沈河國稅-2013年企業(yè)所得稅匯算清繳和申報表填寫技巧

1、20132013年企業(yè)所得稅匯算清繳年企業(yè)所得稅匯算清繳和申報表填寫技巧和申報表填寫技巧關(guān)巖關(guān)巖關(guān)巖關(guān)巖一級注冊稅務(wù)師、高級注冊稅務(wù)籌劃師中國人民大學(xué)碩士、高級講師國家稅務(wù)總局師資庫講師揚州稅務(wù)學(xué)院網(wǎng)絡(luò)學(xué)院授課教師中華會計網(wǎng)校授課教師研究方向：稅收、會計、稽查主要內(nèi)容主要內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準備企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準備 （一）企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法 （二）企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)提交的資料 （三）需要事前或事后備案的內(nèi)容有哪些 （四）會計年終結(jié)賬應(yīng)注意哪些問題所得稅匯算清繳實務(wù)操作中應(yīng)關(guān)注問題所得稅匯算清繳實務(wù)操作中應(yīng)關(guān)注問題 （一）企業(yè)所得稅最新政策盤點與分析 （二）企業(yè)所得

2、稅主表操作及關(guān)注問題 （三）企業(yè)所得稅收入明細表操作及關(guān)注問題 （四）企業(yè)所得稅成本明細表操作及關(guān)注問題 （五）企業(yè)所得稅納稅調(diào)整明細表操作及關(guān)注問題 （六）企業(yè)所得稅其他附表操作及關(guān)注問題一、企業(yè)所得稅匯算清繳前期準備一、企業(yè)所得稅匯算清繳前期準備（一）企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法（二）企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)提交的資料（三）需要事前或事后備案的內(nèi)容（四）會計年終結(jié)賬應(yīng)注意的問題1、匯算清繳填報錯誤是否可以更改2、分支機構(gòu)資產(chǎn)損失如何處理3、稅務(wù)機關(guān)審核報表的哪些方面和內(nèi)容4、是否所有的企業(yè)都需要匯算清繳5、注銷破產(chǎn)企業(yè)是否需要匯算清繳6、審核備案事項是否有時間規(guī)定7、納稅人對什么內(nèi)容負法律責(zé)

3、任8、企業(yè)匯算清繳期間有哪些權(quán)利9、多繳稅款是否可以退稅10、匯算清繳期間稅務(wù)機關(guān)有哪些義務(wù)企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法 企業(yè)所得稅法及實施條例稅收征管法及實施條例企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 國稅發(fā)【2009】79號 04-16關(guān)于進一步加強企業(yè)所得稅匯算清繳 工作的通知 稅總發(fā)【2013】26號 03-13 國稅發(fā)【2009】6號 01-22非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法需要事前或事后備案的內(nèi)容需要事前或事后備案的內(nèi)容符合條件的非營利組織的符合條件的非營利組織的收入收入（財稅【2014】13號 01-29）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè) 政策規(guī)定的產(chǎn)品所

4、取得的收入開發(fā)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的的 研究研究開發(fā)費用開發(fā)費用安置安置殘疾人員所支付的工資殘疾人員所支付的工資從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得所得從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目 投資經(jīng)營的所得從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)重點軟件生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的 生產(chǎn)企業(yè)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬 小于0.25um的集成電

5、路生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、 清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)等 以及財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文 明確的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策政策 （未分別核算不得享受稅收優(yōu)惠）（未分別核算不得享受稅收優(yōu)惠） 實行實行自行申報而不需備案的優(yōu)惠政策有自行申報而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利股息、紅利等權(quán)益性投資收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息股息、紅利、紅利等權(quán)益性投資收益小型小型微利企業(yè)微利企業(yè)（20%

6、稅率含減半征收）納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的 必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案資料提請備案主管稅務(wù)機關(guān)在登記備案出具書面告知書出具書面告知書后由納稅人執(zhí)行實行自行申報或備案后納稅人實際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理非優(yōu)惠項目備案非優(yōu)惠項目備案財務(wù)會計制度及財務(wù)會計處理財務(wù)會計制度及財務(wù)會計處理方法方法總分總分機構(gòu)相關(guān)信息機構(gòu)相關(guān)信息應(yīng)分別向主管稅務(wù)機關(guān)備案房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定的計稅成本對象須計稅成本對象須備案備案重組符合特殊性條件并選擇特殊性稅務(wù)處理特殊性條件并選擇特殊性稅務(wù)處理進入清算期企業(yè)

