農(nóng)業(yè)合作社賬務(wù)處理

1、農(nóng)101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529民專業(yè)合作社庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款成員往來產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)短期借款應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長期借款專項(xiàng)應(yīng)付款股金專項(xiàng)基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配生產(chǎn)成本經(jīng)營收入其他收入投資收益經(jīng)營支出管理費(fèi)用其他支出民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)、合作社使用賬簿

2、、單據(jù)合作社統(tǒng)一使用“沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一賬簿”，嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計(jì)制度（試行）規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬簿，一般設(shè)立總賬、 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來）賬及成員賬戶。固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用 “數(shù)量金額式”賬簿； 收入支出類使用 “多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用 “農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”， 出售產(chǎn)品物資使用 “農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單”。

3、二、記賬憑證編制合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。三、合作社資金來源的賬務(wù)處理合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財政直接補(bǔ)助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。（一）股金的核算成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、 “產(chǎn)品物資”、 “無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。【例 1】合作

4、社收到成員入社投入現(xiàn)金20 萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械53 萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額32 萬元。會計(jì)分錄為：借 :庫存現(xiàn)金200000銀行存款100000固定資產(chǎn)30000貸：股金320000資本公積10000（二）財政直接補(bǔ)助資金的核算合作社收到國家財政直接補(bǔ)助資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、 “林木資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目； 用于開展信息

5、、培訓(xùn)、 農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目?！纠?】合作社收到國家財政直接補(bǔ)助資金10 萬元，其中：7 萬元用來購買辦公場所 ,1 萬元購買桌，1 萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1 萬元用于成員培訓(xùn)。會計(jì)分錄為：收到補(bǔ)助資金時：借 : 銀行存款100000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款100000購買管理用固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)辦公室70000桌椅10000貸：銀行存款80000同時，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”科目借：專項(xiàng)應(yīng)付款80000貸：專項(xiàng)基金80000用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時：借：專項(xiàng)應(yīng)付款技術(shù)推廣10000

6、成員培訓(xùn)10000貸：銀行存款20000（三）他人捐贈資金的核算合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，借記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 、 “固定資產(chǎn)”、 “產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目?！纠?】合作社收到某公司捐贈的拖拉機(jī)一臺，所附發(fā)票售價為萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)萬元。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī)20000貸：專項(xiàng)基金20000（四）借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。

7、【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會計(jì)分錄為：借：銀行存款20000貸：短期借款20000【例5】 合作社借甲公司30000元， 期限為 2 年， 所得支票存入農(nóng)村信用社。會計(jì)分錄為：借：銀行存款信用社30000貸：長期借款甲公司30000（五）成員往來的核算合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目?！纠?】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金100

8、00貸：成員往來甲成員10000【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5 袋，計(jì)款1000 元，暫欠。會計(jì)分錄為：借：成員往來乙成員1000貸：產(chǎn)品物資1000（六）合作社積累核算合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計(jì)分錄為：【例8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計(jì)分錄為：借：盈余分配各項(xiàng)分配10000貸：盈余公積10000四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時，賬務(wù)處理如下：1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時，按

9、其購入價與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “成員往來” （出售給非成員的借記： “應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】 3 月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500 元 /噸的價格購入甲公司飼料100 噸， 以現(xiàn)金支付5 萬元，以銀行存款支付10 萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用元；合作社以3000 元 /噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27 萬元，丙成員欠3 萬元。會計(jì)分錄為：購入飼料時：借

10、: 產(chǎn)品物資飼料250000貸：庫存現(xiàn)金50000銀行存款100000應(yīng)付款甲公司100000支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時:借：產(chǎn)品物資飼料3000貸：庫存現(xiàn)金3000出售飼料時：借：現(xiàn)金270000成員往來丙成員30000貸：經(jīng)營收入300000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出253000貸：產(chǎn)品物資飼料2530002、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時，按其收購價和相關(guān)費(fèi)用，借記 “產(chǎn)品物資”科目， 貸記 “庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資

11、”科目?！纠?0】 3 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000 元 /噸的價格收購成員肉雞50 噸，用現(xiàn)金支付購雞款40 萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用萬元。合作社以 1 萬元 / 噸的價格對外出售，并將銷售款50 萬元存入銀行。會計(jì)分錄為：收購肉雞時：借 : 產(chǎn)品物資肉雞400000貸：庫存現(xiàn)金400000支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時：借：產(chǎn)品物資肉雞2000貸：庫存現(xiàn)金2000對外出售時：借：銀行存款500000貸：經(jīng)營收入500000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出402000貸：產(chǎn)品物資肉雞402000（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理如下：1 、合作社按成員委托協(xié)議代購生

