關(guān)于虛假財務(wù)報告分析及解決辦法

1、關(guān)于虛假財務(wù)報告分析及解決辦法會計信息的復(fù)雜化，導(dǎo)致原有的財務(wù)報告分析體系已遠遠不能滿足目前分析的需要。而且，可能會出現(xiàn)很大的偏差，得出相反的結(jié)論。因此，我們應(yīng)該針對企業(yè)財務(wù)報表的實際， 采取相應(yīng)措施加以補充和完善。即最大限度地利用會計報表附注和財務(wù)報表的初充指標所提 供的信息。從而使會計報表分析更準確、更可靠，減少中小企業(yè)決策的不確定性，降低企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險。財務(wù)報告分析是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動情況信息的一種載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)

2、化信息如財務(wù)情況說明書、財務(wù)報表附注等。虛假財務(wù)報告分析是指不符合公認會計準則以 及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，周全執(zhí)行力為小企業(yè)做關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略模式和企業(yè)規(guī)劃方面的講座不能 如實對外提供反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報告分析?？梢哉f，虛假財務(wù)報告分析遍及世界各國，美國的安然事件讓全世界人震驚，其后果是將會誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟利益的重新分配， 從整個社會的角度看， 將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費用，對經(jīng)濟造成巨大破壞。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，虛假財務(wù)報告分析越來越多地出現(xiàn)在我們的生活中，嚴重影響了市場的正常運轉(zhuǎn)，損害了投資者的利益。我國虛假財務(wù)報告分析的現(xiàn)

3、狀做了一系列的調(diào)查和分析，其內(nèi)容涉及虛假財務(wù)報告分析的內(nèi)容、類型、年度分布、高發(fā)領(lǐng)域以及常見的舞弊手段等。并且就審計人員如何偵察財務(wù) 報表的不實表達，正確識別真實財務(wù)報告分析和虛假財務(wù)報告分析作了論述。另外，典型的虛假財務(wù)報告分析的案例， 提出了針對虛假財務(wù)報告分析，尤其是管理層舞弊造成的虛假報告的應(yīng)對方法，其中包括微觀方面的風(fēng)險審計模式的運用，以及宏觀方面的機制、制度、法規(guī)的完善和改革。一、文獻綜述對于虛假財務(wù)報告分析，國內(nèi)外一直以來就有一定的研究。尤其是美國安然事件之后，財務(wù)報告分析的真實性問題再一次引起了社會的普遍關(guān)注。隨著我國的改革開放和經(jīng)濟的進一步發(fā)展，虛假財務(wù)報告分析也被越來越多的

4、人所重視，我國的許多學(xué)者就虛假財務(wù)報告分析進行了一系列的分析。女口，袁小勇在虛假報告研究？偵察？識別？治理一書中，以中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例和新企業(yè)會計制度為分析背景，羅列 了財務(wù)報告分析的造假手法，并且提出了偵察、識別和治理的有效手段。另外，林炳滄也在 其主編的如何避免審計失敗中，結(jié)合國內(nèi)外的典型案例，闡述了導(dǎo)致審計失敗的原因及應(yīng)對方法。以往研究中的一些觀點和案例，旨在通過對我國虛假財務(wù)報告分析的現(xiàn)狀分析，研究其在內(nèi)容、類型、年度、高發(fā)領(lǐng)域及舞弊手法的特性，從而確定審計人員應(yīng)該如何偵察和識別 虛假財務(wù)報告分析，以及應(yīng)用何種手段和方法有效地應(yīng)對虛假財務(wù)報告分析。本文的特點在于

5、：在以往文獻對于典型案例研究的基礎(chǔ)上，添加了數(shù)字方面的分析，對于我國虛假財務(wù)報告分析有一個更為直觀的了解和認識，從而更有利于我們對虛假財務(wù)報告分析作出有效的應(yīng)對措施。、虛假財務(wù)報告分析現(xiàn)狀分析本文資料采集于1996-2001年中國證券監(jiān)督管理委員會公告中的處罰決定，對于1996-1999年的資料是通過，同時將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進行了核對，增加了一個中經(jīng)公司案例， 另外根據(jù)定義的虛假財務(wù)報告分析概念， 在他們的基礎(chǔ)上補充了廣深鐵 路(1997)、中遠發(fā)展(1998)、藍田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個案例。2000-2001年的數(shù) 據(jù)通過直接查詢 中國證券監(jiān)督管理

