企業(yè)所得稅“兩法合并”后新舊對照

1、企業(yè)所得稅“兩法合并”后新舊對照2007年3月16日，我國公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，該法將于2008年1月1日起施行。新的企業(yè)所得稅法將取代 1991年4月9日公布的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和 1993年12月13日發(fā)布的企業(yè)所得稅暫行條例。項目現(xiàn)行規(guī)定納稅人企業(yè)所得稅暫行條例外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法新規(guī)aE第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng) 濟核算的企業(yè)或者組織，為企 業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人.（以下 笥稱納稅人）、一國有企 業(yè)；（二）集體企業(yè)；（二） 私營企業(yè)；一（四）.聯(lián)營企業(yè)；.（五）股份制企業(yè)；（六）有 生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的 其他組織。規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企

2、業(yè)。外商 投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營 企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)， 是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng) 營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi) 所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以 下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定 繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、 法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立 但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照 外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國 境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、

3、場所的，或者在中國境 內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)， 為非居民企業(yè)。稅率現(xiàn)現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條 例第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納 稅額，按應(yīng)納稅所得額計算， 稅率為33%現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第五 條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè) 就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、 場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得 額計算，稅率為30%地方所得稅，按應(yīng)納稅的所 得額計算，稅率為3%新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為 25%羋 居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立 機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際 聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)

4、的所得繳納企業(yè)所得 稅，適用稅率為20%現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)納稅所 b企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國 企業(yè)外，應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營 聽得和其他所得，依照本條例 激納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生 產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包 恬來源于中國境內(nèi)、境外的所 得。納稅人每一納稅年度的收 入總額減去準予扣除項目后 的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅 人的收入總額包括：（一）生 產(chǎn)、經(jīng)營收入；（二）財產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓收入；三）禾息收入；（四） 租賃收入；（五）特許權(quán)使用現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定, 中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營 所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共

5、和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng) 營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅 外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于 中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就 來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收 入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為 應(yīng)納稅的所得額。費收入；（六）股息收入；（七）其他收入新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中 國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就 其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所

6、得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒 有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企 業(yè)所得稅。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、 免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的 余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式 從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅 收入：（一）財政撥款；

7、（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者 雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒 有實際聯(lián)系的，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、 特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后 的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅 所得額?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準 予扣除的項目，是指與納稅人 取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：（一）

8、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融 機構(gòu)借款的利息支出，按照實 樂發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率 計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予 扣除；（二）納稅人支付給職 工的工資，按照計稅工資扣 集。計稅工資的具體標準，在 財政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十 二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得 已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時, 從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外 所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī) 定，報財政部備案。（三）納 稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按 照計稅工資

9、總額的2% 14% 1.5%計算扣除；（四）納稅人 用于公益、救濟性的捐贈，在 年度應(yīng)納稅所得額3%Z內(nèi)的 部分，準予扣除。除上述項目 外的其他項目，依照法律、行新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收 入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失 和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12% 以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定 資產(chǎn)折舊，準予扣除。計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資 產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準

10、予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本， 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除。攻法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī) 定扣除。現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下 列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；不得第十七條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅 聽得額時，卜列項目不得扣 集：（一）資本性支出；（二）無形資產(chǎn)受讓、開

11、發(fā)支出；（三）違法經(jīng)營的罰款和 被沒收財物的損失；（四）各項稅收的滯納金、（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（K）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；扣 除罰金和罰款；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（五）自然滅害或者思外 事故損失后賠償?shù)牟糠?；（六）超過國家規(guī)定允許 扣除的公益、救濟性捐贈，以 及非公益、救濟性的捐贈；（七）各#此（八）與取得收入無關(guān)的 其他各項支出。（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

12、（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅 所得額時不得扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展 的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的下列收入 為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從 居民企業(yè)取得

13、與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資 經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的 所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企 業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅 率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè) 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定 減征或者免征。自治州、自治縣決定

14、減征或者免征的， 須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條 例第八條規(guī)定，對下列納稅 人，實行稅收優(yōu)惠政策：（一） 民族自治地方的企業(yè)，需要照 顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府 稅 收優(yōu)惠批準，可以實行定期減稅或者免稅；（二）法律、行政法規(guī)和 國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或 者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí) 行。現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定， 設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立 機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng) 濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù) 開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企 業(yè)，減按

15、24%勺稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù) 開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的 其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港 口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按 15%勺稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī) 定。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上 的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征 企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得 稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金 園等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商 投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當補繳已免 征、減征的企業(yè)所得稅稅款。現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 施行前國務(wù)院公布的規(guī)定

16、，對能源、交通、港口、 碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更 長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或 者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè) 在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照 前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè) 申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，在以后的10年 內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%30的企業(yè)所得 稅。對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、 直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征、減 征地方所得稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得 的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或

17、者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期 不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計 扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開 發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè) 投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折 舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的 產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收 入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專退還其再投資部分已繳

18、納所得稅40%勺稅款，國務(wù)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免 院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再 投資不滿5年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款。現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例 規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之 司的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立 企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定, 外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從 事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的者支付價款、費用。不按照獨業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取 取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的或者支付價款、費用，而減少業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)其應(yīng)納稅所

19、得額的，稅務(wù)機關(guān)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整 有權(quán)進行合理調(diào)整。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往 來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納 稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共 同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時 應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來 的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后， 達成預(yù)約定價安排。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表 時，應(yīng)當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián) 業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時， 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方, 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提 供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提 供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情 況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè) 立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng) 營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中 應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當 期收入。企業(yè)從其關(guān)