審計(jì)方法概述(共201頁).ppt

1、CHAPTER 5審計(jì)方法審計(jì)方法Leraning Objectivrs審計(jì)審計(jì)方法概述方法概述抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用審計(jì)審計(jì)技術(shù)技術(shù)方法方法本本章章概概要要輔助審計(jì)技術(shù)輔助審計(jì)技術(shù) 第一節(jié)第一節(jié) 審審計(jì)方法概述計(jì)方法概述一、審計(jì)方法的涵義及作用一、審計(jì)方法的涵義及作用（一）審計(jì)方法的涵義（一）審計(jì)方法的涵義狹義狹義 審計(jì)人員為了獲取充分、有效的審計(jì)審計(jì)人員為了獲取充分、有效的審計(jì)證據(jù)而采取的各種措施和手段的總稱。（取證證據(jù)而采取的各種措施和手段的總稱。（取證說）說）廣義廣義 審計(jì)人員為了審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能，完成審行使審計(jì)職能，完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)計(jì)任務(wù)，達(dá)到

2、審計(jì)目標(biāo)而針對(duì)審計(jì)對(duì)象所采取而針對(duì)審計(jì)對(duì)象所采取的各種的各種措施和手段措施和手段的總稱。（目標(biāo)說）的總稱。（目標(biāo)說）目的目的內(nèi)容內(nèi)容 二、審計(jì)方法的選用二、審計(jì)方法的選用（一）（一） 審計(jì)方法的選用原則審計(jì)方法的選用原則 1. 1. 審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況 2. 2. 被審計(jì)單位的實(shí)際情況被審計(jì)單位的實(shí)際情況 3. 3. 不同的審計(jì)類型不同的審計(jì)類型 4. 4. 審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)人員的素質(zhì) 5. 5. 不同的審計(jì)方式不同的審計(jì)方式 6. 6. 審計(jì)結(jié)論的保證程度和審計(jì)成本審計(jì)結(jié)論的保證程度和審計(jì)成本（二）選用審計(jì)方法應(yīng)注意的問題（二）選用審計(jì)方法應(yīng)注意的問題

3、n 應(yīng)相互聯(lián)系地看問題，有系統(tǒng)觀點(diǎn)應(yīng)相互聯(lián)系地看問題，有系統(tǒng)觀點(diǎn)n 要善于抓住本質(zhì)要善于抓住本質(zhì)n 要堅(jiān)持密切聯(lián)系群眾要堅(jiān)持密切聯(lián)系群眾 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法審查書面資料的方法審查書面資料的方法 一一證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法 二二取證方法瀏覽取證方法瀏覽審閱法審閱法核對(duì)法核對(duì)法調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法函證函證法法復(fù)核法復(fù)核法盤存法盤存法鑒定法鑒定法分析法分析法推理法推理法詳查法詳查法抽查法抽查法重制法重制法逆查法逆查法順查法順查法直查法直查法 是指按照同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序是指按照同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序相同相同的方的方向而依次進(jìn)行檢查的審計(jì)查賬方法。向而依次進(jìn)行檢查的審計(jì)查賬方法

4、。 是指與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序是指與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序相反相反的方向的方向依次進(jìn)行的檢查的審計(jì)查賬方法。依次進(jìn)行的檢查的審計(jì)查賬方法。 一、程序檢查法 順查法順查法 逆查法逆查法 直查法直查法 直接從賬簿查。直接從賬簿查。 是指按照什么樣的順序依此進(jìn)行檢查的方法。是指按照什么樣的順序依此進(jìn)行檢查的方法。 順查法、逆差法程序圖盤點(diǎn)有關(guān)實(shí)物盤點(diǎn)有關(guān)實(shí)物函證債權(quán)債務(wù)函證債權(quán)債務(wù)詢問有關(guān)人員詢問有關(guān)人員觀察核實(shí)問題觀察核實(shí)問題順查法順查法 逆查法逆查法證實(shí)問題證實(shí)問題證實(shí)問題證實(shí)問題核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)審閱分析原始憑證審閱分析原始憑證審閱分析記賬憑證審閱分析記賬憑證審閱明細(xì)賬、日記賬審閱明細(xì)賬、日記賬審

5、閱分析總分類賬審閱分析總分類賬審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)（一）順查法（一）順查法( (正查法正查法) ) 石家莊市新華區(qū)國稅局稅務(wù)人員石家莊市新華區(qū)國稅局稅務(wù)人員向消費(fèi)者介紹識(shí)別假發(fā)票知識(shí)。向消費(fèi)者介紹識(shí)別假發(fā)票知識(shí)。 4 4月月2424日，新華區(qū)國稅局在人流較多的日，新華區(qū)國稅局在人流較多的北國益元超市廣場(chǎng)舉辦了一場(chǎng)別開生面北國益元超市廣場(chǎng)舉辦了一場(chǎng)別開生面的稅收宣傳活動(dòng)。今年的稅收宣傳活動(dòng)。今年4 4月是第月是第1919個(gè)全個(gè)全國稅收宣傳月。國稅收宣傳月。假發(fā)票！假發(fā)票！ 你去肯德基你去肯德基吃快餐，有沒有吃快餐，有沒有問營業(yè)員，要過問營業(yè)員，

6、要過小票，或者開過小票，或者開過發(fā)票？發(fā)票？ 近期假如到天潤發(fā)購物，或近期假如到天潤發(fā)購物，或者去肯德基、麥當(dāng)勞吃東西，還者去肯德基、麥當(dāng)勞吃東西，還是去別的什么商店買東西，開一是去別的什么商店買東西，開一張發(fā)票回來！張發(fā)票回來！ 原始憑證填制的技術(shù)要求原始憑證填制的技術(shù)要求1、阿拉伯?dāng)?shù)字一個(gè)一個(gè)的準(zhǔn)確、清晰地書、阿拉伯?dāng)?shù)字一個(gè)一個(gè)的準(zhǔn)確、清晰地書寫，不得連筆書寫寫，不得連筆書寫2、阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)當(dāng)書寫貨幣符號(hào)，幣符、阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)當(dāng)書寫貨幣符號(hào)，幣符與數(shù)字間不得留有空白與數(shù)字間不得留有空白3、漢字大寫數(shù)字：、漢字大寫數(shù)字：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌

7、、玖、拾、佰、仟、萬、億玖、拾、佰、仟、萬、億書寫適當(dāng)留格書寫適當(dāng)留格 日期的寫法：日期的寫法：n一般要寫成一般要寫成2 2個(gè)大寫數(shù)字個(gè)大寫數(shù)字, ,如如4 4月月5 5日：日：零肆月零伍日。零肆月零伍日。n日期是日期是1 1開頭的，如開頭的，如6 6月月1212日，寫日，寫成成零陸月壹拾貳日。零陸月壹拾貳日。n月、日帶月、日帶0 0的，前面加零。如的，前面加零。如1010月月1010日：日：零壹拾月零壹拾日。零壹拾月零壹拾日。 對(duì)內(nèi)容上的審核：對(duì)內(nèi)容上的審核：u 在審核某化工廠時(shí)看到一張發(fā)票上列明原材料在審核某化工廠時(shí)看到一張發(fā)票上列明原材料采購業(yè)務(wù)，貨物已驗(yàn)收入庫，也有相應(yīng)的入庫單。采購業(yè)

