融資租賃會(huì)計(jì)處理ppt課件

1、租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) burn9 2本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1 1、租賃的確認(rèn)及相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)、租賃的確認(rèn)及相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)2 2、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理3 3、融資租賃的會(huì)計(jì)處理、融資租賃的會(huì)計(jì)處理本章學(xué)習(xí)提示本章學(xué)習(xí)提示1 1、關(guān)注融資租賃的確認(rèn)及計(jì)量、關(guān)注融資租賃的確認(rèn)及計(jì)量2 2、關(guān)注不同類型租賃的會(huì)計(jì)處理區(qū)別、關(guān)注不同類型租賃的會(huì)計(jì)處理區(qū)別3 3、本章參考：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、本章參考：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃租賃租賃的主要形式是融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，杠桿租賃、售后租回與轉(zhuǎn)租賃則屬于特殊形式的租賃。本章重點(diǎn)介紹融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃等的會(huì)計(jì)問(wèn)題。第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié)

2、融資租賃會(huì)計(jì)第四節(jié) 售后租回交易會(huì)計(jì)引 例 合肥市公司是一家以印刷為主要業(yè)務(wù)的民營(yíng)股份制企業(yè)，其生產(chǎn)、銷售一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但最近因原材料價(jià)格上漲，而導(dǎo)致資金出現(xiàn)暫時(shí)困難。假定該公司擁有的主要固定資產(chǎn)為一臺(tái)生產(chǎn)用四開(kāi)四色膠印機(jī) 。 討論 K公司可以采用什么方法擺脫暫時(shí)的資金困難？引 例 合肥市公司通過(guò)與安徽興泰租賃有限公司業(yè)務(wù)部洽談，將其最主要的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備(四開(kāi)四色膠印機(jī) SM74-4-H)，采用售后租回的方式，出售給租賃公司，按期支付一定租金，這樣既解決了流動(dòng)資金不足的狀況，也沒(méi)有影響到自身的生產(chǎn)。 對(duì)資產(chǎn)大量固化、沉淀的企業(yè)，租賃還可優(yōu)化其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在具體操作上可以通過(guò)出售回租的

3、方法來(lái)實(shí)現(xiàn)：即由企業(yè)首先將自己的設(shè)備或固定資產(chǎn)按雙方約定的價(jià)格出售給租賃公司，然后再?gòu)淖赓U公司將設(shè)備租回來(lái)使用，并可與租賃公司共同分享稅收優(yōu)惠帶來(lái)的好處。企業(yè)通過(guò)這種“租回”，將物化資本轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y本，將不良資產(chǎn)變?yōu)閮?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，不僅釋放了流動(dòng)資金，保持了資金的流動(dòng)性，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流，盤(pán)活了存量資產(chǎn)，而且并不影響企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)的繼續(xù)使用。 v 一、租賃的概念、分類及作用一、租賃的概念、分類及作用v 二、租賃會(huì)計(jì)有關(guān)的基本概念二、租賃會(huì)計(jì)有關(guān)的基本概念v第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述（一）、租賃的定義：1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃：指在一個(gè)協(xié)定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支

4、付的協(xié)議。2.我國(guó)2019年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)租賃：指在約定的時(shí)期內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。v一、租賃的概念、分類及作用（二租賃的特點(diǎn)1所有權(quán)與使用權(quán)相分離任何租賃業(yè)務(wù)，租賃期內(nèi)，出租人出讓或承租人取得的只是資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人。租期屆滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)要么歸還給出租人，要么由承租人廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)，具體應(yīng)視租約的規(guī)定。2融資與融物相結(jié)合租賃屬于一種信用形式，出租人出讓資產(chǎn)，無(wú)異于向需要使用資產(chǎn)的承租人同時(shí)提供了等量的資金信貸；承租人借入資產(chǎn)，也無(wú)異于同時(shí)取得了相當(dāng)于資產(chǎn)購(gòu)置成本的信貸資金。3分期補(bǔ)償出租上分期獲得租金收入，解決承租方一次性購(gòu)置資金不足的問(wèn)

5、題。（三租賃的實(shí)質(zhì)一種契約關(guān)系 租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人租賃是一種特殊形式的分期購(gòu)買(mǎi)行為租賃與分期付款購(gòu)買(mǎi)的區(qū)別（四租賃的作用（四租賃的作用1 1、節(jié)省承租人的資金投入、節(jié)省承租人的資金投入2 2、減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)、減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 眾所周知，無(wú)形損耗是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于科技眾所周知，無(wú)形損耗是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于科技不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備無(wú)形損耗經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備無(wú)形損耗的實(shí)際速度快于預(yù)計(jì)速度而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，而租賃則的實(shí)際速度快于預(yù)計(jì)速度而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，而

6、租賃則有助于減少甚至避免這種風(fēng)險(xiǎn)。有助于減少甚至避免這種風(fēng)險(xiǎn)。3 3、避免因通貨膨脹造成的損失、避免因通貨膨脹造成的損失4 4、籌資成本低、籌資成本低5 5、還租形式靈活、還租形式靈活6 6、租賃期較短的租賃會(huì)使承租人因表外融資而不影響權(quán)、租賃期較短的租賃會(huì)使承租人因表外融資而不影響權(quán)益負(fù)債比例益負(fù)債比例v 2.1 租賃租賃v 2.2 租賃期租賃期v 2.3 不可撤銷租賃不可撤銷租賃v 2.4 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值v 2.5 擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值v 2.6 租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日v 2.7 租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日v 2.8 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值v 2.9 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選

