2017注冊會計師考試《會計》考試題（含答案）

1、2017注冊會計師考試會計考試題（含答案）考試題一：單選題1.(2015年考題)下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是( )。A.當(dāng)合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利正確答案A答案解析選項B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。2.2

2、015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元;支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元;A公司付出廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計、評估費用20萬元。合并日，B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元;M公司合并財務(wù)報表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價值為9900萬元(含商譽)，其中M公司自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值9000萬元，M公司合并報表確認(rèn)商

3、譽900萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策相同。下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是( )。A.該合并為同一控制下企業(yè)合并B.A公司為合并方，2015年8月1日為合并日C.A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元D.確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元正確答案D答案解析同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對價賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證

4、券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價)，支付評估、審計費用計入管理費用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項D錯誤。3.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價取得長期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額處理的表述中，不正確的是( )。A.合并對價為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出B.合并對價為金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益C.合并對價為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本D.合并對價為投資性房地產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出正確答案D答案解析

5、合并對價為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對價。資料如下：(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價值為200萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2015年初購入，賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元;(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動減少100萬元)，公允價值為2200萬元;(4)投資性房地產(chǎn)

6、的賬面價值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價值變動增加400萬元)，公允價值為3430萬元。(假定上述資產(chǎn)的公允價值均與計稅價格相等)A公司為該項合并另發(fā)生評估費、律師咨詢費等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費等因素。下列關(guān)于A公司購買日會計處理的表述中，不正確的是( )。A.購買日的合并成本為6800萬元B.購買日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬元C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬元D.購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽為100萬元正確答案D答案解析選項A，購買日

7、的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元);選項C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項D，購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽=6800-9000×70%=500(萬元)。5.非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價8000萬元(與公允價值相等)。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中

8、甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。A.8000萬元   B.6400萬元C.32000萬元   D.1600萬元正確答案A答案解析甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值8000萬元來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本     8000貸：實收資本(股本)      

9、;    6400資本公積資本溢價(股本溢價)  16006.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項無形資產(chǎn)取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司付出無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲

10、公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加90萬元，其他所有者權(quán)益變動10萬元。至2015年年末乙公司已對外銷售A商品60件，甲公司已對外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司2015年長期股權(quán)投資的會計處理，不正確的是( )。A.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為216萬元B.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為27萬元C.2015年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為3546萬元D.甲公司因投資業(yè)務(wù)影響2015年損益的金額為1300萬元正確答案D答案解析選項A，甲公司應(yīng)

11、確認(rèn)的投資收益=1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)×30%=216(萬元);選項B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項C，長期股權(quán)投資的賬面價值=1000+2000+11000×30%-(1000+2000)+216+27+10×30%=3546(萬元);選項D，影響2015年損益的金額=無形資產(chǎn)處置損益(營業(yè)外收入)(2000-1000)+負商譽(營業(yè)外收入)11000×30%-(1000+2000)+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項D錯誤。7.甲

12、公司2015年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調(diào)整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，其他權(quán)益變動100萬元)，售價為6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置時賬面價值為6000萬元，售價為8000萬元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價值變動減少100萬元)，售價為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允

13、價值變動增加500萬元)，售價為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2015年12月31日的會計處理中，不正確的是( )。A.處置投資時確認(rèn)投資收益的金額為5600萬元B.處置投資時影響營業(yè)利潤的金額為5700萬元C.處置投資時影響資本公積的金額為-100萬元D.處置投資時影響利潤表其他綜合收益的金額為-700萬元正確答案D答案解析選項A，處置投資時確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項B，處置投資時影響營業(yè)利潤的金額=(1)1200+(2)2000+(3

14、)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項C，處置投資時影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項D，處置投資時對利潤表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。8.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計入當(dāng)期損益的是( )。A.購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費B.為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費C.購入時發(fā)生的運雜費D.發(fā)生的日常修理費正確答案D答案解析固定資產(chǎn)的日常修理費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用等損益科目，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費也計入當(dāng)期管理費用。9.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1

15、月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，購入的設(shè)備價款為500萬元，進項稅額為85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價值為100萬元(等于計稅價格);支付薪酬5萬元;支付其他費用2萬元。2015年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備2016年應(yīng)提折舊為( )。A.240萬元B.144萬元C.134.4萬元D.224萬元正確答案D答案解析固定資產(chǎn)入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項設(shè)備2016年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(60

16、0-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行技術(shù)改造。(1)2015年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5000萬元，已計提折舊為3000萬元(其中2015年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價值為100萬元。(4)該技術(shù)改造工程于2015年9月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使

17、用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響2015年度損益的金額為( )。A.85萬元B.65萬元C.165萬元D.185萬元正確答案D答案解析更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015年前3個月折舊額)+65(2015年改造完成后3個月折舊額3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價值)=185(萬元)。11.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于201

18、5年3月31日對當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進行安裝。(1)A公司2015年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運雜費為0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用10萬元、為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費6萬元;購入設(shè)備的專門借款本月利息費用2萬元。(3)2015年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為1.6萬元，預(yù)計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2015年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用1.6萬元。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日未對外銷售并形成存貨。A公司該設(shè)備2

