2018注冊會計師考試真題18

1、2021年注冊會計師測試審計真題第一套精選總分：96.00 ,做題時間：150分鐘一、單項選擇題總題數(shù)：23,分?jǐn)?shù)：23.001 .以下各項中,注冊會計師在確定某項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時,通常無需考慮的是A.交易的復(fù)雜程度B.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易C.被審計單位財務(wù)人員的勝任水平VD.財務(wù)信息計量的主觀程度2 .以下各項中,不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是.A.治理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部限制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B.治理層根據(jù)適用的財務(wù)報表編制根底編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映C.治理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報VD.治理層向注

2、冊會計師提供必要的工作條件3 .以下有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中,錯誤的選項是.A.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守那么的要求B.外部專家不是審計工程組成員C.外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量限制政策和程序的約束VD.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿4 .以下有并明顯微小錯報的說法中,錯誤的選項是.A.注冊會計師無需累積明顯微小的錯報B.明顯微小錯報是指財務(wù)報表整體沒有重大的錯報C.金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報D.如果無法確定某錯報是否明顯微小,那么不能認(rèn)定為明顯微小錯報V5 .以下有關(guān)固有風(fēng)險和限制風(fēng)險的說法中,正確的選項是.A.固有風(fēng)險和限制風(fēng)險與被審計單位的

3、風(fēng)險相關(guān),獨立財務(wù)報表審計而存在VB.財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和限制風(fēng)險C.注冊會計師無法單獨對固有風(fēng)險和限制風(fēng)險進(jìn)行評估D.固有風(fēng)險始終存在,而運(yùn)行有效的內(nèi)部限制可以消除限制風(fēng)險6 .以下有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中,錯誤的選項是.A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動B.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D.可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動V7 .以下有關(guān)書面聲明日期的說法中,錯誤的選項是A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日 V8 .書面聲明的日期不得晚于審計報告日C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期可以早

4、于審計報告日8 .以下有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中,錯誤的選項是.A.非抽樣風(fēng)險不能量化B.非抽樣風(fēng)險影響審計風(fēng)險C.注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量限制政策和程序降低抽樣風(fēng)險V9 .以下有關(guān)職業(yè)疑心的說法中,錯誤的選項是.A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)疑心B.保持職業(yè)疑心是注冊會計師的必備技能C.保持職業(yè)疑心可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯報D.保持職業(yè)疑心是保持審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素V10 .以下有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中,錯誤的選項是.A.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守那么的要求VB.外部專家不是審計工程組成員C.外部

5、專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量限制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿11 .以下有關(guān)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的說法中,錯誤的選項是.A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)B.此類分析程序的主要目的在于識別可能說明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值VD.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析,并輔之以趨勢分析和比率分析12 .以下各項限制中,屬于檢查性限制的是.A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作B.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請C.財務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款D.財務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表V13

6、 .當(dāng)疑心被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時,以下各項審計程序中,通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是.A.獲取被審計單位治理層的書面聲明VB.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內(nèi)部法律參謀咨詢D.向會計師事務(wù)所的法律參謀咨詢14 .以下有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中,錯誤的選項是A.如果樣本的選取是無偏向的,該樣本通常具有代表性B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報相同VC.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)15 .以下有關(guān)固有風(fēng)險和限制風(fēng)險的說法中,正確的選項是.A.固有風(fēng)險和限制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)

7、,獨立財務(wù)報表審計而存在VB.財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和限制風(fēng)險C.注冊會計師無法單獨對固有風(fēng)險和限制風(fēng)險進(jìn)行評估D.固有風(fēng)險始終存在,而運(yùn)行有效的內(nèi)部限制可以消除限制風(fēng)險16 .在審計集團(tuán)財務(wù)報表時,以下情形中,導(dǎo)致集團(tuán)工程組無法利用組成局部注冊會計師工作的是A.組成局部注冊會計師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中B.組成局部注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求VC.集團(tuán)工程組對組成局部注冊會計師的專業(yè)勝任水平存有并非重大的疑慮D.組成局部注冊會計師無法向集團(tuán)工程組提供所有審計工作底稿17 .以下有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中,錯誤的選項是.A.總體的變異性與樣本規(guī)

