房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度.doc

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度1993年1月7日財政部（93）財會字第02號文件發(fā)布*'*，,*4*4*4*40£¥*¥*¥*¥*¥*¥*0*¥*¥*¥*£*4£， <T*4*'*4±H*4*'*4 T r *。*4 上 T 4。*4 上 T 4。*4 上 T 4。*4 上 *4。*此文如下：國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算工作，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)

2、則，我們制定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自 1993年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度-會計科目和會計報表同時廢止。執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。 目錄一、總說明二、會計科目（一）會計科目表（二）會計科目使用說明三、會計報表（一）會計報表種類和格式（二）會計報表編制說明附錄：主要會計事項分錄舉例一、 總說明（一）為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，特制定本制度。（二）本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和

3、會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。（四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國

4、有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后10天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位， “元”以下填至“分”。企業(yè)向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員 ） 和會計主管人員簽名或蓋章企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。（五）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)

5、解釋，需要變更時，由財政部修訂。（六）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。、會計科目（一）會計科目表順序號編p科目名稱頁數(shù)順序號編p科目名稱頁數(shù)一、資廣類'32203反付帳款421101現(xiàn)金733204預(yù)收帳款432102銀行存款734209其他應(yīng)付款443109其他貨幣資金1035211應(yīng)付工資444111短期投資1136214應(yīng)付福利費(fèi)455112應(yīng)收票據(jù)1237221應(yīng)交稅金456113應(yīng)收帳款1338223應(yīng)付利潤477114壞帳準(zhǔn)務(wù)1439229其他應(yīng)交款478115預(yù)付帳款1540231預(yù)提費(fèi)用479119其他應(yīng)付1641241長期借款4810121物資采購1642251應(yīng)付

6、債券4911123采購保管費(fèi)1943261長期應(yīng)付款5012124庫存材料20三、所有者權(quán)益類13125庫存設(shè)備21301實(shí)收資本5114129低值易耗品2244311資本公積5215131材料成本差異2345313盈余公積5316133委托加工材料2446321本年利潤5317135開發(fā)產(chǎn)品2547322利潤分配5418136分期收款開發(fā)產(chǎn)品2648四、成本類19137出租開發(fā)產(chǎn)品2749401開發(fā)成本5520138周轉(zhuǎn)房2850407開發(fā)間接費(fèi)用5721139待攤費(fèi)用29五、損益類22141長期投資3051510經(jīng)營收入5823151固定資產(chǎn)3252502經(jīng)營成本5924155累計折舊35

7、53503銷售費(fèi)用59固定資產(chǎn)清理504經(jīng)營稅金及附加2526I56159固定資產(chǎn)購建支出36375455511其他業(yè)務(wù)收入606027161無形資產(chǎn)3856512其他業(yè)務(wù)支出6128171遞延資產(chǎn)3957521管理費(fèi)用6129181待處理財產(chǎn)損溢4058522財務(wù)費(fèi)用62二、負(fù)債類531投資收益30201短期借款415960541營業(yè)外收入626331202應(yīng)付票據(jù)4161542營業(yè)外支出63附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增減或合并下列會計科目：1 .有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“ 142上級撥入資金”科目；2 .企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，

8、可以增設(shè)“118外匯價差”科目；3 .企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨(dú)設(shè)置“120備用金”科目核算；4 .采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“122在途物資”科目；5 .根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算；6 .低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算；7 .預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算；7.企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付

9、短期債券”科目；9 企業(yè)根據(jù)管理要求， 可以將 “開發(fā)成本”、 “開發(fā)問接費(fèi)用”科目合并為 “ 402 開發(fā)費(fèi)用” 科目； 或?qū)?“開發(fā)成本”科目分為“ 403 土地開發(fā)” 、 “ 404 房屋開發(fā)” 、 “ 405 配套設(shè)施開發(fā)” 、 “ 406 代建工程開發(fā)”四個科目；10有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408 工程施工” 、“ 409 施工間接費(fèi)用”科目；11房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費(fèi)用、我金等科目，單獨(dú)核算；12還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他

10、資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進(jìn)行核算。（二 ）會計科目使用說明第 101 號科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、 現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)， 并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對， 做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)

11、行明細(xì)核算。第 102 號科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額

12、之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置“銀行存款日記賬” ，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的

13、各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、 有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)， 買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設(shè)的“外匯價差”科目。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支付的款項，貸記本科目 （人民幣戶 ） 。用買人的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目（XX外幣戶），

14、同時，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“固定資產(chǎn)購建支出” 、 “財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目

15、核算，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目（XX外幣戶），按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記本科目 （人民幣戶 ）。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第 109 號科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票、賬單