7、的有關(guān)清算事項清算事項與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議成本分攤協(xié)議 應(yīng)層報國家稅務(wù)總局備案稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)正式簽訂的 單邊單邊預(yù)約定價安排正式文本預(yù)約定價安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明應(yīng)層報國家稅務(wù)總局備案非居民企業(yè)享受常設(shè)機構(gòu)等稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)等稅收協(xié)定待遇待遇境內(nèi)機構(gòu)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目項目扣繳扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂的業(yè)務(wù)合同等 均需向主管稅務(wù)機關(guān)備案 營改增中的扣繳問題 增值稅發(fā)票成本費用跨年列支成本費用跨年列支 年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用項目進行清理防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏防止造成跨年度費用入賬

8、的情況跨年度費用入賬的情況應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當期申報扣除納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除不得提前或滯后申報扣除也就是說成本費用只能在所屬年度扣除只能在所屬年度扣除不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除因此提請財務(wù)部門在年底結(jié)前應(yīng)上述會計科目應(yīng)引起注意 15號公告20112011年第年第3434號公告號公告企業(yè)當年度實際發(fā)生當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的 有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時 可暫按賬面發(fā)生金額進行核算但在匯算清繳時應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證（存在下年票據(jù)）跨年度工資

9、支付跨年度工資支付只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工就可以在上一年度的費用中列支在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除但要看全國各地稅務(wù)機關(guān)的實際執(zhí)行情況而定有的地方稅務(wù)機關(guān)按收收付實現(xiàn)制付實現(xiàn)制的原則處理即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除有的地方稅務(wù)機關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理即可以在上一年度稅前扣除個人借款年底前資金處理個人借款年底前資金處理 關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的 股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函2008267號： 03-27關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收 個人所得稅問題的批復(fù) 財稅200883號 06-10 關(guān)注二、匯算清繳實務(wù)操作中應(yīng)關(guān)注問題二、匯算清繳實

10、務(wù)操作中應(yīng)關(guān)注問題（一）企業(yè)所得稅最新政策盤點與分析（二）所得稅主表操作及關(guān)注問題 （三）所得稅收入明細表操作及關(guān)注問題（四）所得稅成本明細表操作及關(guān)注問題 （五）所得稅納稅調(diào)整明細表操作及關(guān)注問題（六）所得稅其他附表操作及關(guān)注問題（一）企業(yè)所得稅最新政策盤點與分析（一）企業(yè)所得稅最新政策盤點與分析扣除問題投資問題搬遷問題優(yōu)惠問題捐贈問題征管問題協(xié)定問題非居民問題專項檢查問題2014年政策政策性搬遷政策性搬遷2013年第11號公告 03-12 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題公告 國稅函【2009】118號 03-12 作廢 企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅 2012年第40號公告 08

11、-10 關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告 重置固定資產(chǎn)的再轉(zhuǎn)讓的成本如何處理 財稅【2013】5號 02-06 關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知 財稅【2011】76號 財稅【2011】99號 2011年36號公告 財稅20142號2013年第62號 10-21 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的 公告 國稅函【2009】212號 04-24 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 財稅【2010】111號 12-31 關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅【2013】70號 09-29 關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題 的通知 國稅發(fā)【20

12、08】116號 12-10 關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知非居民企業(yè)非居民企業(yè)2013年第9號公告 02-28 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè) 繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告2013年第19號公告 04-19 關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供 勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告20142014年新政策年新政策財稅20141號 關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山 林地 湖泊等占地 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知 稅總發(fā)201417號 關(guān)于中國鐵路總公司及其分支機構(gòu)繳納 城市維護建設(shè)稅 教育費附加問題的通知 總局公告2014年第9號 關(guān)于依據(jù)實際管理機構(gòu)標準實施居民企業(yè) 認定有關(guān)問題的

13、公告 總局公告2014年第7號 關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后 納稅申報有關(guān)事項的公告 總局公告2014年第3號 關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除 問題的公告 財稅20144號 關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān) 契稅政策的通知 （二二）企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅主表操作及關(guān)注問題主表操作及關(guān)注問題1、匯算報表中誤區(qū)有哪些？如何處理與解決 2、利潤總額確定對匯算清繳的影響3、納稅調(diào)減項目中特殊項目填寫及注意事項 4、境外所得是否包含在所得額中如何填寫確定5、境結(jié)合納稅申報表6、應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的處理7、彌補以前年度損失的不同情況及稅務(wù)處理 8、跨地區(qū)匯總繳納稅款的變化處理 9、以前年度多

14、繳或少繳稅款的填寫與稅務(wù)處理（三三）收入明細表操作及應(yīng)關(guān)注問題）收入明細表操作及應(yīng)關(guān)注問題延遲確認會計收入延遲確認會計收入收入類項目的調(diào)整往往金額較大實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計會計收入的確認并不一定完全正確因此企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入注意事項注意事項實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認為會計收入，當然也屬于納稅收入企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果注意事項注意事項實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“