8、務(wù)，貨物已驗(yàn)收入庫，也有相應(yīng)的入庫單。從入庫單上我們看到該廠購買的具體品名，這幾從入庫單上我們看到該廠購買的具體品名，這幾種化工物資都是屬于溶劑，種化工物資都是屬于溶劑，而該化工廠主要生產(chǎn)而該化工廠主要生產(chǎn)的產(chǎn)品是鋼材和耐火材料，的產(chǎn)品是鋼材和耐火材料，這一點(diǎn)引起審計(jì)人員這一點(diǎn)引起審計(jì)人員的注意。的注意。u另外，從入庫驗(yàn)收單中顯示無水乙二氧數(shù)量有另外，從入庫驗(yàn)收單中顯示無水乙二氧數(shù)量有1888.21888.2公斤，而該廠一年最多消耗不過百余公斤。公斤，而該廠一年最多消耗不過百余公斤。所以審計(jì)人員更加懷疑這批化工原料的購入不正所以審計(jì)人員更加懷疑這批化工原料的購入不正常。常。順藤摸瓜追蹤下去順藤

9、摸瓜追蹤下去n根據(jù)上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員又審查了該廠化根據(jù)上述疑點(diǎn)，審計(jì)人員又審查了該廠化工倉庫工倉庫1212月份的月份的“化工原料進(jìn)銷存報(bào)表化工原料進(jìn)銷存報(bào)表”，發(fā)現(xiàn)該種原料全部耗完，沒有結(jié)存，證實(shí)發(fā)現(xiàn)該種原料全部耗完，沒有結(jié)存，證實(shí)該物資的耗用反常。該物資的耗用反常。n又進(jìn)一步到倉庫查對(duì)保管賬，保管員承認(rèn)又進(jìn)一步到倉庫查對(duì)保管賬，保管員承認(rèn)入庫驗(yàn)收單是別人叫填的，并沒有見到大入庫驗(yàn)收單是別人叫填的，并沒有見到大批量的二丁酯等物資。批量的二丁酯等物資。真相：真相：n原來是該廠的車隊(duì)有一個(gè)擋土墻工程，決算工程款原來是該廠的車隊(duì)有一個(gè)擋土墻工程，決算工程款為為41460.6541460.65元。為了

10、將此項(xiàng)工程款擠入成本，并使元。為了將此項(xiàng)工程款擠入成本，并使其合法化，該廠財(cái)務(wù)科才利用某門市部與該廠的購其合法化，該廠財(cái)務(wù)科才利用某門市部與該廠的購銷關(guān)系，索取發(fā)票，由該廠材料會(huì)計(jì)填寫，制作銷關(guān)系，索取發(fā)票，由該廠材料會(huì)計(jì)填寫，制作“假入庫假入庫”的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。n對(duì)于這種行為，最終對(duì)參與作弊的有關(guān)人員做了嚴(yán)對(duì)于這種行為，最終對(duì)參與作弊的有關(guān)人員做了嚴(yán)肅處理。肅處理。n啟示：審核發(fā)票是否是合法的，光從外表看啟示：審核發(fā)票是否是合法的，光從外表看是不夠的，還要從發(fā)票所列的內(nèi)容來看。是不夠的，還要從發(fā)票所列的內(nèi)容來看。（一）順查法（一）順查法(正查法正查法)記賬憑證的填制記賬憑證的填制記賬憑證的審

11、核20052005年年1212月月3131日，提取應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀日，提取應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行貸款利息行貸款利息500500元，原始憑證元，原始憑證1 1張，編號(hào)張，編號(hào)303020051231轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)30預(yù)提短期借款利息預(yù)提短期借款利息1財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用50000利息利息50000預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用￥50000￥50000（一）順查法（一）順查法( (正查法正查法) ) 順查法的優(yōu)缺點(diǎn)順查法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，結(jié)果準(zhǔn)確，可以避免遺漏。優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，結(jié)果準(zhǔn)確，可以避免遺漏。 缺點(diǎn)：面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，缺點(diǎn)：面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。耗費(fèi)人力、時(shí)

12、間太多。 順查法的適用范圍順查法的適用范圍 被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少; ; 被審計(jì)單位管理及會(huì)計(jì)工作混亂；被審計(jì)單位管理及會(huì)計(jì)工作混亂； 特別重要或危險(xiǎn)的審計(jì)事項(xiàng)。特別重要或危險(xiǎn)的審計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)報(bào)表的全面分析會(huì)計(jì)報(bào)表的全面分析賬簿的賬簿的審查分析審查分析憑證的憑證的審查分析審查分析核實(shí)調(diào)查核實(shí)調(diào)查逆查法逆查法（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（二）逆查法（倒查法或溯源法）（二）逆查法（倒查法或溯源法）第一步：會(huì)計(jì)報(bào)表的全面分析n審計(jì)層分析（財(cái)務(wù)審計(jì)）審計(jì)層分析（財(cái)務(wù)審計(jì)）n管理層分析（管理審計(jì)）管理層分析（管理審計(jì)）n財(cái)務(wù)層分析（信息透視）財(cái)務(wù)層分析（信息透視）（1 1）審閱）審

13、閱n報(bào)表種類是否齊全報(bào)表種類是否齊全n報(bào)表形式的審查（格式、填列）報(bào)表形式的審查（格式、填列）n報(bào)表的編制技術(shù)是否符合要求報(bào)表的編制技術(shù)是否符合要求n報(bào)表編制的依據(jù)是否符合規(guī)定報(bào)表編制的依據(jù)是否符合規(guī)定n有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否正常、合理有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否正常、合理n勾稽關(guān)系的審查（表內(nèi)、表外）勾稽關(guān)系的審查（表內(nèi)、表外）n補(bǔ)充資料及附注的正確性審查補(bǔ)充資料及附注的正確性審查總計(jì)總計(jì)合計(jì)合計(jì)小計(jì)小計(jì)1 1、審計(jì)層分析、審計(jì)層分析-從財(cái)務(wù)角度分析報(bào)表從財(cái)務(wù)角度分析報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表種類財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系（一）財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系（一）所有者權(quán)益： 未分配利潤資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表期末未分配

14、利潤凈利潤凈利潤可供分配的利潤現(xiàn) 金 流 量 表報(bào)表及帳戶信息財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系（二）財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系（二）1 1、審計(jì)層分析、審計(jì)層分析-從財(cái)務(wù)角度分析報(bào)表從財(cái)務(wù)角度分析報(bào)表n橫向比較波動(dòng)幅度特別大的項(xiàng)目橫向比較波動(dòng)幅度特別大的項(xiàng)目n應(yīng)該發(fā)生變動(dòng)而未變動(dòng)的項(xiàng)目應(yīng)該發(fā)生變動(dòng)而未變動(dòng)的項(xiàng)目n不應(yīng)該變動(dòng)而又發(fā)生變動(dòng)的科目不應(yīng)該變動(dòng)而又發(fā)生變動(dòng)的科目n具有對(duì)應(yīng)關(guān)系而不對(duì)應(yīng)的科目具有對(duì)應(yīng)關(guān)系而不對(duì)應(yīng)的科目n存在資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)重大變化，而會(huì)計(jì)報(bào)告編存在資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)重大變化，而會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)說明書中沒有相關(guān)信息披露的情況報(bào)說明書中沒有相關(guān)信息披露的情況n凡是有負(fù)號(hào)的科目凡是有負(fù)號(hào)的科目n