16、等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行， 取得銀行匯票后， 根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)， 借記本科目， 貸記 “銀行存款”科目。 企業(yè)使用銀行匯票后， 應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證， 經(jīng)核對無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原四、 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。 企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請書”

17、將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達(dá)的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” 、 “銀行匯票” 、 “銀行本票” 、

18、 “在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。第 111 號科目 短期投資一、 本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、 持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購人股票，如在實(shí)際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，按照實(shí)際成本（ 即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利） ，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)支取的

19、股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款-應(yīng)收股利”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記， “其他應(yīng)收款-應(yīng)收股利”科目，按其并額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存 款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。第 112號科目 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、 “經(jīng)營收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，

20、借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬告發(fā)放的股利 ），借記本科目

21、，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益” 、 “其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸“記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按其差額，借記或貸記理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日

22、期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。113號科目 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入” 、 “其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷

23、的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第 114 號科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。不提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)直接計入管理費(fèi)用，不在本科目核算。二、企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。采用應(yīng)收賬款百分比法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年度終了，應(yīng)按規(guī)定的比例提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)于第一年提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用-壞-賬損失”科目，貸記本

24、科目；在以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時，如應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本科目賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“管理費(fèi)用 -壞賬損失”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用-壞賬損失”科目。發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。第 115號科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)

25、單位的購貨款。預(yù)付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1 預(yù)付承包單位款；2預(yù)付供應(yīng)單位款。三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫存材料”等科目；企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時，根據(jù)承包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開發(fā)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款”科目，同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資的發(fā)票賬單，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，

26、 借記 “物資采購” 科目， 貸記 “應(yīng)付賬款” 科目； 同時， 將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的賬款直接記人“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第 119號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向購房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。單設(shè)“備用金”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位使用的備用金，不在本科目

27、核算。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第 121 號科目 物資采購一、本科目核算企業(yè)購人各種物資的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。二、購人物資的采購成本包括：(1)買價；(2)運(yùn)雜費(fèi)； (3)流通環(huán)節(jié)交納的稅金、外匯價差； (4)采購保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。其中第 l 、 3 項應(yīng)直接計入材料物資的采購成本； 運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對象的， 直接計

28、入有關(guān)材料物資的采購成本，不能分清負(fù)擔(dān)對象的， 按材料物資的重量或買價的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)， 分?jǐn)傆嬋敫饔嘘P(guān)材料物資的采購成本。采購保管費(fèi)一般應(yīng)先通過“采購保管費(fèi)”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1 根據(jù)發(fā)票、賬單支付物資價款和各項費(fèi)用、稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “現(xiàn)金” 、 “其他貨幣資金” 等科目； 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的， 購人物資， 開出、 承兌商業(yè)匯票時， 借記本科目， 貸記 “應(yīng)付票據(jù)”科目。2物資到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，而發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫不記賬，等發(fā)票賬單到達(dá)時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“銀行存款”等

29、科目。3企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款一預(yù)付購貨款”科目，貸記“銀行存款”科目；物資驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)審核無誤的發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時將預(yù)付貨款自“預(yù)付賬款一預(yù)付購貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。補(bǔ)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。4 購人材料物資在途中的短缺和損耗，應(yīng)查明原因及時處理。合理損耗（定額內(nèi)損耗）記入物資材料的采購成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款” 、“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢

30、”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)扣除殘料價值和保險公司賠償款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，屬于無法收回的超定額損耗，計入物資采購成本。5月份終了，分配計入物資采購成本的采購保管費(fèi)，借記本科目，貸記“采購保管費(fèi)”科目。6月份終了，將驗(yàn)收入庫的物資登記人賬：（1） 驗(yàn)收入庫的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫存設(shè)備”科目，貸記本科目。（2） 驗(yàn)收入庫的材料和低值易耗品，采用計劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按計劃成本，借記“庫存材料” 、 “低值易耗品”科目，貸記本科目。同時，將實(shí)際成本與計劃成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本

31、差異”科目的借方或貸方。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按實(shí)際成本，借記“庫存材料” 、 “低值易耗品”科目，貸記本科目。本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫的在途物資。四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。五、材料物資的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實(shí)際成本，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資的日常核算。采用計劃成本進(jìn)

32、行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。第 123 號科目 采購保管費(fèi)一、本科目核算企業(yè)為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。采購保管費(fèi)一般包括：采購、保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)（減檢驗(yàn)試驗(yàn)收人） 、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損（減盤盈 ） 等。二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時全部分配計入本月購人的各種物資的實(shí)際采購成本。為使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負(fù)擔(dān)，采購保管費(fèi)也可按計劃分配率進(jìn)行分配，按計劃分配率分配