12、產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記 “受托代購商品”科目， 貸記 “庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”、 “應(yīng)付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，借記 “成員往來”或 “庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目， 貸記 “經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。 。【例11】 5 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元 /噸的價格，收取為成員代購飼料20 噸的購料款，共

13、計(jì)50000 元；合作社以2400 元 /噸的價格購得飼料20 噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500 元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000 元代購費(fèi)后，將余款500 元退回成員。會計(jì)分錄為： 收到成員交來的代購款時：借：庫存現(xiàn)金50000貸：成員往來各成員50000 采購飼料時：借：受托代購商品飼料48500貸：庫存現(xiàn)金48500 交付成員飼料時：借：成員往來各成員48500貸：受托代購商品飼料48500收取 1000 元代購費(fèi)時：借：成員往來1000貸：經(jīng)營收入1000將余款500 元退回成員時：借：成員往來500貸：庫存現(xiàn)金5002 、 合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時，按協(xié)

14、議約定的價格，借記 “受托代銷產(chǎn)品”科目， 貸記 “成員往來”科目。 售出受托代銷商品時，按實(shí)際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到的價款大于協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實(shí)際收到的價款小于協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目?！纠?2】 6 月份， 肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價格為8 元 / 千克；合作社以元/ 千克的價格售出，取得現(xiàn)金85000元， 期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、

15、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元， 合作社支付成員代銷肉雞款 80000元。會計(jì)分錄為： 收到成員交來的委托代銷肉雞時：借：受托代銷產(chǎn)品肉雞80000貸：成員往來各成員80000 售出肉雞時：借：庫存現(xiàn)金85000貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞80000經(jīng)營收入5000 支付成員代銷肉雞款時：借：成員往來各成員80000貸：庫存現(xiàn)金80000支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時：借：經(jīng)營支出1000貸：庫存現(xiàn)金1000（三） 、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對外銷售，賬務(wù)處理如下：合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時，按其收購價和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “成員往來”等科目。合作

16、社對初級產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”、 “產(chǎn)品物資”、 “應(yīng)付工資”、 “成員往來”、 “應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 合作社將深加工產(chǎn)品對外銷售時，借記 “庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款” 、 “應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?3】 7 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000 元 /噸的價格收購成員肉雞10噸， 用現(xiàn)金支付購雞款8萬元、 支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用萬元。合作社對肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5 噸、雞架2 噸

17、入冷庫儲存，期間計(jì)提加工人員工資萬元，計(jì)提加工車間及設(shè)備等折舊費(fèi)萬元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12 萬元存入銀行。會計(jì)分錄為：收購肉雞時：借 : 產(chǎn)品物資肉雞81000貸：庫存現(xiàn)金81000對肉雞進(jìn)行深加工時：借：生產(chǎn)成本92000貸：產(chǎn)品物資肉雞81000應(yīng)付工資8000累計(jì)折舊1000庫存現(xiàn)金2000 雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫時：借：產(chǎn)品物資雞肉、雞架92000貸：生產(chǎn)成本92000對外出售時：借：銀行存款120000貸：經(jīng)營收入120000同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出92000貸：產(chǎn)品物資雞肉、雞架92000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、 合作社為成員

18、提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生支出時，借記 “經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款” “產(chǎn)品物資”、 “應(yīng)付工資”、 “成員往來” 、 “應(yīng)付款”等科目?！纠?4】 8 月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資 3 萬元。會計(jì)分錄為：借：經(jīng)營支出30000貸：銀行存款300002、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款” 等科目。 合作社收回對外投資資金時，借記 “庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實(shí)際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目?！纠?5】 9 月份，合作社用5 萬元銀行存款向某制藥廠

19、投資，到期后收回現(xiàn)金 6 萬元。會計(jì)分錄為：進(jìn)行投資時：借：對外投資50000貸：銀行存款50000收回投資時：借：現(xiàn)金60000貸：對外投資50000投資收益100003、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項(xiàng)支出時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、 “庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目?！纠?6】 12 月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資萬元，辦公費(fèi)1 萬元，差旅費(fèi)萬元。會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用人員工資16000辦公費(fèi)10000差旅費(fèi)4000貸：銀行存款300004、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、 “管理費(fèi)用”、 “其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。【例17】