15、背景資料：背景資料：n20112011年年1 1月，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)月，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)東方公司東方公司20102010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。東年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。東方公司是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，企方公司是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，企業(yè)的內(nèi)控制度也比較健全、有效。其資產(chǎn)業(yè)的內(nèi)控制度也比較健全、有效。其資產(chǎn)負(fù)債表如下：負(fù)債表如下：n練習(xí)：練習(xí)：n編制資產(chǎn)負(fù)債表橫向比較表。編制資產(chǎn)負(fù)債表橫向比較表。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：編制單位：XYZ公司公司 2010年年12月月31日日 單位：元單位：元2 2、管理層分析、管理層分析-從管理角度進(jìn)行審計(jì)從管理角度進(jìn)行審計(jì)投投資

16、資活活動(dòng)動(dòng)融融資資活活動(dòng)動(dòng)經(jīng)經(jīng)營營風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力債務(wù)趨勢(shì)債務(wù)趨勢(shì) 壓縮壓縮充分利用負(fù)債充分利用負(fù)債效應(yīng)效應(yīng)非盈利投資非盈利投資長期投資長期投資盈利性投資盈利性投資n投資強(qiáng)調(diào)：盈利性投資與非盈利性投資的有機(jī)配置分散風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金持有量現(xiàn)金持有量總成本總成本短缺成本短缺成本管理成本管理成本機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本總成本總成本最佳現(xiàn)金持有量最佳現(xiàn)金持有量實(shí)際實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)診斷：診斷：A A、生產(chǎn)能力過剩，資產(chǎn)閑置。生產(chǎn)能力過剩，資產(chǎn)閑置。B B、企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性弱、財(cái)務(wù)風(fēng)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性弱、財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)大。險(xiǎn)大。建議：建議：A A、盤活存量資產(chǎn)（資產(chǎn)重組）盤活存量資產(chǎn)（資產(chǎn)

17、重組） B B、減少流動(dòng)負(fù)債（破壞融資結(jié)減少流動(dòng)負(fù)債（破壞融資結(jié)構(gòu)、不充分利用負(fù)債效應(yīng)），構(gòu)、不充分利用負(fù)債效應(yīng)），出售投資（臨時(shí)措施）出售投資（臨時(shí)措施）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際實(shí)際診斷：診斷：A A、負(fù)債效應(yīng)未被充分利用，負(fù)債效應(yīng)未被充分利用，大量資金花費(fèi)在非盈利性投大量資金花費(fèi)在非盈利性投資。資。B B、瓶頸效應(yīng)（供銷無問題，瓶頸效應(yīng)（供銷無問題，生產(chǎn)不出來）生產(chǎn)不出來）對(duì)策：對(duì)策：A A、非盈利性投資設(shè)計(jì)最佳配非盈利性投資設(shè)計(jì)最佳配置。置。B B、擴(kuò)大生產(chǎn)能力（買或租）擴(kuò)大生產(chǎn)能力（買或租）c租 買T資產(chǎn)收益率權(quán)益乘數(shù)銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1 （1- -資產(chǎn)負(fù)債率）凈 利 潤銷售收入銷售收入總 資

18、 產(chǎn)銷售收入費(fèi) 用銷售成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資本結(jié)構(gòu)長期資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收帳款存 貨現(xiàn) 金其 他所 得 稅凈資產(chǎn)收益率（DuPont 圖圖）3 3、財(cái)務(wù)層分析、財(cái)務(wù)層分析-從效益審計(jì)角度從效益審計(jì)角度管理的目的：管理的目的：A A、周轉(zhuǎn)速度快、周轉(zhuǎn)速度快 B B、周轉(zhuǎn)過程成本要低、周轉(zhuǎn)過程成本要低 C C、資金占用要節(jié)約、資金占用要節(jié)約經(jīng)營周期存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)經(jīng)營周期存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)3 3、財(cái)務(wù)層分析、財(cái)務(wù)層分析-從效益審計(jì)角度從效益審計(jì)角度 （3 3）被審單位盈利能力分析）被審單位盈利能力分析A A、用相對(duì)數(shù)看、用相對(duì)數(shù)看B B、結(jié)合會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法看、結(jié)合會(huì)計(jì)

19、政策、會(huì)計(jì)方法看C C、結(jié)合現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況看、結(jié)合現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況看D D、結(jié)合利潤分配來看、結(jié)合利潤分配來看（現(xiàn)金股利、不分配、送股、配股）（現(xiàn)金股利、不分配、送股、配股）（4 4）確定被審單位的財(cái)務(wù)狀況）確定被審單位的財(cái)務(wù)狀況3 3、財(cái)務(wù)層分析、財(cái)務(wù)層分析-從效益審計(jì)角度從效益審計(jì)角度（二）逆查法（倒查法或溯源法）（二）逆查法（倒查法或溯源法） 逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)逆查法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，節(jié)省人力物力和時(shí)間。優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，節(jié)省人力物力和時(shí)間。 缺點(diǎn)：不能全面地取證，不利于全面揭露會(huì)計(jì)上錯(cuò)弊缺點(diǎn)：不能全面地取證，不利于全面揭露會(huì)計(jì)上錯(cuò)弊 逆查法的適用范圍逆查法的

20、適用范圍 適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位?？刂戚^好的單位。 （三）直查法v涵義 指直接從有關(guān)明細(xì)賬的審閱和分析開始，然后根 據(jù)需要核對(duì)記賬憑證及其所附原始憑證，或核對(duì) 賬賬、賬表，并審閱分析報(bào)表的一種方法。v審查步驟根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)，確定需要審查的明細(xì)賬審閱并分析明細(xì)賬核對(duì)記賬憑證及其所附的原始憑證，或核對(duì)賬 賬、賬表審閱分析憑證或賬表根據(jù)需要對(duì)存有疑問的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行證實(shí)，對(duì)實(shí) 物進(jìn)行盤點(diǎn)（三）直查法v優(yōu)點(diǎn)靈活方便，能抓住重點(diǎn)能克服效率低和難以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的缺陷v缺點(diǎn)難以作出十分精確的審計(jì)結(jié)論v適用范圍不適用于危險(xiǎn)項(xiàng)目和帳目混亂

21、單位，不適用于危險(xiǎn)項(xiàng)目和帳目混亂單位，其余場(chǎng)合均適用其余場(chǎng)合均適用 三種方法的比較表適用范圍特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)逆查法 直查法順查法缺點(diǎn)概念二、范圍檢查法二、范圍檢查法 詳查法詳查法 抽查法抽查法 重制法重制法（一）詳查法（精查法）（一）詳查法（精查法）n概念概念 指對(duì)被審單位在被查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指對(duì)被審單位在被查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。及其經(jīng)濟(jì)信息資料，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法與全面審計(jì)（全部審計(jì)）的區(qū)別詳查法與全面審計(jì)（全部審計(jì)）的區(qū)別（一）詳查法（精查法）（一）詳查法（精查法） 詳查法的優(yōu)點(diǎn)詳查法的優(yōu)點(diǎn)能全面揭露會(huì)計(jì)中的錯(cuò)弊能全面揭露會(huì)計(jì)中的錯(cuò)弊有利于做

