計算機輔助審計模式選擇的探討

1、計算機輔助審計模式選擇的探討【摘要】信息技術飛速發(fā)展，審計環(huán)境的這種變化促進了計算機輔助審計的發(fā)展。計算機輔助審計面臨賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式的選擇。將賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式相結合，實現(xiàn)二者優(yōu)勢互補，是提高審計工作效率、防范審計風險的有效途徑。論文關鍵詞：計算機輔助審計,賬套式審計模式,數(shù)據(jù)式審計模式賬套式審計模式作為一種計算機輔助審計正在被廣泛應用，被審計單位的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)大多數(shù)都能在審計軟件中實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換，便于審計人員用自己熟悉的方式對財務數(shù)據(jù)和相關業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析和審核。然而，審計軟件的發(fā)展總是落后于財務軟件的發(fā)展和變化，財務軟件多種多樣，數(shù)據(jù)結構和后臺數(shù)據(jù)庫形

2、式不一，有時無法實現(xiàn)財務軟件數(shù)據(jù)和業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與審計應用軟件的對接，有時使用審計應用軟件采集分析業(yè)務數(shù)據(jù)要比直接在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中分析數(shù)據(jù)更加繁瑣。數(shù)據(jù)式審計模式與賬套式審計模式不同，數(shù)據(jù)式審計模式不是將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套，而是直接把被審計單位的財務與業(yè)務電子數(shù)據(jù)作為審計對象。數(shù)據(jù)式審計模式更加科學地考慮到計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的因素，考慮到電子數(shù)據(jù)預處理過程中的數(shù)據(jù)質(zhì)量定義，它將“適合使用”作為衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的標準。數(shù)據(jù)式審計模式是計算機審計的未來發(fā)展趨勢。一、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的必要性計算機輔助審計是循序漸進的過程，一步到位采用數(shù)據(jù)式審計模式，對審計人員的專

3、業(yè)素質(zhì)要求顯然太高了。在現(xiàn)階段，賬套式審計是不可或缺的，也是審計現(xiàn)狀的要求。例如AO(2008)在設計上充分體現(xiàn)了審計質(zhì)量控制原則和流程，從編制審計計劃、開展審前調(diào)查、制定審計實施方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、撰寫審計報告、審計復核、審計歸檔等全過程進行控制，能實現(xiàn)建立項目、財務數(shù)據(jù)采集、賬簿憑證瀏覽查詢、審計抽樣、項目數(shù)據(jù)篩選、日常會計資料的分析計算、財務指標分析、審計底稿和審計報告編制、輔助工具、系統(tǒng)管理等多項功能，以計算機管理方式實現(xiàn)了規(guī)范審計行為、健全審計程序、明確審計責任、提高審計質(zhì)量的目的。然而，當前審計軟件的發(fā)展并不能滿足這種變化的需要，如，審計軟件的開發(fā)仍沒有

4、擺脫傳統(tǒng)的手工審計模式，僅適用于一些固定的查帳的程序，跟不上信息化的發(fā)展要求，等等。而且，通過賬套式審計模式采集的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，一般是經(jīng)過數(shù)據(jù)清理或整理的“有用”數(shù)據(jù)，只是被審計單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的部分數(shù)據(jù)，其它大量可利用數(shù)據(jù)沉淀于采集的數(shù)據(jù)之外，同時也將一些審計線索隱藏起來。從隱藏的數(shù)據(jù)中“淘取”有用數(shù)據(jù)要通過數(shù)據(jù)式審計來實現(xiàn)。只有將賬套式審計模式采集的數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)式審計模式淘取的有用數(shù)據(jù)進行重新分析，才能解決審計軟件采集數(shù)據(jù)缺失的問題，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)獲取的完整性。賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式各自在審計中發(fā)揮著應有的作用。相比之下，數(shù)據(jù)式審計比審計軟件占據(jù)優(yōu)勢，效率更高，但審計軟件的項目管

