國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

1、第十二章國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)考情分析2015年新增加的一章，內(nèi)容較多，2019年教材進行了刪減。近幾年本章分值為：2015年2.5分,2016 年 8.5 分，2017 年 3.5 分，2018 年 9.5 分。【學(xué)習(xí)方法】本章涉及的內(nèi)容很多考生平時工作中接觸的不多,感覺比較抽象，記憶點也多。從考試的特點出發(fā)我們會發(fā)現(xiàn)，本章以主觀題考核的知識點主要是我國稅收抵免制度這部分內(nèi)容，其他知識點均以客觀題的方式考核，由此可見本章重點還是比較突出的， 建議考生在復(fù)習(xí)中 務(wù)必搞定 我國的稅收抵免制度這部 分內(nèi)容，這叫抓重點。對于瑣碎的知識點要提煉重要考點，注重記憶，切忌“胡子眉毛一把抓”?！局R點】國際稅

2、收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定及其范本1 .世界上最早的國際稅收協(xié)定是比利時和法國于1843年簽訂的。2 .國際上影響最大的經(jīng)合組織范本(OEC苑本)和聯(lián)合國范本(UN范本)。3 .聯(lián)合國范本較為注重擴大收入來源國的稅收管轄權(quán)；而經(jīng)合組織范本雖然在某些特殊方 面承認收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強調(diào)的是居民稅收管轄權(quán)。二、國際稅收協(xié)定典型條款介紹(一)稅收居民1 .“締約國一方居民”指按照該締約國法律，在該締約國負有納稅義務(wù)的人，也包括該締約國、地 方當局或法定機構(gòu)?！咀ⅰ烤用駪?yīng)是在一國負有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。注意：“納稅義務(wù)”并不等同于事實上的征稅；在一國負有納稅義

3、務(wù)的人未必都是該國居民。2 .雙重居民身份下最終居民身份的判定標準(依次)：永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍一(二)勞務(wù)所得1 .獨立個人勞務(wù):締約國一方居民個人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，即一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán):(1)該居民個人在締約國另一方為從事上述活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對屬于該固定基地的所得征稅。(2)該居民個人在任何 12個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達到或超過183天。在這種情況下，該締約國另一方可以僅對在該締約國進行活動取得的所得征

4、稅。2 .非獨立個人勞務(wù)。(1)除適用中新協(xié)定“董事費”、“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定以外，締約國一 方居民因受雇取得的薪金、 工資和其他類似報酬， 除在締約國另一方從事 空屋的活動以外，應(yīng)僅在該締 約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。(2)締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅 ：收款人在任何12個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天;該項報酬由 并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；該項報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負擔。在同

5、時滿足以上三個條件的情況下，受雇個人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。反之，只要有一個條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。(3)在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運輸?shù)拇盎蝻w機上從事受雇活動取得的報酬，應(yīng)僅在該締約國征稅?！局R點】國際稅收協(xié)定管理一、受益所有人1 .“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。2 .判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民（以下簡稱“申請人”）“受益所有人”身份時，應(yīng)根據(jù)判斷因素，結(jié)合具體案例的實際情況進行綜合分析。不利于對申請人“受益所有人”的身份認定因素：略。3 .申請人從中國取得的所得為 股息時,申請人雖不符合“受益所有人”條件，但

6、直接或間接持有申 請人io。%殳份的人符合“受益所有人荷h并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認為申請人具有“受益所有人”身份：（1）上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民；（2）上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，但該人和間接持 有股份情形下的中間層均為符合條件的人。4 .下列申請人從中國取得的所得為 些宜時，可不根據(jù)規(guī)定的因素進行綜合分析，直接判定申請人昱有“受益所有人”身份：（1）締約對方政府；（2）締約對方十且在締約對方上市的公司；（3）締約對方居民個人；（4）申請人被第（1）至（2）項中的一人或多人直接或間接持有100%殳份，且間接持有股