22、出正確的審計(jì)結(jié)論有利于做出正確的審計(jì)結(jié)論 詳查法的適用范圍詳查法的適用范圍經(jīng)濟(jì)簡單、業(yè)務(wù)量少的單位經(jīng)濟(jì)簡單、業(yè)務(wù)量少的單位對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重大影響，對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重大影響，錯(cuò)、弊可能性大的項(xiàng)目錯(cuò)、弊可能性大的項(xiàng)目 詳查法的缺點(diǎn)詳查法的缺點(diǎn)費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、效率低、成本高費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、效率低、成本高難以抓住重點(diǎn)而造成疏漏難以抓住重點(diǎn)而造成疏漏（二）抽查法（二）抽查法 抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)抽查法的優(yōu)缺點(diǎn) 抽查法的適用范圍抽查法的適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，節(jié)省人力物力優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實(shí)質(zhì)，節(jié)省人力物力和時(shí)間。和時(shí)間。 缺點(diǎn)：不能全面地審查問題，容易有遺漏。缺點(diǎn)：不能全面地審查問題，容易有遺漏。 適用于規(guī)模

23、較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。內(nèi)部控制較好的單位。 抽查法的概念抽查法的概念任意抽樣；判斷抽樣；統(tǒng)計(jì)抽樣任意抽樣；判斷抽樣；統(tǒng)計(jì)抽樣 抽查法的分類抽查法的分類（三）重制法（重記法）定義 對(duì)被審單位應(yīng)審經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行整理重記的基礎(chǔ)上， 根據(jù)需要而進(jìn)行的檢查。步驟n在調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定重制的范圍n按照審查的期間和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行重記。n與被審計(jì)單位原有的資料及財(cái)產(chǎn)狀況對(duì)照，確定差異n分析和確定需要進(jìn)一步檢查的范圍和方法。（三）重制法（重記法）重制程序n審核原始憑證n填制記賬憑證n登記有關(guān)賬項(xiàng)n結(jié)賬與編表 優(yōu)點(diǎn)通過對(duì)資料的整

24、理和重記，能為查明問題提供便利條件。缺點(diǎn)：應(yīng)用時(shí)費(fèi)時(shí)、費(fèi)力。適用范圍 適用于管理混亂，賬證極不健全的單位。 12 審閱法審閱法 盤存法盤存法 函證法函證法核對(duì)法核對(duì)法 復(fù)核法復(fù)核法 觀察法觀察法 鑒定法鑒定法 （一）審閱法 v 原始憑證的審閱原始憑證的審閱v 記賬憑證的審閱記賬憑證的審閱v 賬簿的審閱賬簿的審閱v 會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱v 其他資料的審閱其他資料的審閱v是指通過仔細(xì)審查閱讀被審單位一定時(shí)期是指通過仔細(xì)審查閱讀被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，獲取審計(jì)證內(nèi)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。（一）審閱法（一）審閱法 v

25、變動(dòng)幅度變動(dòng)幅度正負(fù)方向正負(fù)方向變化關(guān)系變化關(guān)系簽名簽名蓋章蓋章摘要摘要編號(hào)編號(hào)結(jié)合其他方法結(jié)合其他方法 案例案例4 4：從一日之差查出假退款五萬元：從一日之差查出假退款五萬元n在審查在審查XXXX公司公司20052005年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)1212月份的銀收月份的銀收1010號(hào)憑證情況反常：所號(hào)憑證情況反常：所附原始憑證內(nèi)容是幾十張由職工退還獎(jiǎng)金附原始憑證內(nèi)容是幾十張由職工退還獎(jiǎng)金及實(shí)物的現(xiàn)金收據(jù)開單時(shí)間為及實(shí)物的現(xiàn)金收據(jù)開單時(shí)間為1212月月6 6日，而日，而存入銀行的現(xiàn)金存款單日期是存入銀行的現(xiàn)金存款單日期是1212月月5 5日。日。n照理應(yīng)是先開單收到現(xiàn)金后

26、才有款存入銀照理應(yīng)是先開單收到現(xiàn)金后才有款存入銀行，而這筆賬卻是先存款，后收款開單，行，而這筆賬卻是先存款，后收款開單，哪來的墊款？是否有假？哪來的墊款？是否有假？順藤摸瓜查下去順藤摸瓜查下去n于是審計(jì)人員假設(shè)，如果有墊款，企業(yè)必要向某于是審計(jì)人員假設(shè)，如果有墊款，企業(yè)必要向某單位借款，再用無償撥款抵還。不管何種方法，單位借款，再用無償撥款抵還。不管何種方法，在賬務(wù)上肯定有所反映。在審閱銀行日記賬等重在賬務(wù)上肯定有所反映。在審閱銀行日記賬等重點(diǎn)懷疑賬戶后發(fā)現(xiàn)果然，點(diǎn)懷疑賬戶后發(fā)現(xiàn)果然，1111月月2828日被審單位將日被審單位將2 2萬萬元生產(chǎn)發(fā)展基金無償撥給元生產(chǎn)發(fā)展基金無償撥給XXXX茶廠

27、。茶廠。n審計(jì)人員到該茶廠調(diào)查這筆資金的使用情況，結(jié)審計(jì)人員到該茶廠調(diào)查這筆資金的使用情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該茶廠將收到的果發(fā)現(xiàn)，該茶廠將收到的2 2萬元掛到一家茶廠加工萬元掛到一家茶廠加工廠往來賬上，然后，茶葉加工廠出納員從茶廠提廠往來賬上，然后，茶葉加工廠出納員從茶廠提出現(xiàn)金出現(xiàn)金2 2萬元交茶廠行政辦公室主任，該主任將萬元交茶廠行政辦公室主任，該主任將2 2萬元轉(zhuǎn)交給被審單位。萬元轉(zhuǎn)交給被審單位。某公司某公司XXXX茶廠茶廠茶廠茶廠加工廠加工廠真相：真相：n審計(jì)人員出示部分證據(jù)并曉以厲害后，該審計(jì)人員出示部分證據(jù)并曉以厲害后，該單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)經(jīng)理坦白：單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)經(jīng)理坦白：n除了從除了從XX

28、XX茶廠拿回茶廠拿回2 2萬元現(xiàn)金外，還以同樣萬元現(xiàn)金外，還以同樣手法從另一個(gè)單位拿回手法從另一個(gè)單位拿回3 3萬元，共五萬元。萬元，共五萬元。然后再以職工退還獎(jiǎng)金和實(shí)物款名義存入然后再以職工退還獎(jiǎng)金和實(shí)物款名義存入銀行，再開假收據(jù)進(jìn)行職工假退款。銀行，再開假收據(jù)進(jìn)行職工假退款。n審計(jì)人員在審查某電子公司審計(jì)人員在審查某電子公司“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)6 6月月2525日日78#78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要現(xiàn)付字記賬憑證摘要為為“付拆除付拆除A A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)”，金額為，金額為500500元，在元，在“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”和和“銀行存款日記銀行存款日記賬賬”中卻沒有發(fā)