20、12 月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊萬元。會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1500其他支出500貸：累計(jì)折舊20005、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、 “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記 “庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “產(chǎn)品物資”等科目， 貸記 “固定資產(chǎn)清理”支付清理費(fèi)時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清

21、理”科目?！纠?18】 12 月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對外出售，其賬面原值為 6000 元，累計(jì)已提折舊600元，協(xié)議價5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用200元。會計(jì)分錄為：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計(jì)折舊時：借：固定資產(chǎn)清理5400累計(jì)折舊600貸：固定資產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械6000收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時：借：庫存現(xiàn)金5800貸：固定資產(chǎn)清理5800支付清理費(fèi)用時：借：固定資產(chǎn)清理200貸：庫存現(xiàn)金200結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時：借：固定資產(chǎn)清理200貸：其他收入2006、合作社清收債權(quán)時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“成員往來” “應(yīng)收款”等科目。 合作社

22、歸還債務(wù)時，借記 “成員往來” “應(yīng)付款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目。【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3 萬元。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金30000貸：成員往來丙成員30000【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10 萬元。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付款甲公司100000貸：庫存現(xiàn)金100000【例 21】合作社用銀行存款支付加工人員工資萬元。會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付工資8000貸：庫存現(xiàn)金8000六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將 “經(jīng)營收入”、 “其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年盈余”科目的貸方，借記 “經(jīng)營收入”、 “其他收入”科目， 貸記 “本年盈余”科目；同時

23、將 “經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、 “其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、 “管理費(fèi)用”、 “其他支出”科目。 “投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?2】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例9、例10 為例。會計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入800000貸：本年盈余800000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余655000貸：經(jīng)營支出655000【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5 月份賬務(wù)進(jìn)行

24、結(jié)轉(zhuǎn)時，以例計(jì)分錄為：借：經(jīng)營收入1000貸：本年盈余1000【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入5000貸：本年盈余5000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余1000貸：經(jīng)營支出1000【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入120000貸：本年盈余120000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：11 為例。會12 為例。會13為例。會借：本年盈余92000貸：經(jīng)營支出92000【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例14 為例。會計(jì)分錄為：借：本年盈余30000貸：經(jīng)營支出30000

25、【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例15 為例。會計(jì)分錄為：借：投資收益10000貸：本年盈余10000【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例16、例17、例 18為例。會計(jì)分錄為：（ 1）例 16 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時：借：本年盈余30000貸：管理費(fèi)用30000（ 2）例17 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時：借：本年盈余2000貸：管理費(fèi)用1500其他支出500（ 3）例18 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時：借：其他收入200貸：本年盈余200借：本年盈余146200七、年終盈余分配 年終，進(jìn)行盈余分配時，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”

26、科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“資本公積”科目；合作社提取盈余公積時，借記 “盈余分配各項(xiàng)分配”科目， 貸記 “盈余公積”科目； 合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記 “盈余公積”科目，貸記“股金”、 “盈余分配未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量 （額） 向成員返還盈余時，借記 “盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科

27、目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時，借記“應(yīng)付盈余返還”、 “ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目。【例29】通過例22- 例 28 可得，合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余146200 元（合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出- 管理費(fèi)用 - 其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全

28、體成員。會計(jì)分錄為： 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時：貸：盈余分配未分配盈余146200 提取7310元( 146200X 5% 公積金時：借：盈余分配各項(xiàng)分配7310貸：盈余公積7310用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時：借：盈余公積7310貸：股金各成員7310按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計(jì)算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元()X 70%：借：盈余分配各項(xiàng)分配97223貸：應(yīng)付盈余返還各成員97223按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余 41667元()X 30%：借：盈余分配各項(xiàng)分配41667貸：應(yīng)付剩余盈余各成員41667結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時：借：盈余分配未分配盈余138890貸：盈余分配各項(xiàng)分配138890用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時：借：應(yīng)付盈余返還各成員97223應(yīng)付剩余盈余各成員41667貸：庫存現(xiàn)金138890農(nóng)民合作社在收到各級財政補(bǔ)助資金時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。按照財政補(bǔ)助資金用途主要分兩類介紹會計(jì)賬務(wù)處理，