】2. 【正確答案 】C【答案解析 】選項(xiàng) A，屬于正常的事項(xiàng)；選項(xiàng) B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理；選項(xiàng) D，屬于正常的事項(xiàng)?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合） ” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982309, 點(diǎn)擊提問(wèn)】3. 【正確答案 】D【答案解析 】2×19 年應(yīng)計(jì)提的折舊額（ 200200/10 ×3）× 4/10 56（萬(wàn)元）【提示】本題是從 2×19 年 1 月

32、 1日起變更折舊年限，重新估計(jì)后的剩余使用年限是4 年，使用年數(shù)總和法的分母 123410，折舊率是 4/10 。【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982422, 點(diǎn)擊提問(wèn)】4. 【正確答案 】B【答案解析 】出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益金額 2 000 （1 500 200）× （125%） 525（萬(wàn)元）；本題的分錄處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本 1 500公允價(jià)值變動(dòng) 500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200貸：投資性房地產(chǎn) 1 500遞延所得稅負(fù)債 （2 000 1 300 ）× 25% 175盈余公積 52.5利潤(rùn)分配未

33、分配利潤(rùn) 472.5【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982465, 點(diǎn)擊提問(wèn)】5. 【正確答案 】B【答案解析 】追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；（3）調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；（4）附注說(shuō)明。不需要重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，選項(xiàng) A 不正確；不需要調(diào)整未來(lái)期間會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù) 字，選項(xiàng) C 不正確；對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理后，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 披露以下事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（2）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整

34、金額；（3）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用 情況。選項(xiàng) D 不正確?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982477, 點(diǎn)擊提問(wèn)】6. 【正確答案 】A【答案解析 】選項(xiàng) A，對(duì)于交易性短期投資，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照成本與市價(jià)孰低法，新準(zhǔn)則采用公允 價(jià)值計(jì)量，所以此變更屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，因持股比例的變化，導(dǎo)致由權(quán)益法核算改為成本法核算，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；如果是首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法 改為成本法核算，則屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C，屬于正常的會(huì)計(jì)處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) D，是

35、屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982501, 點(diǎn)擊提問(wèn)】7. 【正確答案 】A【答案解析 】選項(xiàng) A，重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?！驹擃}針對(duì) “前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982531, 點(diǎn)擊提問(wèn)】8. 【正確答案 】D【答案解析 】選項(xiàng) D，不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息?！驹擃}針對(duì) “前期差錯(cuò)更正的披露” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982532, 點(diǎn)擊提問(wèn)】9. 【正確答案 】B【答案解析 】選項(xiàng) A，固定資產(chǎn)劃分為持有待售，需要作為流動(dòng)資產(chǎn)列示，

36、屬于正常情況下的處 理，并不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更或是會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，該變動(dòng)是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生了變動(dòng)，將原來(lái)的短期投資廢除，并作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)計(jì)量上的變更，因此屬于會(huì)計(jì) 政策變更；選項(xiàng) C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) D，低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷，屬于 對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，既不是政策變更也不是估計(jì)變更?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982550, 點(diǎn)擊提問(wèn)】10. 【正確答案 】D【答案解析 】選項(xiàng) ABC，均屬于應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策；選項(xiàng)D，屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)。【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策的概述” 知識(shí)

37、點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982566, 點(diǎn)擊提問(wèn)】二、多項(xiàng)選擇題11. 【正確答案 】ACD【答案解析 】選項(xiàng) B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只是由于情況發(fā)生了變化或者掌握了新的信 息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得會(huì)計(jì)估計(jì)能更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)估計(jì)的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982442, 點(diǎn)擊提問(wèn)】12. 【正確答案 】AD【答案解析 】選項(xiàng) B，企業(yè)對(duì)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) C，企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)量方法變更雖然屬于會(huì)計(jì)政策變更，但是因?yàn)榇尕浀陌l(fā)出比較頻繁，而 且金額大小不一，不容易記錄，因此不需要進(jìn)行追溯調(diào)整?！驹?/p>

38、題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982469, 點(diǎn)擊提問(wèn)】13. 【正確答案 】BCD【答案解析 】出租的辦公樓即投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政 策變更，應(yīng)該將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)該差額在考慮所 得稅的影響后，需要調(diào)整期初留存收益。變更日，公允價(jià)值900 萬(wàn)元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)（即原賬面價(jià)值） 800萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（ 900 800）× 25%25（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)整期初留存收益（ 900 800）× 75%75（萬(wàn)元），

39、選項(xiàng) BCD正 確。相關(guān)分錄：借：投資性房地產(chǎn)成本 1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200貸：投資性房地產(chǎn) 1000投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100遞延所得稅負(fù)債 25 （100× 25%）盈余公積 7.5 （100×75%× 10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67.5 （ 100× 75%× 90%）【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982475, 點(diǎn)擊提問(wèn)】14. 【正確答案 】AC【答案解析 】選項(xiàng) B，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) D，所得稅稅率的變更，既不是會(huì)計(jì)政策變更，也 不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，但是它要采用未來(lái)適

