所得稅暫時性差異和永久性差異大全

1、暫時性差異和永久性差異分析表暫時性差異一覽表序 號暫時性差異 項目產生暫時性差異的原因1應收賬款、其他 應收款、預付賬 款等（1）會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè) 所得稅不得扣除壞賬準備；（2）利息、租金、特許權使用費收入會 計（上）按權責發(fā)生制確認收入，而稅法按照合同約定的應付利息、 租金、特許權使用費的日期確認；（3）分期收款銷售商品收入，稅 法允許分期確認收入而會計可能一次性也可能分期確認收入，而且 實質上構成融資性質的要按公允價值的。2交易性金融資 產會計上按公允價值的,稅法按歷史成本作為計稅基礎。3可供出售金融 資產會計上按公允價值的，稅法按歷史成本作為計稅基礎

2、。但由于公 允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需做納稅調整。 可供出售金融資產減值準備不得在稅前扣除。4長期股權投資在成本法核稟下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應首 先按企業(yè)會計準則規(guī)定的辦法計算本期應當沖減的投資成本： 計提減值準備相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收 益轉增股本，投資方不作賬務處理。在權益法核算卜;投資日投資成本小于目標公司可辨認凈資產公允 價值份額確認當期損益，同時調整投資成本；長期股權投資的賬面 價值隨著被投資方所有者權益的變動而作相應調整；計提減值準備 相應減少長期股權投資賬面價值；被投資方用留存收益轉增股本， 投資方不作帳面處理。稅法規(guī)

3、定，計稅基礎按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉增 股本，投資方相應追加投資計稅基礎。5貸款呆賬準備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產生暫時性差 異。6存貨（1）存貨減值準備（含建造合同預計損失準備）不得在稅前扣除；（2）建造合同資產（建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設 備、開發(fā)產品等），因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導致 會計基礎大于稅法基礎。7持有至到期投 資持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資， 其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間/、同。8,.、乙商管商譽在非同一控制卜-的企業(yè)合并時產生；商譽不得序 號暫時性差異 項目產生暫時性差異的原因9固

4、定資產（1）棄置費、殘值、固定資產折舊、減值準備等因素導致/、同年度 的會計折舊與稅法折1日不同，從而導致固定資產賬面價值與計稅基 礎/、同；（2）企業(yè)會計準則第21號一租賃中規(guī)定承租人應當 將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較 低者作為租入資產的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產應當按照租 賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產過程中支付的有關 費用作為其計稅基礎；由于融資租賃固定資產的初始的與計稅基 礎不同，導致折舊期間的計稅基礎與會計基礎也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產計提的折舊不得在稅前扣除；（4）應當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了

5、同期同類銀 行貸款利率，則固定資產的原價大于計稅基礎；（5） 2007年12月 31日前內資的房地產企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產應視同銷售處 理，固定資產的計稅基礎按照公允價值確定，會計基礎按開發(fā)產品 賬面價值結轉；2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務不再視同銷售 處理。10投資性房地產（1）公允價值的模式下，賬面價值與計稅基礎產生差異；（2）成本的模式下，不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導致賬面 價值與計稅基礎/、同。11在建工程在建工程減值準備不得扣除。12視所（1）無形資產減值準備不得在稅前扣除；（2）使用壽命不確定的 無形資產不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3） 自行

6、開發(fā)無形資產的計稅基礎按照會計基礎的 150 %確認；（4）企 業(yè)購買的軟件最短可按兩年期限扣除。13開辦費2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內繼續(xù)扣 除，應確認遞延所得稅資產。并在剩余年限內結轉；2008年1月1日以后開始試生產、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生 時借記“管理費用（開辦費）”、貸記“銀行存款”等科目，計算 所得稅時在開始生產經營的當期一次性扣除。14非貨幣性資產 交換取得的非 現(xiàn)金資產成本模式核稟下，換入資產的初始同，按照換出資產的賬面價值 加上相關稅費為基礎確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎。序 號暫時性差異 項目產生暫時性差異的原因15以改

7、組方式取 得的非現(xiàn)金資 產免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產按照公允價值同時，計稅基礎仍 按原計稅基礎（歷史成本）結轉。16企業(yè)的存貨、固 定資產、無形資 產和投資發(fā)生 永久或實質性 損害企業(yè)的存貨、固定資產、無形資產和投資當有確鑿證據表明已形成 財產損失或者已發(fā)生永久或實質性損害時，應扣除變價收入、可收 回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產損失；可收回金 額可以由中介機構評估確定；己按永久或實質性損害確認財產損失 的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據 實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。17匯兌損益2007年度匯兌損益（收益、損失）根據國家稅務總局關于做好2

8、007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）不確認所得，在2007年匯繳時己作納稅調整的，在實際 處置或結算的年度，需作相反方向的調整。18應付賬款、其他 應付款、預收賬款（1）由于債權人原因導致債務不能清償或不需清償的部分， 應并入 所得征稅，實際支付時納稅調減：（2）逾期包裝物押金或超過12個 月未退還的包裝物押金，應并入所得征稅，實際支付時納稅調減。19預計負債除另有規(guī)定者外，預計負債在實際發(fā)生時扣除。20應付職工薪酬（1）工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結算的股份支付， 會計上按權責發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數據實 扣除；（2）提向未繳的社會

9、保險費和住房公積金，在實際支付時據 實扣除。21預收賬款房地產企業(yè)取得的預收賬款作為負債處理，但稅法規(guī)定應按照預計 利潤率計算出預計利潤并入當期所得總額預繳企業(yè)所得稅，以后實 際結轉收入時，作納稅調減處理。22廣告與宣傳費（1） 2007年年底前新辦的內資房地產開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之 前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除；（2）從2008年起，生產經營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%,超過部分無限期結轉扣除。23業(yè)務招待費2007年年底前新辦內資房地產開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生 的業(yè)務招待費，可結轉以后3年在稅法的標準范圍內扣除。24職工福利