7、份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民?！咎崾尽看砣嘶蛑付ㄊ湛钊?等（以下統(tǒng)稱“代理人”） 不屬于“受益所有人”。申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人“受益所有人”身份的判定。二、皿：合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定問題有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實體（以下簡稱合伙企業(yè)）適用稅收協(xié)定的問題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：1 .依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的，該合伙人在中國負有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。2 .依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)， 其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)

8、設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的,是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。三、居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理1 .企業(yè)或者個人（以下統(tǒng)稱申請人） 為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款等，可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具中國稅收居民身份證明。2 .申請人向主管其所得稅的 縣稅務(wù)局申請開具稅收居民證明。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機 構(gòu)應(yīng)當通過其總機構(gòu)向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。合伙企業(yè)應(yīng)當以其中國居民合伙人作為申請人， 向中國居

9、民合伙人主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。3 .主管稅務(wù)機關(guān)在受理申請之日起10個工作日內(nèi),由負責人簽發(fā)稅收居民證明并加蓋公章或者將不予開具的理由書面告知申請人。主管稅務(wù)機關(guān)無法準確判斷居民身份的，應(yīng)當及時報告上級稅務(wù)機關(guān)。需要報告上級稅務(wù)機關(guān)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在受理申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)?！局R點】非居民企業(yè)稅收管理一、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)1 .在季度終了之日起15日內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。2 .代表機構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)就其應(yīng)稅收入按照增值稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。3代表機構(gòu)在計算繳納增值稅的同時還需要計算應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)1 .

10、境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)范圍，如果境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的， 則以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人； 在境內(nèi)沒有代理人的， 則以購買方或 者接受方為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款 / (1+稅率)x稅率增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。2 .非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人在計算繳納或扣繳增值稅的同時還需要計算應(yīng)繳納或扣繳的城市維護 建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。三、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1 .支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項,或者因擔

11、保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關(guān)款項的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔保人承擔扣繳義務(wù)。2 .扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款?！咎崾?】非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣 繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日?！咎崾?】非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的,其分期 收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款。3.2017年1月1日起，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于

12、鼓勵類投資項 目，凡符合規(guī)定條件的，實行 遞延納稅政策,暫不征收預(yù)提所得稅。新增:2018年1月1日起，適用范圍由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和 領(lǐng)域。【提示1】境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時滿足的條件:(1)境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股 權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但 不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體是指：新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積。新增:境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實

13、收資本或者資本公積”情形。在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)。從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。(2)境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn) 的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(3)境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的,相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn) 入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有?！咎崾?】皿：稅務(wù)部門依法

14、加強后續(xù)管理。境外投資者已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責任， 稅款延遲繳納期限 自相關(guān)利潤支付之日起計算 。補繳稅款的, 境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行?！咎崾?】境外投資者按照規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起3年內(nèi)申請追補享受該政策,退還已繳納的稅款?！咎崾?】境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅

15、政策待遇的直接投資，在實際取得相應(yīng)款項后的7日內(nèi)，按規(guī)定申報補繳遞延的稅款?！咎崾?】境外投資者享受規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊 性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不補繳遞延的稅款。四、中國境內(nèi)機構(gòu)和個人對外付匯的稅收管理分清境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）外匯資金，需要和無須進行稅務(wù)備案的情形：了解?！拘〗Y(jié)】熟悉基本規(guī)定?！局R點】境外所得稅收管理（一）基本規(guī)定一、境外所得稅管理和所得稅額計算的關(guān)系企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠

16、稅額-境外所得稅抵免額下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得按規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分， 可在以后五個年度 內(nèi),用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的 余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。二、境外所得抵免額計算方法：楊氏三步法第一步：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額X來源于 某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額+中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額簡化形式：抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅

17、前所得額）X25%或15%【典型例題】A投資境外B,持股比例100%當年B全年稅前所得100萬元，所在國企業(yè)所得稅稅 率30%將稅后70萬元全部分配，按10%提所彳#稅，A企業(yè)收到63萬元。【解析】抵免限額=100 X 25%= 25 （萬元）【注意】出題老師的三種出題方式：1 .溫柔派：直接告訴稅前所得：100萬元；2 .婉約派：告訴分回稅后所得70萬元，通過計算還原稅前所得=70+ （ 1 30% = 100 （萬元）3 .神龍派：（1）告訴企業(yè)收到的 63萬元，通過計算還原稅前所得=63 + 7+30 = 100 （萬元）（2）告訴企業(yè)收到的 70萬元，通過計算還原稅前所得=70 + 3

18、0= 100 （萬元）第二步：實繳稅額：可抵免境外稅額【典型例題】接上例：可抵免稅額=30+7=37 （萬元）第三步：比較確定：確定境外抵免額。原則：孰低?！镜湫屠}】接上例：境外所得稅抵免額=25 （萬元）【提示】考試中的兩種處理方法：假設(shè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 200萬元。計算該企業(yè)實際應(yīng)納所得稅稅額。1 .減法：（ 200+ 100） X 25%- 25= 50 萬元；2 .力口法：200X25%+ 0=50 萬；兩種方法在“三步法”第三步的比較確定中的原則不同，“減法”的思路是“孰低原則”；“加法”的思路是“多不退少要補”！ ！ ！【提示1】自2017年7月1日起，企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）

19、別分別計算即“分國（地區(qū)）不分項” 1 ,或者不按國（地區(qū)）別匯總計算即“不分國（地區(qū)）不分項” 1其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變?！咎崾?】企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照有關(guān)規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。提示3】企業(yè)按照規(guī)定計算的 當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、 境外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零?！咎崾?】如果企業(yè)境內(nèi)為虧損

20、，境外盈利分別來自多個國家，則彌補境內(nèi)虧損時，企業(yè)可以自行 選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序。三、適用范圍（一）納稅人境外所得的范圍1 .居民企業(yè)可以就其取得的境外所得 直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。2 .非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有 實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免?！咎崾尽糠蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)分支機構(gòu)取得的發(fā)生于境外的所得所繳納的境外稅額,給予了與居民企業(yè)類似的稅額抵免待遇。對此類非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免。（二）抵免方法1.直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外

21、所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。適用范圍：企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。2.間接抵免:境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。適用范圍：居民企業(yè)從其符合規(guī)定的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得?！拘〗Y(jié)】掌握“楊氏三步法”為后續(xù)課程做準備， 理解境外所得稅收管理在企業(yè)所得稅計算的意義，熟悉其他文字性規(guī)定。【知識點】境外所得稅收管理（二）抵

22、免境外稅額的計算一、適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算【楊氏判斷法】多層持股條件判斷流程：順序自上而下，第1層：單看，2-5層：雙看。自2017年1月1日起，企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時，由該企業(yè)直接或者間接持有 20%以上股份的外國企業(yè),限于按照規(guī)定持股方式確定的5層外國企業(yè),即：第二至企業(yè)直接才I有20刈上股份的外國企業(yè);第二層至第五層： 單一上一層外國企業(yè) 直接持有20%上股份,縣由該企業(yè) 直接持有或 通過一個或 多個符合規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達到 20%以上股份的外國企業(yè)?！镜湫屠}】中國居民企業(yè) A分別控股了三家公

23、司甲國 B1、甲國B2、乙國B3,持股比例分別為 40% 60% 100% B1持有丙國C1公司30%殳份，B2持有丙國C2公司50%殳份，B3持有丁國C3公司40%殳份； C1、C2、C3分別持有戌國 D公司30% 50% 20%殳份。如圖：【解析】（1）第一層，B層各公司間接抵免持股條件的判定：B1、B2、B3分別直接被A公司控股40% 60%100%,均超過直接持有 20蛆上股份白條件，B層公司均符合持股條件。（單看）（1）第二層：C層各公司間接抵免持股條件的判定：（雙看）C1公司判定：第一眼：C1被符合條件的上一層公司 B1控股30%> 20%第一眼滿足；第二眼：C1受居民企業(yè)