5、理和工作底稿功能、人員管理功能、信息交互功能，是數(shù)據(jù)式審計不能直接實現(xiàn)的。因此，在審計工作中將賬套式審計與數(shù)據(jù)式審計結合應用。二、賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的路徑1.提高審計隊伍信息化素質(zhì)。一方面，以普及應用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)為目標，開展學習培訓，使審計業(yè)務人員通過認證考試，使現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)成為審計人員普遍掌握的審計工具；另一方面，積極探索，按照審計信息化發(fā)展的要求，培養(yǎng)和造就計算機審計高級人才，從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做人本準備。2.不斷優(yōu)化審計軟件。以應用為導向，按照審計業(yè)務和管理工作的實際需要，開發(fā)完善審計應用系統(tǒng)，推進計算機技術在審計業(yè)務中的

6、應用。并不斷地總結審計人員和相關計算機專業(yè)人員的實踐經(jīng)驗，將審計思路和計算機語言緊密相聯(lián)，優(yōu)化審計軟件，使其更加實用。如AO(2008 )就設計了界面操作按鈕，可以讓審計人員簡單、方便地完成基本審計查詢操作，還提供了圖形化SQL功能，并不需要太多數(shù)據(jù)庫專業(yè)技術知識。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做物質(zhì)準備。3.規(guī)范管理軟件與財務軟件的開發(fā)設計，使其與審計軟件相匹配。由財政部牽頭，會同工信部等有關部門，規(guī)范財務軟件和管理軟件的開發(fā)設計。管理軟件及財務軟件應建立標準的審計數(shù)據(jù)接口，使審計時順利實現(xiàn)數(shù)據(jù)導入與轉(zhuǎn)換，從而節(jié)省審計人員的時間和精力，提高審計效率。此外，在財務軟件

7、與管理軟件中設置相應的模塊，讓系統(tǒng)能提供完整的數(shù)據(jù)修改日志，使審計線索更加清晰有效，這就要求在軟件開發(fā)過程中設計相應的內(nèi)部控制子系統(tǒng)。從而為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做技術準備。4.建立健全審計信息化標準規(guī)范。依托全國審計信息化標準化技術委員會，積極組織國家標準的制定和修訂，完善審計信息化建設與管理規(guī)范。構建以審計信息化方面的國家標準、審計準則、審計指南為主要框架的規(guī)范體系，推進審計信息系統(tǒng)有序建設、有效運行。總結和推廣計算機審計專家經(jīng)驗，建立各專業(yè)審計領域的計算機審計方法體系，積極研究探索審計抽樣、控制測試、風險評估等方面的信息化實現(xiàn)技術和方式。從而為賬套式審計模式與

8、數(shù)據(jù)式審計模式在審計工作中結合應用做制度準備與方法準備。5.突破賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的難點。將數(shù)據(jù)式審計獲取與發(fā)現(xiàn)的底層有用數(shù)據(jù)與賬套式審計中獲取的財務及相關信息綜合起來，進行關聯(lián)分析、統(tǒng)計分析，從多維角度發(fā)現(xiàn)審計疑點，獲取審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標。然而，一筆完整的業(yè)務在后臺數(shù)據(jù)庫的存儲形式很復雜，一般會分散在多個數(shù)據(jù)表中，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中每張表代表不同的數(shù)據(jù)信息，財務軟件系統(tǒng)和相關業(yè)務系統(tǒng)使用的后臺數(shù)據(jù)庫不同，數(shù)據(jù)表結構也不相同，如何找到數(shù)據(jù)的特點和規(guī)律，有效使用關聯(lián)、排序、分組、篩選等技術工具對其進行分析是賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用的難點，需要在結合應用中給予突破，為賬套式審計模式與數(shù)據(jù)式審計模式結合應用打破瓶頸。6.合理配備審計項目組成員。在審計工作中，審計項目組人員配備要考慮審計項目組成員的業(yè)務能力、工作經(jīng)驗和專業(yè)水平，審計經(jīng)驗豐富的老審計人員一般對于計算機技術都不很精通，而年輕審計人員計算機知識豐富，但審計經(jīng)驗略顯不足。若審計采取賬套式審計方式，則在審計組有一人能夠?qū)⒈粚徲媶挝坏馁~務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)導出，就能夠為整個審計團隊所分享，實現(xiàn)信息共享，順利完成審計工作