6、委員會公告 的書面發(fā)行本獲得。 這樣，通過采集共得 到了36個虛假財務(wù)報告分析案例。(一) 內(nèi)容分析虛假財務(wù)報告分析的內(nèi)容是指在虛假財務(wù)報告分析中的虛假信息。在研究的36個案例 中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設(shè)立時間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了 虛假陳述股票托管、 大股東的持股份額、 訴訟案件情況和有意混淆會計報表項目之間的金額從以上數(shù)字可以看出， 財務(wù)報告分析中虛假信息的分布面很廣， 幾乎涉及到了所有的報 告內(nèi)容。其中利潤是虛假程度最嚴重的， 然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，以及改 變募集資金

7、用途和挪用募集資金。這表明：調(diào)節(jié)利潤是編制虛假財務(wù)報告分析的主要目的， 從而粉飾公司經(jīng)營業(yè)績， 誤導(dǎo)投資者； 上市公司在內(nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資， 籌資成 為一種“圈錢” ，最終資金的用途被改變，甚至就直接被侵占和挪用。(二) 類型分析在36個案例中， 年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書和 招股說明書虛假的有12家，對有關(guān)重大事項未能及時予以公告的有8家。說明虛假財務(wù)報告分析主要是年度報告。 因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性， 虛 增資產(chǎn)和利潤、提前確認收入等影響到年度財務(wù)報告分析， 而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作 假的主要方面。(三) 年度分布分析從這些虛假財

8、務(wù)報告分析發(fā)生的年份分布來看，虛假財務(wù)報告分析集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。通過查找了1996年-1998年證監(jiān)會、國務(wù)院等有關(guān)政 府部門規(guī)章中與上市公司有關(guān)的法規(guī)， 可以發(fā)現(xiàn)這幾年我國上市公司監(jiān)督管理制度出臺的不 少，還有待于進一步系統(tǒng)和完善，加之存在歷史遺留問題，而這幾年上市的企業(yè)又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數(shù)又 多的時候，虛假財務(wù)報告分析的發(fā)生率高就不足為怪。四)高發(fā)領(lǐng)域的分析：1關(guān)聯(lián)方交易。某些上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)， 隱瞞其真實的 財務(wù)狀況。

9、 還有一些上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰復(fù)雜交易， 單從會計方法上看， 起利潤過程完 全合法，但卻不會實現(xiàn)。2非常交易。不少上市公司為避免3年虧損摘牌或為達到規(guī)定的配股條件， 常采用非常交易， 如轉(zhuǎn)讓 股權(quán)、經(jīng)營權(quán)或土地使用權(quán)、 年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、 收取政府補貼等， 從而獲取非常利益， 以期公司業(yè)績得到一次性的改觀。3非貨幣性交易。很多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，無現(xiàn)金流入， 只是借記“應(yīng)收賬款” ，同時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去， 或投入子公司， 這些資金或資本實際上已難以收回， 也無現(xiàn)金流入， 卻仁以此確認利息收入 或投資收益。4資產(chǎn)重

10、組。一些上市公司采取“報表重組” 的方式， 重組后上市公司業(yè)績在短期內(nèi)會大幅改善，但 實際只是增加了“業(yè)績幻覺” 。5會計方法與會計估計變更。有時上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如改變長期投資處理方法及合并報表的范 圍。6期后事項與或有事項。這方面問題包括： 上市公司期后投資決策出現(xiàn)重大失誤， 投資效益很差， 連續(xù)出現(xiàn)巨額 虧損或營運資本減損， 使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑； 存在重大不確定因素， 如所得稅減免 無法估計、法律訴訟等； 資產(chǎn)負債表日發(fā)生諸如合并、 清算等重大事件； 存在應(yīng)收賬款抵押、 融通票據(jù)和其他債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計附送資料不一致等。（五）舞弊手法分析一般公司編撰虛假財務(wù)報告分析， 都會想辦法找一些不容易為審計人員所察覺的手 段和方式來進行，以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標準無保留意見。這些舞弊手法包括：1虛假確認收入。2虛假確認費用或者將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認。3利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。4制造假文件，達到舞弊目的。5采用調(diào)整溢價比例進行縮股。6投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)。7漏計支出和債務(wù)。8提前確認資產(chǎn)。9私自對沖賬戶款項。10隱瞞重大事項。財務(wù)報告分析存在局限性” 是作為經(jīng)驗常識為信息加工者和信息使用者所接受的， 但對 于這種局限性的根源和可能變化的分析卻少有論