24、A間接控股=40%X 30%= 12%< 20% 第二眼不滿足；因此：C1不符合持股條件。（但如果協(xié)定的規(guī)定為10%則符合間接抵免條件）C2公司判定：第一眼：C2被符合條件的上一層公司 B2控股50%> 20%第一眼滿足；第二眼：C1受居民企業(yè) A間接控股=50%X 60%= 30%> 20% 第二眼也滿足；因此：C2符合持股條件。C3公司判定：第一眼：C3被符合條件的上一層公司 B3控股40%> 20%第一眼滿足；第二眼：C3受居民企業(yè) A間接控股=40%X 100%= 40%> 20%第二眼也滿足；因此：C3符合持股條件。（3）第三層：D公司間接抵免持股條件的

25、判定：（雙看）D被C1、C2、C3分別持股，分別判斷如下：C1: “一票否決”，由于 C1不符合持股條件，即便 C1對D公司的持股達到30%也不得再計入 D 公司間接抵免持股條件的范圍， 即來源于D公司30啼6分的所得的已納稅額不能進入居民企業(yè) A的抵免 范疇。C2:符合持股條件第一眼：D被符合條件的上一層公司 C2控股50%> 20%第一眼滿足；第二眼：D受居民企業(yè) A間接控股=50%X 50%X 60%= 15%< 20%第二眼未滿足；但由于 D同時被 C3持股，因此，不能由此判定 D是否符合間接抵免條件。C3:符合持股條件第一眼：D被符合條件的上一層公司 C3控股20%= 2

26、0%第一眼滿足；第二眼：D受居民企業(yè) A間接控股=20%X 40%X 100%= 8%< 20%第二眼未滿足； 但加上A通過B2、 C2的間接控股15%間接控股總和達到 23%因此，D公司符合間接抵免條件，即其所納稅額中屬于向 C2和C3公司分配的70%股息所負擔的部分，可進入 A公司的間接抵免范疇。二、境外所得間接負擔稅額的計算【楊氏記憶法】計算順序自下而上。境外投資收益實際間接負擔的稅額是符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，計算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利

27、潤和投資收益所實際繳納 的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利） +本層企業(yè)所得稅后利潤額【楊氏計算法】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（利潤稅+投資稅+間接稅）X分配比例X持股比例【典型例題1:單層分配當年】居民企業(yè) A公司投資的持股比例及層級關(guān)系見下圖。B1公司當年應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，其中來自C1公司的投資收益為 300萬元，按10%徼納C1公司所在國預(yù)提 所得稅額為30萬元，當年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計算后實際繳納所在國所得稅額為210萬元，稅后利潤為 760萬元，全部分配。要求：計算甲國B1及其下層各企業(yè)

28、已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負擔稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)上例中持股條件判斷，C1不符合A公司的間接抵免條件，B1公司符合A公司的間接抵免持股條件。1.由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此不計算由A公司可予抵免的間接負擔稅額。2.B1公司符合A公司的間接抵免持股條件。則：本層企業(yè)B1所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)A負擔的稅額=本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額（210+30） +符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額（0） X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）（304） +本層企業(yè)所得稅后利潤額（ 760） = （ 210 + 30+0） X （ 304+760） = 96 （萬 元

29、）。即：A公司就從B1公司分得股息間接負擔的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為96萬元?！咎崾?】本層企業(yè)所得稅后利潤額=稅前利潤-實際繳納所在國稅額-繳納預(yù)提稅額=1000-210 30=760 （萬元）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）=760X40除304 （萬元）【提示2】楊氏計算法：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（210+30+0） X100%X 40% 96 （萬元）典典型例題2:多層跨年分配】提示：本題與上題原理完全相同，在學(xué)習(xí)中注意多層級計算的關(guān)聯(lián) 性以及分配不同年度稅后利潤的處理。居民企業(yè)A投資的持股比例及層級關(guān)系見下圖。要求：計算甲國B2及其下層各企業(yè)