7、擇權(quán)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)v 2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)優(yōu)惠續(xù)租權(quán)v 2.11 或有租金或有租金v 2.12 履約成本履約成本v 2.13 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率v 2.14 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用v 2.15 最低租賃付款額最低租賃付款額v 2.16 最低租賃收款額最低租賃收款額v 2.12.1租賃租賃leaselease）v 在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。取租金的協(xié)議。v 我國(guó)與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不同之處在于，我國(guó)我國(guó)與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不同之處在于，我國(guó)的租賃不包括土地的租賃。的租賃不包括土地的租賃

8、。v 2.2 2.2 租賃期租賃期(lease term)(lease term)v 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。v 2.3不可撤銷租賃不可撤銷租賃(non-cancellable lease)v 租賃合同簽訂后一般不可撤銷，下列情況除外：租賃合同簽訂后一般不可撤銷，下列情況除外：v 經(jīng)出租人同意。經(jīng)出租人同意。v 承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。賃合同。v 承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。 v 發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。發(fā)

9、生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。v 2.4 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值v 在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。v 資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值v 2.5.1 擔(dān)保余值擔(dān)保余值(guaranteed residual value )v 就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；余值；v 就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。人和出租人的第三方擔(dān)保的資

10、產(chǎn)余值。v 2.5.2未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值( unguaranteed residual value )v 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值,是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。以后的資產(chǎn)余值。v 2.6 租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日(inception of the lease)v 租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。諾日中較早者。v 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。租賃。v 2

11、.7 租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日(inception of the term of the lease)v 租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。始日。v 它是租賃的初始確認(rèn)日它是租賃的初始確認(rèn)日,是對(duì)租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或是對(duì)租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或費(fèi)用進(jìn)行合理確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。費(fèi)用進(jìn)行合理確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。2.8 2.8 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(fair value of lease asset)(fair value of lease asset)v 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值, ,是指在買(mǎi)賣(mài)

12、雙方不存在任何關(guān)是指在買(mǎi)賣(mài)雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，依照公平交易，租賃物所能成聯(lián)方關(guān)系的情況下，依照公平交易，租賃物所能成交的價(jià)格。交的價(jià)格。 出租人是制造商或銷售商出租人是租賃公司 若購(gòu)買(mǎi)和出租間隔一段時(shí)間正常銷售價(jià)格購(gòu)買(mǎi)成本 重置成本v 2.9 2.9 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán) (bargain purchase option) (bargain purchase option)v 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在約定的日期，依照低于當(dāng)時(shí)公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資約定的日期，依照低于當(dāng)時(shí)公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃

13、資產(chǎn)，其價(jià)格低到在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)購(gòu)產(chǎn)，其價(jià)格低到在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)。買(mǎi)。v 如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，那么：如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，那么：v 租賃期合同租賃期合同期滿日至購(gòu)買(mǎi)日期間租賃期合同租賃期合同期滿日至購(gòu)買(mǎi)日期間v 2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)優(yōu)惠續(xù)租權(quán)(bargain renewal option)v 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在約優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在約定的日期起，依照遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)公平租金的租金繼續(xù)承租該定的日期起，依照遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)公平租金的租金繼續(xù)承租該項(xiàng)資產(chǎn)，在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)繼續(xù)承項(xiàng)

14、資產(chǎn)，在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)繼續(xù)承租。租。v 如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，那么：如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，那么：v 租賃期合同租賃期續(xù)租期租賃期合同租賃期續(xù)租期v 2.11 或有租金或有租金(contingent rentals) v 或有租金，是指金額不確定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素或有租金，是指金額不確定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金。如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金。v 在實(shí)際發(fā)生時(shí)，出租人和承租人作為當(dāng)期損益確認(rèn)。在實(shí)際發(fā)生時(shí)，出租人和承租人作為當(dāng)期損益確認(rèn)。v 2.12 履約成本履約成本 ( executory

15、cost)v 履約成本履約成本,是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。v 2.13 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 (implicit interest rate of the lease)v 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開(kāi)始日是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。v

16、在融資租賃中在融資租賃中, 出租人按照內(nèi)含利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收益。出租人按照內(nèi)含利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收益。同時(shí)也是承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的首選利率。同時(shí)也是承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的首選利率。2.14 2.14 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用(initial direct costs)(initial direct costs)v 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用, ,是指承租人租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的是指承租人租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的, ,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用?？蓺w屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。v 2.15 最低租賃付款額最低租賃

17、付款額(minimum lease payments，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱MLP)v 最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)不包括履約成本和或有租金），加被要求支付的各種款項(xiàng)不包括履約成本和或有租金），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。v 如果合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，那么：如果合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，那么：v MLP各期租金承租人擔(dān)保余值各期租金承租人擔(dān)保余值v 如果合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，那么：如果合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，那么：v MLP各期租金承租人擔(dān)

18、保余值優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格各期租金承租人擔(dān)保余值優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格【例題1單選題】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬(wàn)元。 A870 B940 C850 D920【答案】A【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額10085020870萬(wàn)元）。v 2.16 最低租賃收款額最低租賃收款額(minimum lease receipts，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱MLR)v 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)系、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)租人均無(wú)關(guān)系、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。保