40、用法，調(diào)整所得稅的確認(rèn)情況?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982499, 點(diǎn)擊提問(wèn)】15. 【正確答案 】ABC【答案解析 】選項(xiàng) A、B、 C 均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策上差異，在編制 合并報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982518, 點(diǎn)擊提問(wèn)】16. 【正確答案 】BC【答案解析 】選項(xiàng) A、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) B、 C，屬于人為的舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利 潤(rùn)，這兩種做法本身就是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理

41、。【該題針對(duì) “前期差錯(cuò)概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982529, 點(diǎn)擊提問(wèn)】17. 【正確答案 】AB【答案解析 】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：（1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)；（2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；（3）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正 情況。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息?！驹擃}針對(duì) “前期差錯(cuò)更正的披露” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982533, 點(diǎn)擊提問(wèn)】18. 【正確答案 】ABD【答案解析 】選項(xiàng) A，屬于正常核算；選項(xiàng)

42、 B、 D，屬于會(huì)計(jì)政策變更?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982538, 點(diǎn)擊提問(wèn)】19. 【正確答案 】ACD【答案解析 】選項(xiàng) A，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用 法處理；選項(xiàng) C，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng) D，會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間所采用的原 會(huì)計(jì)政策有誤，變更會(huì)計(jì)政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的概述” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982554, 點(diǎn)擊提問(wèn)】20. 【正確答案 】BCD【答案解析 】本題考查知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于已

43、簽訂合同的 80 萬(wàn)件，其賬面價(jià)值為 640 萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 萬(wàn)元），可 變現(xiàn)凈值為 650 萬(wàn)元，若執(zhí)行合同，凈收益 650640 10（萬(wàn)元），若不執(zhí)行合同，凈收益 80 ×9 64090 10（萬(wàn)元）。所以應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10 萬(wàn)元。對(duì)于未簽訂合同的 20萬(wàn)件，其賬面價(jià)值為 160 萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)的原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn)元），可 變現(xiàn)凈值 20×9180（萬(wàn)元），應(yīng)將原計(jì)提的資產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回10 萬(wàn)元。所以一共應(yīng)該轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為 20 萬(wàn)元。提示：對(duì)于同一項(xiàng)存貨，一部分有合同價(jià)款約定，其他部分不存

44、在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)其可 變現(xiàn)凈值，然后分別與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由 此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。【該題針對(duì) “前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982623, 點(diǎn)擊提問(wèn)】三、計(jì)算分析題21. （1）【正確答案 】事項(xiàng)（ 1），甲公司對(duì)該股份支付按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理不正確 （0.5 分）。理由：股份協(xié)議最終與高管以股票進(jìn)行結(jié)算，因此甲公司應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付 的原則處理，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額以及資本公積金額（ 0.5 分）。甲 公司應(yīng)該確認(rèn)的資本公積 55×2

45、5;12×1/3 440（萬(wàn)元）（0.5 分）。調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 550貸：資本公積 440 管理費(fèi)用 110 （ 0.5 分）甲公司回購(gòu)股票沖減資本公積的處理不正確（ 0.5 分），理由：甲公司回購(gòu)該股票應(yīng)作為庫(kù)存股 核算，回購(gòu)時(shí)不影響資本公積（ 0.5 分）。調(diào)整分錄為：借：庫(kù)存股 495貸：資本公積 495 （ 0.5 分）事項(xiàng)（ 2），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確（ 0.5 分）。理由：開(kāi)發(fā)階段資本化前發(fā)生的支出，也應(yīng)予以 費(fèi)用化，企業(yè)應(yīng)該將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出” 350 萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（ 0.5 分）。調(diào)整分錄 為：借：管理費(fèi)用 150 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出

46、 150（0.5 分）事項(xiàng)（ 3），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確（ 0.5 分）。理由：企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投 資，應(yīng)當(dāng)按照重分類日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)新的賬面余額，且不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整（ 0.5 分）。調(diào) 整分錄為：借：債權(quán)投資 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200盈余公積 30 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 270 （ 1 分）事項(xiàng)（ 4），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確（ 0.5 分）。理由：企業(yè)因母子公司發(fā)生內(nèi)部交易形成的應(yīng)收 賬款在個(gè)別報(bào)表中也需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（ 0.5 分）。調(diào)整分錄為： 借：信用減值損失 100貸：壞賬準(zhǔn)備 100 （ 0.5 分）事項(xiàng)（ 5），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確（ 0.5