30、已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負擔稅額，其他已知條件如下:1 .D公司應(yīng)納稅所得總額為 1250萬元，無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項目，當年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為 250萬元，稅后利潤1000萬元，全部分配?！窘馕觥扛鶕?jù)持股條件判斷，D符合A公司的間接抵免條件。（考慮了B3、C3公司持股的影響）D公司已納稅額可由 C2公司就分得股息間接負擔的稅額=（250+0+0） X （500+ 1000） = 125 （萬【提示1】本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）=1000X 50%= 500 （萬元）【提示2】楊氏計算法：D公司已納稅額可由 C2公司就分得股息間接負擔的稅額=（250

31、 + 0+0）X 100%X 50%= 125 （萬元）2 .C2公司應(yīng)納稅所得總額為 2000萬元，其中從 D公司分得股息500萬元，按10%t納D公司所在 國預(yù)提所得稅稅額為 50萬元，實際繳納所在國所得稅稅額為325萬元；當年稅后利潤為1625萬元，如果C2公司將當年稅后利潤的 80%ffl于分配，同時，將該公司上年未分配稅后利潤1600萬元一并分配，實際繳納稅額400萬，無其他事項?！窘馕觥扛鶕?jù)持股條件判斷，C2符合A公司的間接抵免條件?！局R點鏈接】每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息（紅利），若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應(yīng)按該股息（紅利）對應(yīng)的

32、每一年度未分配利潤，分別計算就該項分配利潤所間接負擔的稅額；按各年度計算的間接負擔稅額之和，即為取得股息（紅利）的企業(yè)該一個年度中分得的股息（紅利）所得所間接負擔的所得稅額。C2公司已納稅額可由 B2公司就分得股息間接負擔的稅額=（325 + 50+ 125） X （ 650+ 1625）十 （400+0+0） X （ 800+ 1600） =400 （萬元）【提示1】分配當年的股息=1625X 80%X 50%= 650 （萬元）【提示2】楊氏計算法：C2公司已納稅額可由 B2公司就分得股息間接負擔的稅額=（325+50 +125） X 80%X 50%+ （400+0+0） X 100%X

33、 50% = 400 （萬元）3.B2公司應(yīng)納稅所得總額為 5000萬元，其中來自C2公司的投資收益按 10%繳納C2公司所在國預(yù) 提所得稅額。實際繳納所在國所得稅稅額為955萬元；當年稅后利潤為且全部分配?！窘馕觥扛鶕?jù)持股條件判斷，D C2、B2均符合A公司的間接抵免條件。A公司從B2公司分得股息間接負擔的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額=（955+ 145 + 400） X （2340+ 3900） = 900 （萬元）【提示1】已知條件中未告知投資收益實際繳納的稅額，需要計算=C2公司分配的（650+ 800） X10%= 145 （萬元）【提示2】已知條件中未告知當年的稅后利潤，需要計算=

34、5000-955- 145=3900 （萬元）【提示3】楊氏計算法：A公司從B2公司分得股息間接負擔的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額=（955+ 145+400） X 100%X 60%= 900 （萬元）三、應(yīng)納稅額的計算【典型例題】假設(shè) A公司申報的境內(nèi)外所得總額為16000萬元，其中取得境外股息所得為2644萬元（已還原向境外直接繳納10%勺預(yù)提所稅264.4萬元，但未含應(yīng)還原計算的境外間接負擔的稅額），其中B1股息所得304萬元，B2股息所得2340萬元；同時假設(shè)A公司用于B1、B2公司的管理費用為 240 萬元，應(yīng)在計算來自甲國兩個B子公司的股息應(yīng)納稅所得時對應(yīng)調(diào)整扣除。要求：請計算該