8、模同向變動B.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D.可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動V18 .在執(zhí)行內(nèi)部限制審計時,以下有關(guān)注冊會計師選擇擬測試的限制的說法中,錯誤的選項是.A.注冊會計師應(yīng)中選擇測試對形成內(nèi)部限制審計意見有重大影響的限制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的限制C.注冊會計師選擇擬測試的限制,應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)治理層在執(zhí)行內(nèi)部限制自我評價時測試的限制VD.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測試19 .以下有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中,錯誤的選項是.A.財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量

9、或內(nèi)涵B.財務(wù)報表審計的根底是獨立性和專業(yè)性C.財務(wù)報表審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風(fēng)險 720 .以下有關(guān)書面聲明日期的說法中,錯誤的選項是.A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日VB.書面聲明的日期不得晚于審計報告日C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期可以早于審計報告日A.保持職業(yè)疑心是注冊會計師的必備技能B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)疑心C.保持職業(yè)疑心是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素D.保持職業(yè)疑心可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯誤V22 .以下有關(guān)審

10、計證據(jù)的適當(dāng)性的說法中,錯誤的選項是.A.審計證據(jù)的適當(dāng)性不受審計證據(jù)的充分性的影響B(tài).審計證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性C.審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性D.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量V23 .以下有關(guān)信息技術(shù)一般限制的說法中,錯誤的選項是.A.信息技術(shù)一般限制只能對實現(xiàn)局部或全部財務(wù)報表認(rèn)定做出間接奉獻(xiàn)VB.信息技術(shù)一般限制對所有應(yīng)用限制具有普遍影響C.信息技術(shù)一般限制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)運(yùn)行四個方面D.信息技術(shù)一般限制在保證信息系統(tǒng)的平安二、多項選擇題總題數(shù)：9,分?jǐn)?shù)：18.0024 .以下各項工作中,注冊會計師通常要運(yùn)用實際執(zhí)行的重要

11、性的有.A.運(yùn)用實質(zhì)性分析程序時,確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額VB.確定需要對哪些類型的交易,賬戶余額或披露實施進(jìn)一步審計程序VC.運(yùn)用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時,確定可容忍錯報VD.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大25 .注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?以下各項記錄內(nèi)容中,有利于提升職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有.A.注冊會計師得出的結(jié)論及理由VB.注冊會計師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路VC.注冊會計師收集到的相關(guān)信息VD.注冊會計師就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間V26 .以下有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中,正確的有.A.審計提供合理保證,審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供

12、有限保證B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證C.合理保證以積極方式得出結(jié)論,有限保證以消極方式得出結(jié)論VD.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多,有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少V27 .為應(yīng)對治理層凌駕于限制之上的風(fēng)險,以下審計程序中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有審計業(yè)務(wù)中實施的有 .A.復(fù)核會計估計是否存在偏向B.對報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試VC.對關(guān)聯(lián)方交易及余額實施函證程序D.對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序28 .以下各項中,會計師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息的有.A.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任水平VB.沒有信息說明客戶缺乏誠信VC.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求V

13、D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源V29 .以下抽樣方法中,通?？梢杂糜诮y(tǒng)計抽樣的有.A.系統(tǒng)選樣 VB.隨機(jī)選樣 VC.隨意選樣D.整群選樣30 .在執(zhí)行內(nèi)部限制審計時,如果審計范圍受到限制,導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),下 列做法中,正確的有.A.在內(nèi)部限制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序B.出具無法表示意見的內(nèi)部限制審計報告VC.在內(nèi)部限制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部限制重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)說明VD.在內(nèi)部限制審計報告中指明審計范圍受到限制V31 .以下各項會計估計中,可能具有高度估計不確定性的有.A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計VB.高度依賴治理層判斷的會計

14、估計VC.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計VD.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計V32 .以下各項中,導(dǎo)致審計固有限制的有.A.注冊會計師沒有被授予調(diào)查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力VB.許多財務(wù)報表工程涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性,并且可能存在一系列可接受的解釋或 判斷 7C.被審計單位治理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息VD.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域,并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源三、簡做題總題數(shù)：6,分?jǐn)?shù)：36.0033.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度