47、 分）。理由：對(duì)于重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資 產(chǎn)形成的利得或損失金額應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益（ 0.5 分）。調(diào)整分錄為： 借：其他綜合收益 200貸：管理費(fèi)用 200（ 0.5 分）【答案解析 】事項(xiàng)（ 3）錯(cuò)誤分錄為：借：債權(quán)投資 2 000盈余公積 30 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 270 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000公允價(jià)值變動(dòng) 300 正確分錄為：借：債權(quán)投資 2 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 2 300公允價(jià)值變動(dòng)損益 200因此更正分錄如答案所示。【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合） ” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982345, 點(diǎn)擊提問(wèn)】22. （1）【正確答案 】2&

48、#215;18年 7月 1日，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) 2 000累計(jì)折舊 （2 000/50 × 20） 800 貸：固定資產(chǎn) 2 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800 （2 分）2×18 年末，收取租金為：借：銀行存款 100貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 （1 分）甲公司 2× 18年應(yīng)計(jì)提半年折舊 2 000/50 ×6/1220（萬(wàn)元）（1 分），分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)成本 20貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20 （1 分）【答案解析 】甲公司 2× 18年應(yīng)計(jì)提半年折舊 2 000/50 ×6/12 20

49、（萬(wàn)元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為了 投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提。但是這只是用于出租， 相當(dāng)于此項(xiàng)資產(chǎn)還是存在的，只是用于出租轉(zhuǎn)入到了投資性房地產(chǎn)，所以計(jì)提折舊還是繼續(xù)計(jì)提 6 個(gè)月的折舊?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982472, 點(diǎn)擊提問(wèn)】（2）【正確答案 】至?xí)?jì)政策變更日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2 000 2 000/50 ×202000/50 ×1.51 140 （萬(wàn)元）（1 分）；公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元，因此因該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)期初留存 收益的影響總額（ 2 5001 140 ）

50、15;（ 1 25%） 1 020 （萬(wàn)元）。（1分）【答案解析 】【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982473, 點(diǎn)擊提問(wèn)】（3）【 正確答案 】調(diào)整分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 2 000公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（ 2 000/50 ×202 000/50 ×1.5 ）860 貸：投資性房地產(chǎn) 2 000遞延所得稅負(fù)債 （2 500 1 140 ）× 25%340 盈余公積 102利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 918 （ 3 分）【答案解析 】“2 000/50 × 1.5 ”追調(diào)了 1.5 年的折舊

51、（包括 2×18 年下半年 2×19年全年）， 所以 2× 18年下半年提的 20 萬(wàn)折舊，調(diào)整了 2×20年年初未分配利潤(rùn)?！驹擃}針對(duì) “會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 12982474, 點(diǎn)擊提問(wèn)】四、綜合題23. （1）【正確答案 】屬于會(huì)計(jì)政策變更。 （1 分）調(diào)整分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 4 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：投資性房地產(chǎn) 4 000 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 遞延所得稅負(fù)債 （ 3800 3760）× 25% 10 遞延所得稅資產(chǎn) 25盈余公積 （3

52、8003660）× 75%× 10%10.5 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 94.5 （ 3 分）【答案解析 】可以拆開(kāi)理解： 首先，成本模式按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，公允價(jià)值模式按照公允價(jià)值入賬，差額調(diào)整盈余公積和未分配 利潤(rùn)，分錄即為：借：投資性房地產(chǎn)成本 4 000 【此處是指辦公樓的原值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 240投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：投資性房地產(chǎn) 4 000投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200盈余公積 利潤(rùn)分配其次，所得稅的相關(guān)處理，原投資性房地產(chǎn)成本模式計(jì)量下，資產(chǎn)減值確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資 產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式時(shí)需要轉(zhuǎn)回原來(lái)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，另外公允價(jià)值模式

53、其公允價(jià) 值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：借：盈余公積利潤(rùn)分配貸：遞延所得稅負(fù)債 （ 3800 3760）× 25% 10 遞延所得稅資產(chǎn) 25 兩部分合并就是題目中的分錄。計(jì)稅基礎(chǔ)為 3760 萬(wàn)元，之前的賬面價(jià)值為 3660 萬(wàn)元，所以之前確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25（ 100×0.25 ）萬(wàn)元，按照公允價(jià)值模式計(jì)量之后賬面價(jià)值為 3800 萬(wàn)元，所以之前的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn) 回 100 萬(wàn)元，此外還產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40（ 38003760）萬(wàn)元，所以沖回遞延所得稅資產(chǎn)25 萬(wàn)元的同時(shí)，還要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 10 萬(wàn)元。【該題針對(duì) “會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的處理（綜合） ” 知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 12982303, 點(diǎn)擊提問(wèn)】（2）【正確答案 】屬于重大前期差錯(cuò)。 （1 分）調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn) 1 000以前年度損益調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 25管理費(fèi)用 70貸：在建工程 1 095 （ 2 分） 借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用 50貸：累計(jì)折舊（ 1 000/10/2 ）50（1 分） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （257050）× 25%36.2