35、企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額?！窘馕觥恳?、境外所得抵免額（三步法）甲國計止 少1.2644 （股息所得 B1 = 304, B2= 2340） +996 （間接負擔 B1=96, B2= 900） 240 （管理費）=3400 （萬元）2.3400 X 25%= 850 （力兀）第二止 少264.4 +996= 1260.4 （萬元）第三止 少當年可實際抵免稅額=850 （萬兀）可結(jié)轉(zhuǎn)的當年度未抵免稅額=1260.4 -850=410.4 （萬元）二、境內(nèi)外應(yīng)納稅總額=（ 16000+ 996） X 25% 850=3399 （萬元）【小結(jié)】中華會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系徵信100506202

36、1更新速度更快）實際抵免境外稅額的計算是本章的重點內(nèi)容，要求掌握整體計算流程和各數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，理解“三步法”“楊氏計算法”等應(yīng)試技巧的運用。請大家課下復(fù)習(xí)，沒有想象的難，更多是流程性的，我們將 在下一節(jié)帶領(lǐng)考生看看考題是怎么考的?！局R點】境外所得稅收管理（三）其他相關(guān)規(guī)定一、【典型例題2016年計算問答題】我國居民企業(yè)甲在境外進行了投資，相關(guān)投資結(jié)構(gòu)及持股比例如下：2015年經(jīng)營及分配狀況如下：（1） B國企業(yè)所得稅稅率為 30%預(yù)提所得稅稅率為 12%丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額 800萬元，丙企 業(yè)將部分稅后利潤按持股比例進行了分配。（2） A國企業(yè)所得稅稅率為 20%預(yù)提所得稅稅率為 10%

37、乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額（該應(yīng)納所得稅 總額已包含投資收益還原計算的間接稅款）1000萬元，其中來自丙企業(yè)的投資收益為100萬元，按照12%勺稅繳納B國預(yù)提所得稅12萬元；乙企業(yè)在A國享受稅收抵免后實際繳納的稅額180萬元，乙企業(yè) 將全部稅后利潤按持股比例進行了分配。(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%其中來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬元。要求：(1)簡述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。(2)判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。(3)判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。(4)計算企業(yè)乙所納稅額屬于企業(yè)甲負擔的稅額。(5

38、)計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。(6)計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免限額?！窘馕觥?1)居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得性質(zhì)的稅額進行抵免。(2)丙不適用間接抵免優(yōu)惠政策。甲持有丙的比例=50腺30好15%低于20%(3)乙適用間接抵免優(yōu)惠政策。甲持有乙的比例為50%大于20%(4)乙所納稅額屬于企業(yè)甲負擔的稅額=乙企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額(180+12)+乙企業(yè)間接負擔的稅額 0 X乙向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)404+本層企業(yè)所得稅后利潤額808=96 (萬元)。(5)甲境外所得=808X50除404 (萬元)，

39、A國的應(yīng)納稅所得額=404+ 96=500 (萬元)，抵免 限額=(2400+500) X 25以 500+ (2400 + 500) = 125 (萬元)(6)可抵免境外稅額= 96+404X 10除136.4 (萬元)抵免限額=125 (萬元)當年實際可抵免的稅額為125萬元。二、其他相關(guān)規(guī)定(一)境外應(yīng)納稅所得額的計算1 .居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得,無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。2 .從境外收到的股息、紅利、利息等境外投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得,應(yīng)對在計算企業(yè)總所得額時已做統(tǒng)一扣除的成本費用中與境外所得有關(guān)的部

40、分，在該境外所得中對應(yīng)調(diào)整扣除后，才能作為計算境外稅額抵免限額的境外應(yīng)納稅所得額。所得調(diào)整扣除項目股息、紅利與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項究、融資成本和管理費用何息為取得該項利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費用“金融資租賃業(yè)務(wù)：應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除其融資成本；經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)：應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除租賃物相應(yīng)的折舊或折耗寺許權(quán)使用費提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費用【典型例題】中國 A銀行向甲國某企業(yè)貸出500萬元，合同約定的利率為5% 2019年A銀行收到甲國企業(yè)就應(yīng)付利息 25萬元扣除已在甲國扣繳的預(yù)提所得稅2.5萬元(預(yù)提所得稅稅率為10%后的22.5萬元稅后利息。A銀行應(yīng)