19、016年應(yīng)提折舊額為( )。A.65萬元B.60萬元C.55萬元D.50萬元正確答案C答案解析安裝期間較短(短于一年)，專門借款利息費用不符合資本化條件。固定資產(chǎn)的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2016年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。12.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動產(chǎn)及動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2×15年2月28日，甲公司對辦公樓進行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24000萬元，

20、辦公樓已計提折舊4000萬元，重新裝修時，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本100萬元，原進項稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為200萬元，進項稅額為34萬元，計提工程人員職工薪酬110萬元;(3)2×15年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為2×20年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計尚可使用年限為20年;凈殘值為1000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修

21、形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是( )。A.重新裝修時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價值50萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出B.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值為20000萬元C.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬元D.2×15年裝修后辦公樓計提折舊為250萬元;固定資產(chǎn)裝修計提折舊為20萬元正確答案D答案解析選項B，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價值=24000-4000=20000(萬元);選項C，2×15年9月

22、26日裝修后“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修”的賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，2×15年裝修后辦公樓計提折舊=(20000-1000)/20×3/12=237.5(萬元)，2×15年裝修后固定資產(chǎn)裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。13.為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1200萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36000萬元，已計提折舊18000萬元，未計提減值

23、準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計使用5年，均按直線法計提折舊。甲公司2015年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計計提的折舊是( )。A.1875萬元B.1987.5萬元C.2055萬元D.2250萬元正確答案C答案解析企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本計入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計使用5年來計提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計提折舊。2015年計提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36000/16×1/12)+

24、A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18000/8×9/12+環(huán)保裝置1200/5×9/12=2055(萬元)。14.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定，下列會計處理方法中，正確的是( )。A.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目C.對于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊D.固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，金額較大時采用預(yù)提或待攤方式

25、處理正確答案A答案解析選項B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用核算，合理進行攤銷;選項C，對于融資租賃的固定資產(chǎn)，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊;選項D，固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費用均記入“管理費用”科目。15、甲公司和乙公司同為M集團的子公司，2012年5月1日，甲公司以無

26、形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價取得乙公司80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為1000萬元，累計攤銷額為200萬元，公允價值為1000萬元;固定資產(chǎn)原值為300萬元，累計折舊額為100萬元，公允價值為200萬元。合并日乙公司相對于M集團而言的所有者權(quán)益賬面價值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。甲公司取得股權(quán)發(fā)生直接相關(guān)費用10萬元。甲公司合并日因此項投資業(yè)務(wù)對“資本公積”項目的影響額為( )。A.400萬元B.200萬元C.800萬元D.600萬元【答案】D【解析】甲公司合并日因此項投資業(yè)務(wù)對“資本公積”項目的.影響額=2000×80%-(1000-200)-200=6

27、00(萬元);分錄處理為：借：固定資產(chǎn)清理200累計折舊100貸：固定資產(chǎn)300借：長期股權(quán)投資(2000×80%)1600累計攤銷200貸：無形資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)清理200資本公積資本溢價60016、下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是(  )。A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入其他綜合收益的部分B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入其他綜合收益的部分C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的部分【答案】C【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)

28、長期股權(quán)投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。17、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(  )。A.5 150萬元B.5 200萬元C.7 550萬元D.7 600萬元【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 000×80%-2 000

29、×1-50=5 150(萬元)。18、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當(dāng)期資本公積(資本溢價)發(fā)生變動的是(  )。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值【答案】C【解析】選項C，股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費用，同時貸方記入“資本公積其他資本公積”科目。19、某企業(yè)盈余公積年初余額為70萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為( )。A.60

30、萬元B.105萬元C.115萬元D.130萬元【答案】B【解析】盈余公積年末余額=70+(600-150)×10%-10=105(萬元)。20、下列各項，能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是(  )。A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本B.增發(fā)新股C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利D.以盈余公積彌補虧損【答案】B【解析】股份有限公司增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。21.下列有關(guān)金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分的表述中，不正確的是( )。A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負債B.如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過

31、交付金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具C.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負債D.對于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具正確答案B答案解析如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負債結(jié)算，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負債。22.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)

32、益工具的會計處理中，不正確的是( )。A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負債B.乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負債C.丙公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，甲公司將在第五年末將發(fā)行的該工具強制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股;對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)

33、算，則該非衍生工具是金融負債D.丁公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”);根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為金融負債正確答案D答案解析盡管丁公司多年來均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。23.甲公司于2014年2月1日向乙公

34、司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實際收到款項500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10.4元。下列甲公司發(fā)行的金融工具相關(guān)會計處理表述中，不正確的是( )。A.甲公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為權(quán)益工具B.2014年2月1日，甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)記入“衍生工具”科目500萬元C.2014年12月31日，期權(quán)公允價值減少2