15、財務(wù)報表.與會計估計審計相關(guān)的局部事項如下：1 2021年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定,治理層無法作出合理估計,但在財務(wù)報表附注中披露了該事項.因該事項不影響財務(wù)報表確實認(rèn)與計量,A注冊會計師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險.(2) A注冊會計師評估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險,在了解了與商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險,在了解了與商譽(yù) 減值測試相關(guān)的內(nèi)部限制后,認(rèn)為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行.為提升效率,A注冊會計師采用了實質(zhì)性方案.(3)甲公司的會計政策規(guī)定,根據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準(zhǔn)備.A注冊會計師將2021年末的存貨跌價準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在 2021年實際發(fā)生的損失進(jìn)行了比擬,未發(fā)現(xiàn)重大差異,認(rèn)為治理

16、層的估計 合理,據(jù)此認(rèn)可了 2021年末的存貨跌價準(zhǔn)備余額.(4)甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù),根據(jù)以往經(jīng)驗,保修費(fèi)用占銷售收入的比例為5彼10%,管理層按5%確認(rèn)了 2021年度的保修費(fèi)用.A注冊會計師認(rèn)為可能存在治理層偏向,要求治理層調(diào)整計提比 例.(5)治理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測,假設(shè)年收入增長率為10% A注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準(zhǔn)的未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對,結(jié)果滿意,據(jù)此認(rèn)為年收入增長率假設(shè)合理.要求：針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng).如不恰當(dāng),簡要說明理由.(分?jǐn)?shù)：6.00 )正確答案：(1)不恰當(dāng).A注

17、冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性.(2)不恰當(dāng).預(yù)期限制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實施限制測試,A注冊會計師應(yīng)采用綜合性方案.(3)不恰當(dāng).注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是為了了解治理層如何作出會計估計,屬于 風(fēng)險評估程序,缺乏以得出認(rèn)可 2021年末的存貨跌價準(zhǔn)備余額的結(jié)論.(4)不恰當(dāng).注冊會計師應(yīng)復(fù)核治理層在作出會計估計時的判斷和決策.(5)不恰當(dāng).(沒有依據(jù))34.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2021年度財務(wù)報表.審計工作底稿中與函證相關(guān) 的局部內(nèi)容摘錄如下：(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低,A注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序,在審計工作底稿中記錄

18、了不實施的函證的理由,并實施了替代審計程序,結(jié)果滿意.(2) A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平,在期中審計時對截至 2021年9月末的余額實施了函證程序.在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了限制測試,結(jié)果滿意.(3) A注冊會計師于2021年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤,發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù), 財務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收.A注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函,結(jié)果滿意.(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函,A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序,查看了應(yīng)收丙公司款項明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額,結(jié)果滿意.(5) A注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)

19、行期末審計時,為及時獲得回函,要求被詢證方將回函寄至甲公司.A會計師作為收件人直接簽收了回函.要求：針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng).如不恰當(dāng),簡要說明理由.(分?jǐn)?shù)：6.00 )正確答案：(1)不恰當(dāng).A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序,除非有充分證據(jù)說明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重 要或函證很可能無效.(2)不恰當(dāng).A注冊會計師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與限制測試相結(jié) 合.(3)不恰當(dāng).還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議.(4)不恰當(dāng).A注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額,而是要查看相關(guān)的收款單據(jù),以證實付款 方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)

20、收賬款相關(guān)(5)不恰當(dāng).A注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所./如果被詢證者將回函寄至被審計單位,被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師,該回函不能視為可靠的審計證據(jù).)35.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2021年度財務(wù)報表.與存貨審計相關(guān)的局部事項如下：(1)甲公司為制造型企業(yè),存貨產(chǎn)銷量大,但年末余額不重大,因此 A注冊會計師未了解與生產(chǎn)和存貨 循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程,直接實施了細(xì)節(jié)測試.(2)乙公司2021年末持有的在途存貨于 2021年1月4日驗收入庫,治理層在 2021年1月5日實 施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍,A注冊會計師在實施監(jiān)盤的根底上,檢查了這些存

21、貨的驗收入庫單據(jù)等,結(jié)果滿意.(3) A注冊會計師于2021年12月31日在本公司存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,于次日取得所有盤點標(biāo)簽, 檢查了是否連續(xù)編號,并將存貨盤點匯總表與盤點標(biāo)簽進(jìn)行了核對,結(jié)果滿意.(4) A注冊會計師評價認(rèn)為丁公司治理層有關(guān)存貨盤點的指令和程序設(shè)計合理,因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤 范圍.(5) A注冊會計師于2021年末對戊公司的存貨實施監(jiān)盤時,得知治理層擬于2021年1月銷毀一批過期商品,A注冊會計師檢查了該批商品賬簿記錄,確認(rèn)已全額計提跌價準(zhǔn)備,不再將其納入監(jiān)盤范圍.(6)乙公司是ABC會計師事務(wù)所2021年2月新承接的客戶.治理層于 2021年12月31日進(jìn)行了存 貨監(jiān)盤