15、銷售費用”將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整 操作及應(yīng)關(guān)注的問題操作及應(yīng)關(guān)注的問題1、收入明細表有哪些誤區(qū)及如何技術(shù)處理 2、不同銷售方式收入確認的填寫與稅務(wù)處理3、包裝物押金收入與租賃收入的填寫與處理 4、代購代銷手續(xù)費的處理5、視同銷售如何填寫及在不同稅種的稅務(wù)處理 操作及應(yīng)關(guān)注的問題操作及應(yīng)關(guān)注的問題6、外購貨物給職工分福利、業(yè)務(wù)招待、 業(yè)務(wù)宣傳是否視同銷售7、房地產(chǎn)企業(yè)賣方贈家具家電是否視同銷售 8、出售固定資產(chǎn)的填寫與稅務(wù)處理9、債務(wù)重組的業(yè)務(wù)的一般

16、處理與特殊處理 10、政府補助包括哪些不同情況11、捐贈收入及其他營業(yè)外收入的稅務(wù)處理（四四）成本明細表操作及應(yīng)關(guān)注問題）成本明細表操作及應(yīng)關(guān)注問題準予扣除項目工薪支出、職工福利為實發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費為實發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的不超過 按金融企業(yè)同期同類貸款利率業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除 但不超過營業(yè)收入的千分之五廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年營業(yè)收入15% 超過可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 能夠扣除的成本、費用 需要滿足“真實性”、“合理性” 及“相關(guān)性”的要求行政罰款、

17、滯納金就屬于不能扣除的 容易忽視的項目容易忽視的項目不合不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調(diào)整調(diào)整以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用違反了成本、費用列支真實性原則，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。 列支列支明顯不合理金額的費用不進行納稅明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整調(diào)整列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用” 工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支費用扣除條件費用扣除條件第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定第二，要有合法的憑證合法有效憑證分為四大類

18、 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)； 三是境外收據(jù)；四是自制憑證各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用稅前扣除成本發(fā)票應(yīng)符合條件稅前扣除成本發(fā)票應(yīng)符合條件1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一： 銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的 收款人和付款人和金額必須一致 2、必須有真實交易的行為3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定操作及應(yīng)關(guān)注的問題操作及應(yīng)關(guān)注的問題1、不同銷售方式下的成本填寫與核算 2、視同銷售中成本如何填寫是否存在重復(fù)列支3、視同銷售中費用支出如何填寫是否重復(fù)列支 4、營業(yè)外支出中的各種情況填寫與稅務(wù)處理操作及應(yīng)關(guān)注的問題操作及應(yīng)關(guān)注的問題5、管理費用中涉及的各項目填寫與稅務(wù)處理 6、銷售費用中涉及的各項目

19、填寫與稅務(wù)處理7、財務(wù)費用中涉及的各項目填寫與稅務(wù)處理（五五）納稅調(diào)整表操作及應(yīng)關(guān)注問題）納稅調(diào)整表操作及應(yīng)關(guān)注問題1、納稅調(diào)整項目明細表的誤區(qū)及技術(shù)處理 2、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入包括哪些3、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本 及持有期間的投資損益處理4、重組業(yè)務(wù)的一般處理與特殊稅務(wù)處理 5、不征稅與免稅收入具體內(nèi)容的辨別及處理分析6、3年以上應(yīng)收應(yīng)付賬款應(yīng)如何稅務(wù)處理 7、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理的新變化8、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠處理的新變化 9、政策性搬遷企業(yè)所得稅收入確認的新變化10、財政補貼涉稅的填寫與處理 11、營改增的進一步擴容對企業(yè)的重要影響12、如何理解和掌握稅前扣除原則

20、13、工資在稅前扣除上有哪些重大的變化14、臨時工、季節(jié)工、實習(xí)生、勞務(wù)派遣人員、 返聘退休人員工資如何處理15、為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款 所得稅前如何處理16、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡、兼職、 退休人員再任職的稅務(wù)處理17、個人在公司任職、受雇或擔任董事、監(jiān)事 的稅務(wù)處理18、財企【2009】242號與國稅函20093號 關(guān)于福利費的區(qū)別及處理19、如何理解職工餐費的處理及票據(jù)問題 20、向離退休人員發(fā)放補助補貼如何填寫及處理21、通訊費補貼，住房補貼、誤餐補助、差旅費 等支出的填寫與稅務(wù)處理22、防暑降溫費、工作服、勞動保護支出的 稅收風(fēng)險如何控制23、職工教育經(jīng)費支出及工會經(jīng)費的主要變化 24、業(yè)務(wù)招待費及廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的范圍25、籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營期如何劃分? 籌建期業(yè)招費、廣告費費應(yīng)如何處