29、現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。n查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入的清理收入轉(zhuǎn)入“小金庫小金庫”。案例案例5 5：憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)對(duì)方對(duì)方科目科目摘要摘要收入收入金額金額付出付出金額金額6 6 2525現(xiàn)付現(xiàn)付7878付拆除付拆除A A機(jī)器機(jī)器勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)500500管理管理費(fèi)用費(fèi)用未發(fā)現(xiàn)清理收入未發(fā)現(xiàn)清理收入記賬記賬憑證憑證原始原始憑證憑證固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)明細(xì)賬明細(xì)賬案例案例5 5n查賬人員首先調(diào)出查賬人員首先調(diào)出78#78#現(xiàn)付字記賬憑證，其現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“支付給李支

30、付給李某的某的A A型機(jī)器拆除費(fèi)型機(jī)器拆除費(fèi)500500元元”的白條，其分的白條，其分錄為：錄為： 借：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)借：管理費(fèi)用一拆除費(fèi) 500 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 500 500摘要摘要對(duì)應(yīng)科目對(duì)應(yīng)科目金額金額付拆除付拆除機(jī)器機(jī)器勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)管理管理費(fèi)用費(fèi)用50050078財(cái)務(wù)處：財(cái)務(wù)處： 經(jīng)批準(zhǔn)，請(qǐng)支付給張經(jīng)批準(zhǔn)，請(qǐng)支付給張A A型機(jī)器型機(jī)器拆除費(fèi)拆除費(fèi) 500 500元，請(qǐng)予以支付。元，請(qǐng)予以支付。 查賬人員審查不正確的分錄，進(jìn)而審查固查賬人員審查不正確的分錄，進(jìn)而審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)9 9月月2222日轉(zhuǎn)字日轉(zhuǎn)字8080號(hào)憑證號(hào)憑證的摘要欄注明的摘要欄注

31、明“報(bào)廢報(bào)廢A A型設(shè)備型設(shè)備”字樣，調(diào)出字樣，調(diào)出轉(zhuǎn)字轉(zhuǎn)字8080號(hào)憑證，該憑證的分錄為：號(hào)憑證，該憑證的分錄為： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 50 50，000000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 50 50，000000 貸：固定資產(chǎn)一貸：固定資產(chǎn)一A A型設(shè)備型設(shè)備 100 100，000000憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)對(duì)方對(duì)方科目科目摘要摘要付出付出（貸方）（貸方）金額金額固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬6 62828轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)8080報(bào)廢報(bào)廢A A設(shè)備設(shè)備100100，000000累計(jì)折舊累計(jì)折舊營業(yè)外支出營業(yè)外支出轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證詢問相關(guān)人員詢問相關(guān)人員收入收入（借方）（借方）金額金額摘要摘要借方科目借方科目

32、金額金額付拆除付拆除A A機(jī)器機(jī)器勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)累計(jì)折舊累計(jì)折舊5050，00000080轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證營業(yè)外支出營業(yè)外支出5050，000000審計(jì)人員分析：審計(jì)人員分析：n報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值1010萬，并且半成新的設(shè)備，萬，并且半成新的設(shè)備，必定有清理收入，決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查。必定有清理收入，決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查。審計(jì)人員詢問該設(shè)備的保管員，保管員供審計(jì)人員詢問該設(shè)備的保管員，保管員供認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí)，其是于與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí)，其是于9 9月月2121日從該日從該公司以公司以6 6萬元現(xiàn)金購買的，有該電子公司領(lǐng)萬

33、元現(xiàn)金購買的，有該電子公司領(lǐng)導(dǎo)的白條收據(jù)。導(dǎo)的白條收據(jù)。證證 明明 我單位于我單位于20062006年年6 6月月2929日以現(xiàn)金日以現(xiàn)金6 6萬元萬元從單位購入對(duì)方報(bào)廢的設(shè)備從單位購入對(duì)方報(bào)廢的設(shè)備A A一臺(tái)，貨已收到貨款已付，并收到一臺(tái)，貨已收到貨款已付，并收到對(duì)方收據(jù)。對(duì)方收據(jù)。賬務(wù)調(diào)整：賬務(wù)調(diào)整：n該公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名，將出售固定資產(chǎn)的收入存人該公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名，將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫小金庫”。在賬務(wù)處理時(shí)，不通過。在賬務(wù)處理時(shí)，不通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶，賬戶，以掩人耳目。以掩人耳目。審計(jì)人員在取證之后，向該電子公司說明上述審計(jì)人員在取證之后，向該電子

34、公司說明上述問題，財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱，并交出存折現(xiàn)金問題，財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱，并交出存折現(xiàn)金6 6萬元。萬元。n該電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)行調(diào)賬。該電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)行調(diào)賬。(1)(1)調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500500 貸：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)貸：管理費(fèi)用一拆除費(fèi) 500500(2)(2)收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 6000060000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6000060000(3)(3)調(diào)整營業(yè)外收支的分錄如下：調(diào)整營業(yè)外收支

35、的分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5000050000 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 5000050000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95009500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 95009500直接盤存直接盤存監(jiān)督盤存監(jiān)督盤存盤存法也稱盤點(diǎn)法，指通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清盤存法也稱盤點(diǎn)法，指通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否存在的點(diǎn)、計(jì)量，證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否存在的一種常用審計(jì)技術(shù)。一種常用審計(jì)技術(shù)。 v 同一時(shí)點(diǎn)同一時(shí)點(diǎn)短缺短缺溢余溢余結(jié)賬日實(shí)存數(shù)結(jié)賬日實(shí)存數(shù) 結(jié)賬日賬存數(shù)結(jié)賬日賬存數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù) 盤點(diǎn)日賬存數(shù)盤點(diǎn)日賬存數(shù)賬賬 實(shí)實(shí)賬賬 實(shí)實(shí)

36、v 確定結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)確定結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)v 確定結(jié)賬日實(shí)存數(shù)確定結(jié)賬日實(shí)存數(shù)v 賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì) 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日支出合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日支出合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入合計(jì)結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù) 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日支出合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日支出合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入合計(jì)結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日支出合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日支出合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入合計(jì)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入合計(jì)結(jié)賬日實(shí)存數(shù)結(jié)賬日實(shí)存數(shù) 審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)2005200

37、5年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)遇到下列情況：計(jì)，在對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)遇到下列情況： 1. 1.被審計(jì)單位提出可在被審計(jì)單位提出可在20052005年年1111月月3030日，日，20052005年年1212月月3030日或日或20062006年年1 1月月1010日三個(gè)時(shí)間中的一個(gè)安排存日三個(gè)時(shí)間中的一個(gè)安排存貨盤點(diǎn)。貨盤點(diǎn)。 2. 2.被審計(jì)單位編好空白盤點(diǎn)標(biāo)簽后，送至審計(jì)人被審計(jì)單位編好空白盤點(diǎn)標(biāo)簽后，送至審計(jì)人員檢查。員檢查。 3. 3.被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的B B材料存放在三個(gè)倉庫中。材料存放在三個(gè)倉庫中。 案例案例1 1：1.1.審計(jì)人員應(yīng)選擇哪一個(gè)時(shí)間