22、,因年末存貨余額重大,A注冊會計師詳細(xì)檢查了乙公司的年末盤點記錄,以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù),結(jié)果滿意,據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量.要求：針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng).如不恰當(dāng),簡要說明理由.(分?jǐn)?shù)：6.00 )正確答案：(1)不恰當(dāng).理由：無論是否信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部限制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的 業(yè)務(wù)流程.(2)恰當(dāng).(3)不恰當(dāng).理由：在被審計單位盤點結(jié)束前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)：再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納 入盤點范圍的存貨是否均以盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號記錄,確定其是否 連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否均已收回

23、,并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對；所以在次日進(jìn)行核對不 恰當(dāng).(4)不恰當(dāng).理由：評價治理層有關(guān)存貨盤點指令和程序的設(shè)計屬于了解內(nèi)部限制,未進(jìn)行檢查治理層盤 點的程序,缺乏以評價限制的有效性,不能縮小其抽盤范圍.(5)不恰當(dāng).理由：存貨監(jiān)盤是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)審計證據(jù),即使全額計提了存貨跌價準(zhǔn) 備,其所有權(quán)還是屬于被審計單位,仍應(yīng)將其納入監(jiān)盤范圍.(6)不恰當(dāng).理由：如果存貨對財務(wù)報表是重要的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序,對存貨的存在和 狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)；對期末存貨記錄實施審計程序,以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果.)36

24、.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2021年度財務(wù)報表,遇到以下與審計報告相關(guān)的事項：(1) 2021年10月,甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進(jìn)行賠償,治理層確認(rèn)了大額 預(yù)計負(fù)債并在財務(wù)報表附注中予以披露.A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進(jìn)行了溝通,擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項局部溝通該事項.同時,A注冊會計師認(rèn)為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要,擬在審計報告中增增強(qiáng)調(diào)事項段予以說明.(2)乙公司2021年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象.因治理層未提供相關(guān)資 料,A注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)

25、的審計證據(jù),擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意 見,并在審計報告的其他信息局部說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大 錯報.(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部限制存在重大缺陷,A注冊會計師擬對丙公司 2021年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部限制發(fā)表否認(rèn)意見.因丙公司治理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況,A注冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增增強(qiáng)調(diào)事項段,提請財務(wù)報表使用者關(guān)注這一個情況.(4)因某具有財務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損,丁公司治理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計提了大額減值準(zhǔn)備.A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異,因此 認(rèn)

26、為無法對與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保 留意見.(5)戊公司治理層2021年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利,未將其折現(xiàn),并拒絕了 A注冊會計師的審計 調(diào)整建議.A注冊會計師認(rèn)為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響.因?qū)㈤L期職工福利作為審計 中最為重要的事項并與治理層溝通過,A注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中進(jìn)行溝通.要求：針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng).如不恰當(dāng),簡要說明理由.(分?jǐn)?shù)：6.00 )正確答案：(1)不恰當(dāng).不應(yīng)當(dāng)對該事項增增強(qiáng)調(diào)事項段 /被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強(qiáng)

27、調(diào) 事項段中溝通.(2)不恰當(dāng).A注冊會計師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項對其他信息的影響.(3)不恰當(dāng).治理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況,不應(yīng)當(dāng)增增強(qiáng)調(diào)事項段說明.(4)恰當(dāng).(5)不恰當(dāng).該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通.在關(guān)鍵審計事項局部披露的關(guān)鍵審計事 項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項,即不存在審計范圍受到限制,也不存在注冊會計師與被審計單位治理 層意見分歧的情況.)37.ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量限制制度局部內(nèi)容摘錄如下：(1)工程合伙人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé),工程質(zhì)量限制復(fù)核人對工程組根據(jù)事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé).(2)審計業(yè)務(wù)合伙人在保