33、的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額，平時可留在本科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時，列人“待攤費(fèi)用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終了時，本科目的余額應(yīng)全部計入物資的采購成本，不留余額。三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費(fèi)用，貸方核算已分配計入物資采購成本的采購保管費(fèi)，采用按計劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計劃分配數(shù)的差額。四、本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第 124 號科目 庫存材料一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購入的低值易耗品，在“低值

34、易耗品”科目核算，不在本科目核算。二、購人并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本科目，貸記“物資采購” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)付賬款” 、 “應(yīng)付票據(jù)”等科目， 按計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異， 實(shí)際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，作相反會計分錄。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收人庫的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資人投人的材料，按確認(rèn)價值，借記“庫存材料”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記“開發(fā)成

35、本” 、 “開發(fā)問接費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “其他業(yè)務(wù)支出” 、 “委托加工材料” 、 “固定資產(chǎn)購建支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材料，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目；銷售的各種材料，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目， 。同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。月份終了，計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字登記） 。三、 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 發(fā)出材料的實(shí)際成本， 可采用 “先進(jìn)先出法” 、“加權(quán)平均法” 、“移動平均法” 、 “個別

36、計價法” 、 “后進(jìn)先出法”等方法進(jìn)行計價。對不同材料可以采用不同的計價方法，材料的計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報告中加以說明。四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料，應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾栌洝按幚碡敭a(chǎn)損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。五、本科目應(yīng)按材料保管地點(diǎn)、類別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第 125 號科目 庫存設(shè)備一、本科目核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的

37、實(shí)際成本。二、購人并已驗(yàn)收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“物資采購”科目。設(shè)備出庫交付安裝時，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目。三、庫存設(shè)備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時處理。盤盈的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再進(jìn)行處理。四、對外銷售不需用的多余設(shè)備，按其售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目， 貸記本科目。五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第 129 號科目 低值易耗品一、本科目核算

38、企業(yè)在庫低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。二、購入、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品， 比照“庫存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的攤銷方法。一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“采購保管費(fèi)” 、 “開發(fā)問接費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少， 沖減 “采購保管費(fèi)” 、 “開發(fā)問接費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “其他

39、業(yè)務(wù)支出”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“采購保管費(fèi)” 、 “開發(fā)問接費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記放有關(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。六、本科目的期末余額，反映期末在庫未用低

40、值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。第 131 號科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異。二、外購材料的成本差異，應(yīng)自“物資采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異； 實(shí)際成本大于計劃成本的差異， 記入本科目的借方； 實(shí)際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“庫存材料”等科目轉(zhuǎn)人本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸一、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)

41、確定，不得任意變動，差異率的計算公式如下：本月材料 = （月初結(jié)存材料的成本差異本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）X 100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“開發(fā)成本” 、 “委托加工材料” 、 “固定資產(chǎn)購建支出” 、 “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實(shí)際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計劃成本的差異。五、本科目應(yīng)分別材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。第 133 號科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委

42、托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本，借記本科目，貸記“庫存材料”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料和剩余材料的計劃成本，借記“庫存材料”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計劃成本、實(shí)際成本和成本差異等資料。四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工

43、但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。第 135 號科目 開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。包括土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，已驗(yàn)收合格合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。二、企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗(yàn)收時，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“開發(fā)成本”科目。月份終了，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。采用分期收款結(jié)算方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款銷售合同后，將分期收款開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，自本科目

44、轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽定合同、協(xié)議和移交使用時，將土地和房屋的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品” 、 “周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品” 、 “周轉(zhuǎn)房”科目，貸記本科目（土地、房屋） 。企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施，用于（本企業(yè)）從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施 ）。企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實(shí)際安置面積進(jìn)行實(shí)物量管理和結(jié)轉(zhuǎn)。對于已經(jīng)交付使用

45、或辦理銷售和結(jié)轉(zhuǎn)等手續(xù)，而產(chǎn)權(quán)尚未移交出去的開發(fā)產(chǎn)品，如商品房、安置房和配套設(shè)施等，應(yīng)由企業(yè)設(shè)置”代管房產(chǎn)備查簿” ，進(jìn)行實(shí)物管理。企業(yè)不得將這部分財產(chǎn)人賬，也不得計提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產(chǎn)過程中取得的收入和發(fā)生的各項支出，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”處理，不在本科目核算。三、 本科目應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的種類， 如土地、 房屋、 配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)科目， 并在明細(xì)科目下，按成本核算對象設(shè)置賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的期末余額為尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。第 136 號科目 分期收款開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算以分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷

