原始憑證的填制與審核學(xué)習(xí)資料

1、原始憑證的填制與審核原始憑證的填制與審核一、原始憑證的含義原始憑證就是由經(jīng)辦單位或經(jīng)辦人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任的會計憑證。原始憑證的定義說明：原始憑證的填制人是經(jīng)辦單位或經(jīng)辦人員，而不全是會計人員。原始憑證記錄了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，就是說，只有已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才能取得或制原始憑證，體現(xiàn)了會計核算的客觀性原則。填制好的原始憑證，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。二、原始憑證的基本內(nèi)容及其填制要求經(jīng)辦人員在填制原始憑證時，要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行審核，審核無誤后才能填 制原始憑證；根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)填制相應(yīng)的憑證，其原始憑證要采用本部

2、門、行 業(yè)、企業(yè)或地區(qū)、全國統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)格式；原始憑證的項目要填寫齊全；憑證書寫 要清楚，憑證上的文字和數(shù)字，要用藍色墨水書寫，如有書寫錯誤，應(yīng)按照規(guī)定方法 更正或作廢，任何憑證不得污染、抹檫、刀刮或挖補；憑證填制要真實地反映經(jīng)濟業(yè) 務(wù)，按規(guī)定時間填寫；檢查有關(guān)手續(xù)是否完備。正確填制原始憑證的具體要求如下：發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須審核其是否符合國家有關(guān)法規(guī)、制度的要求，經(jīng)審核無 誤后，選用與務(wù)相應(yīng)的原始憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。用藍黑墨水或黑墨水填寫，禁止使用鉛筆。按規(guī)定需要書寫紅字的，可以用紅 墨水；需要復(fù)寫的，可使用圓珠筆。屬于套寫的憑證，一定要寫透，不要上面清楚，下面模糊， 嚴禁在應(yīng)復(fù)寫的地方不復(fù)

3、寫或分開復(fù)寫，前后內(nèi)容不一致。按原始憑證的基本要求填列，不得遺漏。原始憑證的基本要素是：憑證的名 稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人員姓名；經(jīng)辦人的簽名或者蓋章；接受憑證單 位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。其中，受證單位名稱，須按名稱全 稱填寫清楚；填寫日期應(yīng)年、月、日各項齊全，填制憑證的日期須同辦理業(yè)務(wù)的 時間保持一致；填寫憑證時，按照憑證已有的項目，應(yīng)自上而下逐項填寫，不得 隨意增減應(yīng)填列內(nèi)容。填制在憑證上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容要與實際相符，數(shù)字要真實可靠。從外單位取得 的原始憑證須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自 制原始憑證必須有經(jīng)辦單

4、位領(lǐng)導(dǎo)或者其指定的人員簽名或蓋公章。對外開出的原 始憑證，必須加蓋本單位公章。憑證上的金額欄應(yīng)按規(guī)定填寫。如金額應(yīng)為實物數(shù)量與單價的乘積；金額欄的 空行就注銷；合計金額前面應(yīng)加寫人民幣符號“ Y ；凡填有大寫小寫金額的憑證，大寫小寫金額必 須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有 收款單位和收款人的收款證明。填制憑證時，應(yīng)按照原始憑證的連續(xù)編號依次使用，不得漏號或跳號。填制在憑證中的摘要應(yīng)簡明扼要，字跡要清楚，易于辨認。原始憑證填制出現(xiàn)錯誤，不得涂改和挖補，應(yīng)由開出單位重開或者按規(guī)定方法更正，如注銷憑證錯誤并加蓋經(jīng)辦單位圖章或?qū)㈠e誤憑證作廢另行開具正確憑證，在更正

5、處應(yīng)加 蓋開出單位的公章等。一式幾聯(lián)的發(fā)票收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編 號。作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。發(fā)生銷貨退回的，還必須有退貨驗收證明；退貨時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不能用退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工因公出差借款憑證，必須附在記賬憑證后面。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)。三、原始憑證的審核內(nèi)容對填制的原始憑證要進行全面的審核。審核原始憑證是會計機構(gòu)會計人員結(jié)合日常財務(wù)工作進行會計監(jiān)督的基本形式。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括三個方面：審核原始憑證的真實性。所謂真實，是指原始憑證上反映的應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面目，不得掩蓋、歪曲和顛倒真實情況。審核原始憑

6、證的基本內(nèi)容憑證的名稱、接受憑 證單位的名稱、填制憑證的日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、總金額、填制單位和填制人 員及有關(guān)人員的公章和簽名、憑證的附件和憑證的編號等，是否真實和正確。主 要審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人的真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、 填制憑證的日期的真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“量”的真實性， 以及重點審核單價、金額的真實性。凡有下列情況之一者不能作為正確的會計憑 證：（1）未寫接受單位名稱或名稱不符；（2）數(shù)量和金額計算不正確；（3） 有關(guān)責(zé)任人員未簽字或未蓋章；（4）憑證聯(lián)次不符；（5）有污染、抹檫、刀刮 和挖補痕跡。審核原始憑證的完整性。 所謂完整，是指原始憑證

7、應(yīng)具備的要素要完整，手續(xù)要齊全。審核時要檢查原始憑證必備的要素是否都填寫了。例如，發(fā)貨票上要有供貨單位的財務(wù) 公章、稅務(wù)專用章、本聯(lián)發(fā)貨票用途、發(fā)貨票的編號等。要素不完整的原始憑 證，原則上應(yīng)退回重填。特殊情況下，需有旁證并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能報賬。審核原 始憑證的手續(xù)是否齊全，主要包括：雙方經(jīng)辦人是否簽字或蓋章；需要旁證的原 始憑證，旁證不齊也應(yīng)視為手續(xù)不齊全。例如，不需入庫的物品，發(fā)貨票上應(yīng)有 使用證明人的簽名；需要另外登記的原始憑證，需經(jīng)登記以后再到會計部門報 賬；需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的原始憑證，要有領(lǐng)導(dǎo)人親筆簽名。手續(xù)不齊全的原始憑 證，應(yīng)退回補辦手續(xù)后再予以受理。審核原始憑證的合法性。所謂合法