10、費財政部關于實施修訂后的（企業(yè)財務通則）有關問題的通知（財 企）2007 48號）規(guī)定，非上市公司2007年/、冉計提職工福利費， 福利費余額結轉以后年度使用，余額用完后據實列支；國家稅務 總局關于做好年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函 2008 264號）規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例 的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除；2007年應予扣除的金額與 實際列入損益的差額調減應納稅所得額；這部分金額在以后年度實 際使用時，會計上據實列支，但不得重復扣除，應予調增所得。25職工教育經費從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經費，不得超過工資總額的2.5%;超過部

11、分無限期結轉以后年度扣除。26股份支付權益結算的股份支付，資產負債日計提額計入所有者權益（資本公 積一一其它資本公積），稅法將其作為負債處理，在實際行權時扣 除。27股權轉讓或清 算損失股權轉讓或清算損失，會計上列入當期損益；稅法將其作為一項負 債（遞延一收益）處理。 國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè) 所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2005 264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損 失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得 超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過部分可向 以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后

12、結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股 權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。28股權轉讓所得«國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣勝資產投資轉 讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50炊以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。29非現(xiàn)金資產投資所得國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的轉讓、處置持有5年以上的股

13、權投資所得、非貨幣性資產投資轉 讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50炊以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。30債務重組所得國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50 %及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。31接受捐贈所得國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的

14、轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉 讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50 %及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。32彌補虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所 得彌補，但結轉年限最長不得超過 5年。33專用設備投資 稅額抵免企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等 專用設備的，該專用設備的投資額的 10%T以從企業(yè)當年的應納稅 額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。3

15、4創(chuàng)業(yè)投資額所 得額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)米取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的 70%£股權持有滿兩年的當年抵 扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年/、足抵扣的，可以在以后 納稅年度結轉抵扣。永久性差異項目一覽表序 號永久性差異 項目產生永久性差異的原因1不征稅收入企業(yè)所得稅法第七條及企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī) 定，收入總額中的卜列收入為不征稅收入：（1）財政撥款（2）依法 收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī) 定的其他不征稅收入。2免稅收入企業(yè)所得稅法第二十六條及企業(yè)所得稅法實施條例第八十二至八十五條規(guī)定，企業(yè)的卜列

16、收入為免稅收入：（1）國債利息收入： 是指企業(yè)持肩國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）在中國境 內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實 際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織 的收入。3先征后返的 部分稅款（1）財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行（企業(yè)會計準則）有關企業(yè)所 得稅政策問題的通知（財稅200780號）規(guī)定：“企業(yè)按照國務院 財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后 返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不 計入取得當期的應納稅所得額?！?/p>

17、 （2）財政部、國家稅務總局關于 企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定：軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟 件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所 得稅。4減計收入（1）財政部、國家稅務總局關于促進農產品連鎖經營試點稅收優(yōu)惠 政策的通知（財稅200710號）規(guī)定：”對納入農產品連鎖經營試 點范圍，且食用農產品收入設臺賬單獨核算的企業(yè)，自 2006年1月1 日起至2008年12月31日止經營食用農產品的收入可以減按 90%+入 企業(yè)所得稅應稅收入。”依據財政稅、國家稅務局關于企業(yè)所得稅 若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）

18、規(guī)定，食用農產品減計收入 優(yōu)惠將執(zhí)行到期滿。（2）企業(yè)所得稅法第三十三條及其實施條例 第九十九條規(guī)定，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定 的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相 關標準的產品取得的收入，減按90%f入收入總額。元才來哦占生產產 品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的 標準。5減免稅所得企業(yè)所得稅法 第二十七條及 企業(yè)所得稅法實施條例第八十 六至九十條規(guī)定，企業(yè)的卜列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)農林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)從事國家重 點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)

19、水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度 起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅。第4年至第6年減半征收企 業(yè)所得稅；（3）一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過 500萬 元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所 得稅。財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅20051號）規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包 括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息 收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分 配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對證券投資基金管理人運用 基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收

20、企業(yè)所得稅。6加計扣除企業(yè)所得稅法 第三十條及企業(yè)所得稅法實施條例第九十五、九十六條規(guī)定，企業(yè)下取（1）、（2）項支出，可以在計算應納稅所 得額時加計扣除：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研 究開發(fā)費用照規(guī)定據實扣除的基礎上形成無形資產的未形成無形資產 計入當期損益的，在按照研究開發(fā)費用的50啕口計扣除按照無形資產成 本的150%隹銷；（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除是指 企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上， 按照支付給殘疾職工工資的100勃口計扣除；殘疾人員的范圍適用中 華人民共和國殘疾人保障法 的有關規(guī)定。7創(chuàng)業(yè)投資抵 免所得企業(yè)所得稅法十七

21、條規(guī)定第三條及企業(yè)所得稅法實施條例 第九十七條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中 小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%殳權持有滿兩 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年/、足抵扣的，可 以在以后納稅年度結轉抵扣。8不征稅收入 用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產者計算對應的折 舊、攤銷扣除不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。9超過扣除標準的“五險一 金”企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為 職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保 險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。準予扣除。超過

22、標準繳納的部分，不得扣除。10超過扣除標 準的補充養(yǎng) 老保險和補 充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除，超過標 準的部分不得扣除。11超過扣除標 準的商業(yè)保 險除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國 務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外。企業(yè)為 投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。12借款費用(1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率計算的數額的部分，超過部分的利息支出，不得扣 除；(2)企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過 規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。續(xù)表序 號永久性差異 項