46、售收入實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，移交開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購買單位（或個人）或辦妥分期收款銷售合同時，應(yīng)將商品房等開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。三、按合同規(guī)定的期限收取銷售價款時（包括第一次收款） ，借記“銀行存款” 、 “應(yīng)收賬款” 科目， 貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按開發(fā)產(chǎn)品全部銷售成本占全部銷售收入的比率計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬簿” ，詳細(xì)記錄分期收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關(guān)資料。第 137 號

47、科目 出租開發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實(shí)際成本。企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1出租產(chǎn)品；2出租產(chǎn)品攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽定出租合同、協(xié)議后， ，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記本科目（ 出租產(chǎn)品） ，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。企業(yè)按月計提出租產(chǎn)品攤銷時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目（ 出租產(chǎn)品攤銷） ；發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，發(fā)生的修理費(fèi)用，如果數(shù)額較大，可先在“待攤費(fèi)用”科目核算，再分次攤?cè)搿敖?jīng)營成本

48、”科目。四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于銷售實(shí)現(xiàn)時，按售價，借記“銀行存款” 、 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時按出租產(chǎn)品攤余價值，借記“經(jīng)營成本”科目，按出租產(chǎn)品累計攤銷，借記本科目 （出租產(chǎn)品攤銷 ） ，按出租產(chǎn)品原價，貸記本科目 （出租產(chǎn)品 ）。五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況，按出租產(chǎn)品的類別進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“出租產(chǎn)品卡片” ，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價等情況。第 138 號科目 周 轉(zhuǎn) 房一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋的實(shí)際成本。企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不

49、在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：1 在用周轉(zhuǎn)房；2周轉(zhuǎn)房攤銷。三、企業(yè)開發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，應(yīng)于投入使用時，按房屋的實(shí)際成本，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“開發(fā)產(chǎn)品-房屋”科目。企業(yè)開發(fā)完成的商品房，在尚未銷售以前，用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于投入使用時，將其實(shí)際成本自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“開發(fā)產(chǎn)品-房屋”科目。企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時性簡易房屋，應(yīng)于建成交付使用時，按實(shí)際搭建成本，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)房），貸記“開發(fā)產(chǎn)品-房屋”科目。企業(yè)按月計提周轉(zhuǎn)房攤銷時，借記“開發(fā)成本” 、 “開發(fā)問接費(fèi)用”等

50、科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)房攤銷）3 發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“開發(fā)成本” 、 “開發(fā)問接費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生的修理費(fèi)用，如果數(shù)額較大，先轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，然后分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。四、企業(yè)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作為商品房對外銷售。按售價，借記“銀行存款” 、 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營收入-商品房銷售收人”科目；同時按周轉(zhuǎn)房攤余價值，借記“經(jīng)營成本-商品房銷售成本”科目，按周轉(zhuǎn)房累計攤銷，借記本科目（周轉(zhuǎn)房攤銷），按周轉(zhuǎn)房原價，貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)房）。五、 企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)房的具體情況， 按周轉(zhuǎn)房棟號（或樓層、房間號）進(jìn)行明細(xì)核算，并建立 “周轉(zhuǎn)房卡片”詳

51、細(xì)記錄周轉(zhuǎn)房坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價等情況。第 139 號科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；分期攤銷時，借記“開發(fā)問接費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明

52、細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第 141 號科目 長期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目1 股票投資；2債券投資；3其他投資；4應(yīng)計利息。三、債券投資應(yīng)按投資時實(shí)際支付的價款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。1 股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實(shí)際支付的價款，借記本科目（股票投資） ，貸記“銀行存款”等科目 3 實(shí)際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利的， 應(yīng)按認(rèn)購股票的實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收股利”科目，按實(shí)

53、際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資） ，貸記“投資收益”科目；接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。2債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時， 按實(shí)際支付的價款， 借記本科目（債券投資） ，貸記 “銀行存款”科目。實(shí)際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目 （應(yīng)計利息），按實(shí)際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債

54、券投資），按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目 （應(yīng)計利息） ，貸記“投資收益”科目3 企業(yè)溢價或折價購入的債券， 其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。 溢價購入的債券， 按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息） ， 按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款中溢價部分， 貸記本科目 （債券投資 ） ， 按其差額， 貸記“投資收益”科目 3 折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目 （應(yīng)計利息 ） ，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價款中的折價部分，借記本科目 （債券投資），按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資） ，按已計利息部分，貸記本科目（應(yīng)計利息），未計利息部分，貸記“投資收益”科目。3其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目 （其他投資 ）、 “累計折舊” 科目， 貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目 （其他投資 ），貸記“銀行存款” 、 “庫