按照新的消費稅規(guī)定

1、、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算P134納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當(dāng)期應(yīng) 納消費稅稅款中，按 生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外 購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已 納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品； 或用于在建工程；用 于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋 贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎 勵等方面的，在移送使用時納稅。從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類消費品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量（

2、一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！纠}單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（）。（2002年考題變形）A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)

3、卷煙的自制煙絲【答案】D2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況.有同類消費品的銷售價格的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價X自產(chǎn)自用數(shù)量X適用稅率這里所說的同類消費品銷售價格”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算 。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。第二種情況，

4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。P136（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）+ （ 1-比例稅率）=成本X （ 1+成本利潤率）+ （1-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （1-比例稅率）=成本X （ 1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率 + （ 1-比例稅率） 公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全 國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確

5、定?！咎貏e提示】2009年新的消費稅條例中，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的公式進(jìn)行了調(diào)整，明確全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分），都要在 組價時計入計稅價格。按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比：消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本+利潤）+ （ 1-消費稅稅率）這里是比例稅率成本X （ 1+成本利潤率）+消費稅或：成本X （1+成本利潤率）一 （ 1-消費稅稅率）消費稅的成本利潤率從量計稅不組價成本X （ 1+成本利潤率）+消費稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）+ （ 1-消費稅

6、稅率）成本X （ 1+成本利潤率）+消費稅消費稅的成本利潤率不繳消費稅貨物不計稅成本X （ 1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺前沿用舊的規(guī)定（10%）【例題計算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車 獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本 5000元/輛，成本利潤 率6%,適用消費稅稅率10%,其組成計稅價格=5000X （ 1+6%） + （1-10%） =5888.89 （元）應(yīng)納消費稅=5888.89X 10%=588.89 （元）增值稅銷項稅額=5888.89X 17%=1001.11 （元）或增值稅銷項稅額=5000 X （1+6%） +588.89 X 17%=5888.89 X 17%=10

7、01.11 （元）可以看出，從價計稅條件下，計算增值稅銷項稅 的組價與計算消費稅的組價，其組成計稅價格的結(jié)果 是一樣的?！纠}計算題】某黃酒廠將 2噸黃酒發(fā)放給職 工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%,每 噸稅額240元。其消費稅不必組價，應(yīng)納消費稅額 =2 X 240=480 （元）計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從 量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率， 進(jìn)行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增 值稅組價=4000X 2X （1+10%） +480=9280 （元）， 增值稅銷項稅額=9280X 17%=1577.6 （元）【例題計算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類

8、白酒 1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元/噸，成本利潤率5%,則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增 值稅銷項稅為（）：消費稅從量稅=2000X 0.5=1000 （元）從價稅稅組成計稅價格=4000 X （1+5%） +1000一 （1-20%） =6500 （元）應(yīng)納消費稅=1000+6500X 20%=2300 （元）增值稅銷項稅額=6500X 17%=1105 （元）或增值稅銷項稅額=4000 X （1+5%） +2300 X 17%=6500X 17%=1105 （元）【例題計算題】某護(hù)膚品廠將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費稅，則 增值稅組價二3000X （ 1+10%） =3300 （元）增值稅銷項稅額=3300 X 17%=561 （元）【疑難問題歸納】行為增值稅消費稅企業(yè)所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品。不計不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計計收入征稅不計將自