41、納稅所得總額為 1000萬元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款 的融資成本為本金的 4%分析并計算該銀行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅所得額。【解析】境外利息收入總額=稅后利息22.5+已扣除稅額2.5=25 (萬元)對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)成本費用后的應(yīng)納稅所得額=25 500X4險5 (萬元)該境外利息收入用于計算境外稅額才K免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬元。3.境外分支機構(gòu) 虧損的彌補在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家 (地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)） 其他項目或以后年度的所得

42、按規(guī)定彌補。企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額），今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。即：為零或正數(shù)，則其當年度境外分支機構(gòu)的為負數(shù),則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過 未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可（1）如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和 非實際虧損額可 無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補；（2）如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和 企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按規(guī)定期限進行虧損彌補, 無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補?！镜湫屠}】中國居民 A企業(yè)2018年度境內(nèi)外凈所得為 160萬元。其中

43、，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得 額為300萬元；設(shè)在甲國的分支機構(gòu)當年度應(yīng)納稅所得額為100萬元；設(shè)在乙國的分支機構(gòu)當年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元；A企業(yè)當年度從乙國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。調(diào)整計算該企業(yè)當年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額如下：（1） A企業(yè)當年度境內(nèi)外凈所得為 160萬元，其發(fā)生在乙國分支機構(gòu)的當年度虧損額 300萬元， 僅可以用從該國取得的利息 60萬元彌補，未能彌補的非實際虧損額 240萬元，不得從當年度企業(yè)其它 盈利中彌補。因此，相應(yīng)調(diào)整后 A企業(yè)當年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300 （萬元）；甲國應(yīng)納稅所得額=100 （萬元）；乙國應(yīng)納稅所得額=

44、240 （萬元）；A企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得總額=400 （萬元）。（2） A企業(yè)當年度境外乙國未彌補的非實際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。（二）可予抵免境外所得稅額不包括：1 .按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；2 .按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；3 .因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；4 .境外所得稅納稅人或其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿? .按照我國規(guī)定已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；6 .按照主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境

45、外所得稅稅款。（三）稅收饒讓抵免應(yīng)納稅額的確定1 .居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)） 稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。2 .境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。3 .企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來源國稅收法律法規(guī)不判定為所在國應(yīng)稅所得，而按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（四）簡易辦法計算抵免1 .企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以

46、及符合境外稅額間接抵免條件的 股息所得，雖有所得來源國（地 區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、 準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。2 .企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我

47、國的，可直接以規(guī)定計算 的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納 的企業(yè)所得稅稅額。(五)境外分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確定1 .企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的,與我國納稅年度當年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。2 .企而導(dǎo)境外股息所得實現(xiàn)日為被投資方作出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應(yīng)作為該股息所得實現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免?！镜湫屠}】某居民企業(yè)在A國的分公司，按 A國法律規(guī)定，

48、計算當期利潤年度為每年 10月1日至次年9月30日?！窘馕觥吭摲止景?A國規(guī)定計算2018年10月1日至次年9月30日期間(即A國2018/2019年度)的營 業(yè)利潤及其已納稅額，應(yīng)在我國2019年度計算納稅及境外稅額抵免?！拘〗Y(jié)】熟悉基本規(guī)定?！局R點】國際反避稅一、稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目 BEP"五項行動計劃的分類。類別行動計劃Q對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)數(shù)字經(jīng)濟.、調(diào)各國企業(yè)所得稅稅制混合錯配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實踐 二不塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價國 系規(guī)則稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險和資本、其他高 風(fēng)險交易"高稅收透明度和確定性數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、強