38、安排監(jiān)盤？為什么審計(jì)人員應(yīng)選擇哪一個(gè)時(shí)間安排監(jiān)盤？為什么？2.2.審計(jì)人員應(yīng)如何檢查控制被審計(jì)單位編好的空審計(jì)人員應(yīng)如何檢查控制被審計(jì)單位編好的空 白盤點(diǎn)簽？白盤點(diǎn)簽？1.1.審計(jì)人員應(yīng)選擇哪一個(gè)時(shí)間安排監(jiān)盤？為什么？審計(jì)人員應(yīng)選擇哪一個(gè)時(shí)間安排監(jiān)盤？為什么？ 審計(jì)人員應(yīng)選擇審計(jì)人員應(yīng)選擇20052005年年1212月月3030日進(jìn)行監(jiān)盤。因日進(jìn)行監(jiān)盤。因?yàn)?，這樣做減少對(duì)永續(xù)盤存記錄的檢查和存貨余額為，這樣做減少對(duì)永續(xù)盤存記錄的檢查和存貨余額調(diào)節(jié)表的編制工作量，提高盤點(diǎn)結(jié)果的可靠性和盤調(diào)節(jié)表的編制工作量，提高盤點(diǎn)結(jié)果的可靠性和盤點(diǎn)工作的效率。還可以與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)時(shí)間點(diǎn)工作的效率。還可以與

39、被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)時(shí)間相一致，減少被審計(jì)單位的工作量，也有利于均衡相一致，減少被審計(jì)單位的工作量，也有利于均衡期后審計(jì)的工作量。期后審計(jì)的工作量。2.2.審計(jì)人員應(yīng)如何檢查控制被審計(jì)單位編好的空白盤審計(jì)人員應(yīng)如何檢查控制被審計(jì)單位編好的空白盤點(diǎn)簽？點(diǎn)簽？ 審計(jì)人員應(yīng)檢查編號(hào)是否連續(xù)，有無缺號(hào)、重審計(jì)人員應(yīng)檢查編號(hào)是否連續(xù)，有無缺號(hào)、重號(hào)，在確認(rèn)正確無誤后登記標(biāo)簽或簽單總量和編號(hào)號(hào)，在確認(rèn)正確無誤后登記標(biāo)簽或簽單總量和編號(hào)情況。情況。：案例分析：案例分析：3.3.對(duì)對(duì)B B材料進(jìn)行監(jiān)盤，是同時(shí)停止三個(gè)倉庫的收發(fā)，同材料進(jìn)行監(jiān)盤，是同時(shí)停止三個(gè)倉庫的收發(fā)，同時(shí)監(jiān)盤？還是同時(shí)停止三個(gè)倉庫的收發(fā)，然后

40、逐一時(shí)監(jiān)盤？還是同時(shí)停止三個(gè)倉庫的收發(fā)，然后逐一監(jiān)盤？還是逐一停止倉庫收發(fā)，逐一進(jìn)行監(jiān)盤？監(jiān)盤？還是逐一停止倉庫收發(fā)，逐一進(jìn)行監(jiān)盤？ 如果監(jiān)盤人手足夠，應(yīng)同時(shí)停止三個(gè)倉庫的收發(fā)，如果監(jiān)盤人手足夠，應(yīng)同時(shí)停止三個(gè)倉庫的收發(fā)，同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，如果人手不夠，則應(yīng)當(dāng)同時(shí)停止三同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，如果人手不夠，則應(yīng)當(dāng)同時(shí)停止三個(gè)倉庫的收發(fā)，然后逐一清點(diǎn)。個(gè)倉庫的收發(fā)，然后逐一清點(diǎn)。案例案例2 2：突擊統(tǒng)一時(shí)間：突擊統(tǒng)一時(shí)間盤點(diǎn)現(xiàn)金庫案例盤點(diǎn)現(xiàn)金庫案例n20042004年年1111月至月至20052005年年2 2月，陜西省審計(jì)廳（以下簡稱省審月，陜西省審計(jì)廳（以下簡稱省審計(jì)廳）實(shí)施了陜西省地方電力（集團(tuán)）公司（

41、以下簡稱省計(jì)廳）實(shí)施了陜西省地方電力（集團(tuán)）公司（以下簡稱省地電公司）農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目審計(jì)。地電公司）農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目審計(jì)。n要在短時(shí)間那要對(duì)歷時(shí)要在短時(shí)間那要對(duì)歷時(shí)6 6年的成千上萬筆資金求證來龍去年的成千上萬筆資金求證來龍去脈談何容易。于是，他們采取了脈談何容易。于是，他們采取了“異地會(huì)議、集中突破、異地會(huì)議、集中突破、不留死角不留死角”的審計(jì)實(shí)施方式。的審計(jì)實(shí)施方式。n其中集中突破，就是根據(jù)省地電公司農(nóng)網(wǎng)建設(shè)管理、結(jié)算其中集中突破，就是根據(jù)省地電公司農(nóng)網(wǎng)建設(shè)管理、結(jié)算等情況，選擇了四個(gè)突破點(diǎn)。其中一個(gè)是：針對(duì)省地電公等情況，選擇了四個(gè)突破點(diǎn)。其中一個(gè)是：針對(duì)省地電公司下屬部門

42、和基層單位財(cái)務(wù)管理薄弱現(xiàn)金庫，爭取發(fā)現(xiàn)賬司下屬部門和基層單位財(cái)務(wù)管理薄弱現(xiàn)金庫，爭取發(fā)現(xiàn)賬外資金，從中查找案件線索。外資金，從中查找案件線索。n1111月月1 1日日9 9時(shí)，由時(shí)，由396396名審計(jì)人員組成的赴省地電公名審計(jì)人員組成的赴省地電公司下屬局和農(nóng)電工委的司下屬局和農(nóng)電工委的7474個(gè)審計(jì)組，在全國各地個(gè)審計(jì)組，在全國各地同事法召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，同事法召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，1010時(shí)整，時(shí)整，7474個(gè)審計(jì)組同個(gè)審計(jì)組同事對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金庫進(jìn)行監(jiān)盤。一場(chǎng)稱之為事對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金庫進(jìn)行監(jiān)盤。一場(chǎng)稱之為“十點(diǎn)行動(dòng)十點(diǎn)行動(dòng)”專案審計(jì)全面展開專案審計(jì)全面展開n盤點(diǎn)現(xiàn)金庫的當(dāng)天，在省地電公司物資

43、采購部門盤點(diǎn)現(xiàn)金庫的當(dāng)天，在省地電公司物資采購部門發(fā)現(xiàn)數(shù)億元的銀行票據(jù)未納入財(cái)務(wù)核算；在鎮(zhèn)安發(fā)現(xiàn)數(shù)億元的銀行票據(jù)未納入財(cái)務(wù)核算；在鎮(zhèn)安縣電力局發(fā)現(xiàn)縣電力局發(fā)現(xiàn)“小金庫小金庫”594.5594.5萬元；在漢陰縣電萬元；在漢陰縣電力局下屬電力實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)公款私存力局下屬電力實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)公款私存50.650.6萬元萬元突擊統(tǒng)一時(shí)間盤點(diǎn)現(xiàn)金突擊統(tǒng)一時(shí)間盤點(diǎn)現(xiàn)金庫案例庫案例案例案例2 2： 某企業(yè)庫存現(xiàn)金的某企業(yè)庫存現(xiàn)金的核定限額為核定限額為800800元元。審計(jì)人員。審計(jì)人員于于20052005年年3 3月月5 5日日上午上午8 8點(diǎn)點(diǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并審對(duì)企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并審查