8、性，是指要按會計法規(guī)、會計制度（包括本單位制定的正在使用的會計制度和計劃預(yù)算）辦事。在實際工作中，要審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否 符合相關(guān)政策和法規(guī)。違法的原始憑證主要有三種情況：明顯的假發(fā)票、假車 票；雖是真實的但制度規(guī)定不允許報銷的；雖能報銷，但制度對報銷的比例或金 額有明顯限制的，超過比例和限額的不能報銷。凡有下列情況之一者不能作為合法的會計憑證：（1）多計或少計收入、支出、費用、成本；（2）擅自擴大開支 范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)；（3）不按國家規(guī)定的資金渠道和用途使用資金，或挪用 資金進行基本建設(shè)；（4）巧立名目，虛報冒領(lǐng)，濫發(fā)獎金、津貼、加班費、防 護用品、福利費或?qū)嵨?，違反規(guī)定借出公款、公物；

9、（5）套取現(xiàn)金，簽發(fā)空頭 支票；（6）不按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、比例提取費用（或?qū)Ｓ没穑?；?）私分公共財物和資金；（8）擅自動用公款、公物請客送禮；（9）不經(jīng)有關(guān)單位批 準(zhǔn)，購買、自制屬于國家控制購買的商品。四、審核原始憑證應(yīng)注意的問題從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（一般蓋財務(wù)專用公章），沒有公章的原始憑證不能作為報賬的依據(jù)。有些特殊的原始憑證，出于習(xí)慣和使用單位認為不易 偽造，可不加蓋公章。但這些憑證一般具有固定的特殊的公認的標(biāo)志，如車船 票、飛機票等。從個人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章。為了穩(wěn)妥起見，還應(yīng)在原始憑證上填制原始憑證的個人的經(jīng)營地點或居住地點。自制原始憑

10、證同樣具有法律效力，雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手 續(xù)。經(jīng)辦人、負責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章；經(jīng)辦單位負責(zé)人所指定的人員的簽 名或蓋章也視為有效。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章，一般用財務(wù)專用章。不蓋公章的原始憑證是無效憑證購買實物的原始憑證，必須有實物收貨說明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位或收款的收款證明，付款人不能自己證明自己確實付出了款項。一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫紙復(fù)寫，并連續(xù)編號。因填寫錯誤或其他原因而作廢應(yīng)加蓋“作廢”戳記，整份保存，不得缺聯(lián)。復(fù)印的原始憑證一般不能作為憑證的 依據(jù)。已經(jīng)銷售的物品被退回，實物要驗收入庫或另作處理，退還款時

11、，要先填制退貨 發(fā)票。用現(xiàn)金結(jié)算退款時，要取得對方的收款收據(jù)；以銀行存款退還的，以銀行結(jié)算憑證聯(lián)作 為證明，不得以退貨發(fā)票代替對方的收據(jù)。職工因公借款，應(yīng)填寫正式借據(jù)作為憑證的附件。這種借據(jù)因為要作為記賬的憑 證，不能退還給借款者，職工用報銷的差旅費沖銷或退還原借款時，由出納人員另開收據(jù)或用借款結(jié)算聯(lián)一類單據(jù)作為證明，并向借款人說明不退借據(jù)的原因。經(jīng)過行政機關(guān)批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，批文是不可缺少的原始憑證。年終，如果需要將 批文抽出另行保管時，應(yīng)當(dāng)復(fù)印一分作為附件替換正式批文。五、原始憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊內(nèi)容記載含糊不清，或故意掩蓋事情真相，進行貪污作弊。單位抬頭不是本單位 數(shù)量、單位與金額不

12、符。無收款單位簽章。開具陰陽發(fā)票，進行貪污作弊。在整理和粘貼原始憑證過程中作弊。例如：利用單位原始憑證粘貼、整理不規(guī) 范的弱點，在行粘貼、整理時，采用移花接木的手法，故意將個別原始憑證抽出，等以后再 重復(fù)報銷；或在匯總原始憑證金額時，故意多匯或少匯，達到貪污其差額的目 的。模仿領(lǐng)導(dǎo)筆跡簽字冒領(lǐng)。涂改原始憑證上的時間、數(shù)量、單位、金額，或添加內(nèi)容和金額。六、有問題原始憑證的處理在審核原始憑證的過程中，會計人員應(yīng)認真執(zhí)行會計法所賦予的職責(zé)、權(quán) 限，堅持制度，堅持原則。對違反國家規(guī)定的收支，超過計劃、預(yù)算或者超過規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)的各項支出，違反制度規(guī)定的預(yù)付款項，非法出售材料、物資，任意出借、變賣、 報廢和處理財產(chǎn)物資以及不按國家關(guān)于成本開支范圍和費用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產(chǎn) 成本的憑證，都應(yīng)拒絕輸。對于內(nèi)容不完全、不完備、數(shù)字有差錯的憑證，應(yīng)予以退 回，要求經(jīng)辦人補辦手續(xù)或進行更正。對于偽造或涂改憑證等弄虛作假、嚴重違法的 原始憑證，在拒絕辦理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位主管或上級主管報告， 請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。七、思考1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后為什么要填制原始憑證？會計人員