49、制披露原則轉(zhuǎn)讓定價同期資料、爭端解決開發(fā)多邊工具促進行動計劃實施多邊工具【典型例題2018年多選】OECDF 2015年10月發(fā)布稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目全部15項產(chǎn)出成果。卜列各項中，屬于該產(chǎn)出成果的有()。A.防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當授予B.金融賬戶涉稅信息自動交換標準C.消除混合錯配安排的影響D.確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造相匹配正確答案ACD答案解析稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目成果有以下15項：(1)關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告；(2)消除混合錯配安排的影響；(3)制定有效受控外國公司規(guī)則；(4)對利用利息扣除和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制；(5)考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實

50、踐；(6)防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當授予；(7)防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；(8) (10)確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造相匹配；(11)衡量和監(jiān)控 BEPS> ;(12)強制披露規(guī)則；(13)轉(zhuǎn)讓定價文檔與國別報告；(14)使爭議解決機制更有效；(15)開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具。般反避稅(一)一般反避稅概述(1)企業(yè)實施以減少、免除或者推遲繳納稅款等不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入 或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。(2)避稅安排具有以下特征： 以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；以形式符合稅法規(guī)(3)關(guān)的安排;(4)跨境交易或者支付無 稅收違法行為 。首先適用稅

51、收協(xié)定執(zhí)行其他特別納稅調(diào)整范圍的定，但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。下列情況不適用一般反避稅管理辦法(以下簡稱辦法)：與涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當 的相關(guān)規(guī)定。(5)企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等應(yīng)當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。(二)一般反避稅調(diào)查和爭議處理(1)被調(diào)查企業(yè)認為稅務(wù)機關(guān)的安排不屬于辦法所稱避稅安排的，應(yīng)當自收到稅務(wù)檢查通 知書之日起60日內(nèi)提供相關(guān)資料。(2)被調(diào)查企業(yè)對主管稅務(wù)機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的,可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救

52、濟。(3)被調(diào)查企業(yè)認為我國稅務(wù)機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。(三)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)1 .非居民企業(yè)通過實施 不具有合理商業(yè)目的的安排 ，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照規(guī)定重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。2 .適用上述規(guī)定的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得，應(yīng)按以下順序進行稅務(wù)處理：(1)間接轉(zhuǎn)讓機構(gòu)、場所財產(chǎn)所得，應(yīng)作為與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，按照稅法規(guī)定征稅(有機構(gòu)、場所的所得，計入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機構(gòu)、場所的所得)；(2)

53、除適用第(1)項規(guī)定情形外，間接轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照稅法規(guī)定征稅(無機構(gòu)、場所的所得或有機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，下同)；(3)除適用上述2項規(guī)定情形外，間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得，按照稅法規(guī)定征稅。3 .除規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的，應(yīng)直接認定為不具有合理商業(yè)目的：(1)境外企業(yè)股權(quán) 75%A上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn);(2)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)

54、總額(不含現(xiàn)金)的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成, 或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)， 境外企業(yè)而 而疝 收%上直接或間接來源于中國境內(nèi);(3)境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家(地區(qū))登記注冊，以滿 足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；(4)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的 可能稅負。4 .與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用第1條規(guī)定：(1)非居民企業(yè)在 公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得;(2)

55、在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的情況下,而可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。5 .間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認定為具有合理商業(yè)目的：(1)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%A上的股權(quán)；股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%A上的股權(quán)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80隊上的股權(quán)。【注】境外企業(yè)股權(quán) 50隊上(不含50%價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，持股比例應(yīng)為100%上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。(2)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。(3)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對價?！镜湫屠}2018年計算問答題節(jié)選】甲公司為一家注冊在香港的公司，甲公司通過其在開曼群島設(shè)立的特殊目的公司 SPV公司，在中國境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司。SPV公司是一家空殼公司，自成立以來不從事任何實質(zhì)業(yè)務(wù)，沒有配備資產(chǎn)和人員，也沒有取得經(jīng)營性收入。 甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下，持