44、了現(xiàn)金日記賬，結(jié)果如下：查了現(xiàn)金日記賬，結(jié)果如下： 現(xiàn)金日記賬余額為現(xiàn)金日記賬余額為1250.81250.8元；元； 清點(diǎn)現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)為：清點(diǎn)現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)為：100100元票元票2 2張，張，5050元票元票6 6張，張， 10 10元票元票3535張，張，5 5元票元票2828張，張，2 2元票元票1515張，張，1 1元票元票1818 張，角幣及分幣張，角幣及分幣12.812.8元；元； 已收入現(xiàn)金尚未入賬的收款憑證兩張，計(jì)已收入現(xiàn)金尚未入賬的收款憑證兩張，計(jì)180180元；元； 已付出現(xiàn)金尚未入賬的付款憑證兩張，計(jì)已付出現(xiàn)金尚未入賬的付款憑證兩張，計(jì)264264元；元； 另有一領(lǐng)導(dǎo)的白條

45、一張，手續(xù)不全，金額另有一領(lǐng)導(dǎo)的白條一張，手續(xù)不全，金額500500元。元。案例案例2 2： 某企業(yè)庫存現(xiàn)金的某企業(yè)庫存現(xiàn)金的核定限額為核定限額為800800元元。審計(jì)人員。審計(jì)人員于于20012001年年3 3月月5 5日上午日上午8 8點(diǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并審點(diǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并審查了現(xiàn)金日記賬，結(jié)果如下：查了現(xiàn)金日記賬，結(jié)果如下： 現(xiàn)金日記賬余額為現(xiàn)金日記賬余額為1250.81250.8元；元； 清點(diǎn)現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)為：清點(diǎn)現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)為：100100元票元票2 2張，張，5050元票元票6 6張，張， 10 10元票元票3535張，張，5 5元票元票2828張，張，2 2元票元票15

46、15張，張，1 1元票元票1818 張，角幣及分幣張，角幣及分幣12.812.8元；元； 已收入現(xiàn)金尚未入賬的收款憑證兩張，計(jì)已收入現(xiàn)金尚未入賬的收款憑證兩張，計(jì)180180元；元； 已付出現(xiàn)金尚未入賬的付款憑證兩張，計(jì)已付出現(xiàn)金尚未入賬的付款憑證兩張，計(jì)264264元；元； 另有一領(lǐng)導(dǎo)的白條一張，手續(xù)不全，金額另有一領(lǐng)導(dǎo)的白條一張，手續(xù)不全，金額500500元。元。庫存現(xiàn)金賬庫存現(xiàn)金賬面余額面余額1250.81250.8實(shí)際庫存現(xiàn)實(shí)際庫存現(xiàn)金金1050.81050.8已收未入賬的已收未入賬的收入憑證收入憑證180180已付訖未入賬已付訖未入賬的支出憑證的支出憑證264264白條抵庫白條抵庫

47、500500案例分析 得出結(jié)論得出結(jié)論v 賬實(shí)是否一致賬實(shí)是否一致v 是否存在白條、借條是否存在白條、借條v 是否及時(shí)入賬是否及時(shí)入賬v 現(xiàn)金是否超庫存限額現(xiàn)金是否超庫存限額 盤存法應(yīng)注意的問題（盤存法應(yīng)注意的問題（P154） （三）核對(duì)法（三）核對(duì)法1.1.核對(duì)法涵義：核對(duì)法涵義：是指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)是書面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)方法。證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)方法。 2.2.核對(duì)內(nèi)容核對(duì)內(nèi)容 （1 1）證證核對(duì)）證證核對(duì) A. A.原始憑證之間原始憑證之間 B.

48、B.原始憑證與記賬憑證原始憑證與記賬憑證（日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額合計(jì)、附件張數(shù)）（日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額合計(jì)、附件張數(shù)） ( (2)2)賬證核對(duì)（查找錯(cuò)記、漏記、重計(jì)）賬證核對(duì)（查找錯(cuò)記、漏記、重計(jì)）記賬憑證記賬憑證 明細(xì)賬、日記賬、總賬明細(xì)賬、日記賬、總賬抽查原則：金額大、含糊不清、有疑點(diǎn)的賬目抽查原則：金額大、含糊不清、有疑點(diǎn)的賬目核對(duì)要點(diǎn)：摘要、科目、記賬方向、數(shù)量、核對(duì)要點(diǎn)：摘要、科目、記賬方向、數(shù)量、 單價(jià)、金額等。單價(jià)、金額等。 (3)(3)賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)總賬與明細(xì)賬、日記賬的核對(duì)（金額）總賬與明細(xì)賬、日記賬的核對(duì)（金額）對(duì)應(yīng)賬戶之間的相互核對(duì)對(duì)應(yīng)賬戶之間的相互核對(duì)

49、（4 4）賬表核對(duì)賬表核對(duì)（報(bào)表數(shù)據(jù)來源的核對(duì)）（報(bào)表數(shù)據(jù)來源的核對(duì)） （5 5）表表核對(duì)表表核對(duì)（表間勾稽關(guān)系的核對(duì)）（表間勾稽關(guān)系的核對(duì)） （6 6）會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì) （核對(duì)賬單、核對(duì)其他原始記錄）（核對(duì)賬單、核對(duì)其他原始記錄） （7 7）有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì) （比如：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等）（比如：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等）（三）核對(duì)法（三）核對(duì)法核對(duì)應(yīng)注意的問題核對(duì)應(yīng)注意的問題（1 1）最好由兩個(gè)人進(jìn)行）最好由兩個(gè)人進(jìn)行（2 2）核對(duì)前應(yīng)將用來核對(duì)的各種書面資料本身的）核對(duì)前應(yīng)將用來核對(duì)的各種書面資料本身的可靠性予以認(rèn)可?？煽啃杂枰哉J(rèn)可

50、。驗(yàn)證結(jié)果是否正確，不能據(jù)以說明計(jì)算的數(shù)驗(yàn)證結(jié)果是否正確，不能據(jù)以說明計(jì)算的數(shù)據(jù)是否正確。據(jù)是否正確。（3 3）核對(duì)應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便能識(shí)別哪些內(nèi)）核對(duì)應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便能識(shí)別哪些內(nèi)容已經(jīng)核對(duì)過，或是核對(duì)了幾次，或是有無容已經(jīng)核對(duì)過，或是核對(duì)了幾次，或是有無疑問等。疑問等。練習(xí)練習(xí) 界定界定-是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn)是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行重新計(jì)算，以驗(yàn) 證其是否正確的技術(shù)。證其是否正確的技術(shù)。 內(nèi)容內(nèi)容-會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)的復(fù)核。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)的復(fù)核。n會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表n其他數(shù)據(jù)其他數(shù)據(jù) 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)核統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)核 （四）復(fù)核法

51、（四）復(fù)核法復(fù)核法應(yīng)注意的問題復(fù)核法應(yīng)注意的問題 n善于抓住重點(diǎn)善于抓住重點(diǎn)n找準(zhǔn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)找準(zhǔn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)n反復(fù)驗(yàn)算反復(fù)驗(yàn)算n決不自信和輕信決不自信和輕信 （五）函證法（五）函證法案例：案例：20072007航天機(jī)電起航天機(jī)電起訴德勤訴德勤n航天機(jī)電與德勤于航天機(jī)電與德勤于20042004年年7 7月月5 5日簽訂日簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)范圍，審計(jì)范圍涉及航天機(jī)電下屬所有子公司，包括其位于浦東新區(qū)的金橋機(jī)械分公涉及航天機(jī)電下屬所有子公司，包括其位于浦東新區(qū)的金橋機(jī)械分公司。司。 2005 2005年年3 3月月1 1日，德勤出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。日，德勤出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