35、00萬元計入公允價值變動損益D.2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金正確答案A答案解析公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負債。行權(quán)日甲公司應(yīng)向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10.4);同日乙公司應(yīng)向甲公司支付10200萬元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金。2014年2月1日借：銀行存款         500貸：衍生工具看漲期權(quán)  5002014年12月31日借：衍

36、生工具看漲期權(quán)     200貸：公允價值變動損益(500-300)2002015年1月31日借：衍生工具看漲期權(quán)     100貸：公允價值變動損益 (300-200)100看漲期權(quán)結(jié)算借：衍生工具看漲期權(quán)(500-200-100)200貸：銀行存款              20024.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實際收到款項500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元

37、)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價值為200萬元。2015年1月31日每股市價為10.4元。2015年1月31日乙公司行權(quán)時甲公司確認(rèn)“資本公積股本溢價”的金額為( )。A.200000元   B.1807685.8元   C.192307元   D.0正確答案B答案解析企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負債。甲公司實際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192307.69(200萬元/10.4)股，

38、因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實際交付192307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2015年1月31日：借：衍生工具看漲期權(quán)        2000000貸：股本                192307資本公積股本溢價(192307×9.4)1807685.8銀行存款                 7.2考試題二：多項選擇題1.(2015年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，

39、正確的有( )。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價值計提折舊正確答案BCD答案解析選項A，應(yīng)該繼續(xù)計提折舊。2.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定，下列會計處理方法中，正確的有( )。A.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計

40、提的折舊額B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊C.持有待售的非流動資產(chǎn)如果是一個資產(chǎn)組，并且按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除正確答案BCD答案解析選項A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3.按照營改增的規(guī)定,下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有( )。A.符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額

41、B.購建的建筑物工程領(lǐng)用外購原材料的應(yīng)交增值稅C.購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅進項稅額D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出正確答案AD答案解析購買生產(chǎn)用機器設(shè)備和建筑物支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)核算的說法，正確的有( )。A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄C.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計

42、入固定資產(chǎn)成本D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目正確答案ABCD5.經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2014年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計棄置費用為1000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實際利率)為10%。(P/F，10%，20)=0.14864。下列的會計處理中，正確的有( )。A.2014年1月1日棄置費用的現(xiàn)

43、值為148.64萬元B.2014年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價值為100148.64萬元C.2015年應(yīng)負擔(dān)的利息費用為16.35萬元D.2015年12月31日預(yù)計負債的余額為179.85萬元正確答案ABCD答案解析計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用，2014年1月1日棄置費用的現(xiàn)值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產(chǎn)的入賬價值=100000+148.64=100148.64(萬元)。借：固定資產(chǎn)  100148.64貸：在建工程   10000

44、0預(yù)計負債     148.642014年12月31日借：財務(wù)費用          14.86貸：預(yù)計負債  (148.64×10%)14.862015年12月31日應(yīng)負擔(dān)的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)借：財務(wù)費用  16.35貸：預(yù)計負債 16.352015年12月31日預(yù)計負債余額=148.64+14.86+16.35=179.85(萬元)6.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有( )。A.融資租入的固定資產(chǎn)B.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地C.

45、因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)D.持有待售的固定資產(chǎn)正確答案AC答案解析選項B，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計提折舊的;選項D，固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。7.甲公司2015年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)2015年1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。(2)2015年3月簽訂以經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為3年，每月收取不

46、含增值稅的租金5萬元，根據(jù)關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知(財稅201337號)規(guī)定租金收入適用的增值稅稅率17%。該設(shè)備系甲公司2014年5月31日購入的，初始入賬價值為180萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為0，已計提折舊11萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2015年5月1日。(3)2015年3月31日，甲公司對某管理用固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，至改良時已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2015年8月31日，改

47、良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用年限由5年變更為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)2015年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價值為10萬元。(5)2015年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護支出30萬元。(6)2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備以280萬元的價格出售，該固定資產(chǎn)的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2015年計提折舊60萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計處置費用為10萬元。預(yù)計2016年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2015年下列會計處理的表述中，正確的有( )。A.1月對經(jīng)營租賃方式租入辦公用房進行改良發(fā)生支出

48、300萬元計入長期待攤費用，年底攤銷長期待攤費用的金額為100萬元B.3月將經(jīng)營租賃租出設(shè)備的賬面價值169萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目C.管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計提的折舊為120萬元D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出30萬元正確答案AC答案解析選項A，2015年底攤銷長期待攤費用的金額=300/3=100(萬元);選項B，經(jīng)營出租固定資產(chǎn)仍然屬于自己的資產(chǎn)，其賬面價值不能結(jié)轉(zhuǎn);選項C，8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(萬元)，2015年改良后應(yīng)計提的折舊=1650/(8×12-3×12-

49、5)×4=120(萬元);選項D，2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價值300萬元與公允價值減去處置費用后的凈額270(280-10)萬元孰低進行計量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元。8.接上題。下列關(guān)于上述交易或事項對甲公司2015年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有( )。A.管理費用370萬元B.營業(yè)收入40萬元C.營業(yè)成本8萬元D.營業(yè)外收入10萬元正確答案BC答案解析選項A，管理費用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項B，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8