52、審計(jì)報(bào)告。 2006 2006年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關(guān)司法審計(jì)部門專項(xiàng)審計(jì)結(jié)年初，浦東新區(qū)公安分局委托相關(guān)司法審計(jì)部門專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果顯示：果顯示：“截至截至20042004年年1212月月3131日，航天機(jī)電金橋機(jī)械分公司在交通銀日，航天機(jī)電金橋機(jī)械分公司在交通銀行浦東新區(qū)支行的實(shí)際存款余額，與德勤在行浦東新區(qū)支行的實(shí)際存款余額，與德勤在20042004年度審計(jì)報(bào)告中，通年度審計(jì)報(bào)告中，通過其函證確認(rèn)的銀行存款余額不符，兩者相差過其函證確認(rèn)的銀行存款余額不符，兩者相差430430萬；截至萬；截至20052005年年8 8月月上旬，該財(cái)務(wù)人員涉嫌挪用公司巨額資金，造成公司賬面實(shí)際虧空上旬，該

53、財(cái)務(wù)人員涉嫌挪用公司巨額資金，造成公司賬面實(shí)際虧空428.9428.9萬元，至今無法追回。萬元，至今無法追回?！?由此，航天機(jī)電分別于由此，航天機(jī)電分別于20072007年年4 4月月2 2日、日、5 5月月1616日兩次致函德勤，要日兩次致函德勤，要求提供其在為金橋機(jī)械分公司提供審計(jì)的服務(wù)過程中，與交通銀行浦求提供其在為金橋機(jī)械分公司提供審計(jì)的服務(wù)過程中，與交通銀行浦東新區(qū)支行進(jìn)行相關(guān)函證的收發(fā)記錄及工作底稿。德勤拒絕了航天機(jī)東新區(qū)支行進(jìn)行相關(guān)函證的收發(fā)記錄及工作底稿。德勤拒絕了航天機(jī)電的這一要求。電的這一要求。20072007年年1111月，航天機(jī)電起訴德勤。月，航天機(jī)電起訴德勤。n函證事

54、件引發(fā)的審計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)函證事件引發(fā)的審計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)n為此，早期的美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾規(guī)定：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無為此，早期的美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾規(guī)定：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，或無法對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行函證時(shí)，一法對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，或無法對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行函證時(shí)，一律不準(zhǔn)簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告。律不準(zhǔn)簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告。（五）函證法（五）函證法1. 1. 涵義涵義：P155P1552. 2. 種類：種類：函證函證 積極函證（答復(fù)式）積極函證（答復(fù)式）消極函證（默認(rèn)式消極函證（默認(rèn)式）3.3.函證方式的選擇函證方式的選擇4.4.函證方式的比較函證方式的比較5 5、函證應(yīng)注意的問題、函證應(yīng)注意的問題（1

55、 1）以被審計(jì)單位名義制作，但函中指明回函給審計(jì)）以被審計(jì)單位名義制作，但函中指明回函給審計(jì) 人員人員 （2 2）函證的封口、投遞、接收不得經(jīng)過被審計(jì)單位）函證的封口、投遞、接收不得經(jīng)過被審計(jì)單位（3 3）重要事項(xiàng)的函證，應(yīng)當(dāng)保密）重要事項(xiàng)的函證，應(yīng)當(dāng)保密（4 4）收函情況的分析）收函情況的分析n無法投遞而退回的信函無法投遞而退回的信函n查明是否由于被函證者地址遷移而導(dǎo)致信函無查明是否由于被函證者地址遷移而導(dǎo)致信函無法投遞法投遞n這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬n傳真、電子郵件的傳真、電子郵件的n直接接收，要求寄回原件直接接收，要求寄回原件n積極式?jīng)]有得到復(fù)函積極式?jīng)]有

56、得到復(fù)函n再次發(fā)函，仍得不到答復(fù)，實(shí)施替代審計(jì)程序再次發(fā)函，仍得不到答復(fù)，實(shí)施替代審計(jì)程序n補(bǔ)充：新準(zhǔn)則規(guī)定：如果采用積極的函證方式補(bǔ)充：新準(zhǔn)則規(guī)定：如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。（口頭證據(jù)）慮與被詢證者聯(lián)系。（口頭證據(jù)）（4 4）收函情況的分析）收函情況的分析應(yīng)收賬款函證的替代審計(jì)應(yīng)收賬款函證的替代審計(jì)程序：一方面，檢查與銷程序：一方面，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議，銷售訂單，合同或協(xié)議，銷售訂單，銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。另一方面，追查應(yīng)收等。另

57、一方面，追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額的記錄，如果在期后已收的記錄，如果在期后已收回貨款或合理原因得到退回貨款或合理原因得到退貨，那么記錄入賬的銷售貨，那么記錄入賬的銷售記錄一開始是真實(shí)的。記錄一開始是真實(shí)的。 n以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是（）。的是（）。A.A.對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備款項(xiàng)，全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備B.B.對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備步檢查是否需按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備C.

58、C.對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)D.D.對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表【答案】【答案】Bn舉例：舉例：20052005年年3 3月月4 4日，在對(duì)日，在對(duì)Q Q公司公司20042004年度審計(jì)中，年度審計(jì)中，審計(jì)人員趙某對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行肯定式函證，其中審計(jì)人員趙某對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行肯定式函證，其中有兩封未收到回函。金額有兩封未收到回函。金額150150萬，萬，Q Q

59、公司的會(huì)計(jì)人公司的會(huì)計(jì)人員告訴審計(jì)人員趙某，對(duì)以上兩家公司的應(yīng)收賬員告訴審計(jì)人員趙某，對(duì)以上兩家公司的應(yīng)收賬款均已于款均已于2 2月月2424日收到，并出示了銀行進(jìn)賬單和截日收到，并出示了銀行進(jìn)賬單和截止到止到2 2月月2828日的銀行對(duì)賬單，在對(duì)以上證據(jù)檢查無日的銀行對(duì)賬單，在對(duì)以上證據(jù)檢查無誤的情況下，趙某確認(rèn)這兩項(xiàng)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。誤的情況下，趙某確認(rèn)這兩項(xiàng)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。請(qǐng)判斷以上情況是否存在問題。請(qǐng)判斷以上情況是否存在問題。n分析：分析：審計(jì)時(shí)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的應(yīng)收賬審計(jì)時(shí)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的應(yīng)收賬款，其進(jìn)賬單并不能證實(shí)其發(fā)生的時(shí)間是在資產(chǎn)款，其進(jìn)賬單并不能證實(shí)其發(fā)生的時(shí)

60、間是在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，因此必須對(duì)其銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑負(fù)債表日之前，因此必須對(duì)其銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等進(jìn)行審計(jì)（證等進(jìn)行審計(jì)（也就是執(zhí)行函證的替代程序也就是執(zhí)行函證的替代程序），），以證實(shí)其入賬時(shí)間的正確性。以證實(shí)其入賬時(shí)間的正確性。 企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函 編號(hào)：編號(hào)：（公司）（公司） 本公司聘請(qǐng)的本公司聘請(qǐng)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相