28、證審計質(zhì)量的前提下,可以向其負(fù)責(zé)的審計客戶推銷非鑒證效勞,并按該非鑒證效勞收入的5%提取獎金.(3)對于違反事務(wù)所質(zhì)量限制制度的合伙人和員工,根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度, 采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒.高風(fēng)險業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由(4)上市實體財務(wù)報表審計及非上市實體的高風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實施工程質(zhì)量限制復(fù)核. 事務(wù)所統(tǒng)一制定.(5)歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年,除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存8年.要求：針對上述第(1)至(5)項,逐項指出 ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量限制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng).如不恰當(dāng),簡 要說明理由.(分?jǐn)?shù)：6.00)正確答案：(1)不恰

29、當(dāng).工程合伙人應(yīng)當(dāng)對工程組根據(jù)會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé).(2)不恰當(dāng).關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證效勞直接掛鉤.(3)恰當(dāng).(4)不恰當(dāng).在實務(wù)中,會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施工程質(zhì)量限制復(fù)核外,還 可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn),確定對那些涉及公眾利益的范圍較大,或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險 的特定業(yè)務(wù),實施工程質(zhì)量限制復(fù)核.(5)不恰當(dāng).對鑒證業(yè)務(wù),包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起,對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年.如果法律法規(guī)有更高的要求,還應(yīng)保存更長的時間.)38.上市公司甲銀行是

30、 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶.XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò).審計工程甲銀行2021年度財務(wù)報表審計中遇到以下事項；(1)工程合伙人A注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用.2021年7月,好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股,2021年9月賣出,虧損1000元.(2)審計工程組成員 B的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副行長,于 2021年5月退休.B于2021年7月 1日參加甲銀行審計工程組.(3)甲銀行方案于2021年5月處置一組金額重大的不良貸款,聘請 XYZ公司對該組不良貸款 2021年 末的價值進(jìn)行了評估,參考 XYZ公司建議的價值區(qū)間計提了減值準(zhǔn)備并確定了處置底價

31、.(4) 2021年6月,為滿足新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)那么的要求,甲銀行聘請XYZ公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書.對信息系統(tǒng)的修改由第三方供 應(yīng)商負(fù)責(zé)實施.(5)甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定,在甲銀行牽頭的債務(wù)重組工程中,XYZ公司向甲銀行推介潛在重組方,甲銀行優(yōu)先推薦 XYZ公司為重組工程提供稅務(wù)咨詢效勞.(6) 2021年12月,ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬元,用于支付員工年終獎金.該筆貸款對ABC會計師事務(wù)所不重大.要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計

32、師職業(yè)道德守那么有關(guān)獨立性規(guī)定的 情況,并簡要說明理由.(分?jǐn)?shù)：6.00)正確答案：(1)違反.工程合伙人 A雖然股票賬戶外借,但仍視為工程合伙人A持有,審計工程組成員 A不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益.將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范 舉措能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r.(2)違反.如果審計工程組成員 B父親曾擔(dān)任是審計客戶的高級治理人員,因自身利益、密切關(guān)系或外 在壓力產(chǎn)生不利影響.(3)違反.ABC的網(wǎng)絡(luò)所XYZf供的評估效勞的結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響,因自我評價產(chǎn)生 不利影響會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估效勞.(4)

33、違反.XYZ提供該信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部限制的重要組成局部,因自我評價產(chǎn)生對獨立性產(chǎn) 生不利影響.(5)違反.會計師事務(wù)所與審計客戶,由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系,因自身利 益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響.(6)不違反.AB族計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款,不會對獨立性產(chǎn) 生不利影響.)四、綜合題(總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：19.00)此題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五上市公司甲公司是 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2021年度財務(wù)報表,確定財務(wù)報表整體的重要性為30

34、0萬元,明顯微小錯報的臨界值為15萬元.資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,局部內(nèi)容摘錄如下：(1) 2021年,甲公司產(chǎn)品a針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄,導(dǎo)致銷量大幅下降.(2) 2021年,甲公司生產(chǎn)了每盒售價 22元的b膠囊1 200 萬盒,該產(chǎn)品2021年末和2021年末的 庫存數(shù)量分別為100萬盒和50萬盒.(3) 2021年,甲公司開始研發(fā) c針劑,自該研發(fā)工程通過內(nèi)部立項審批起,將相關(guān)研發(fā)支出資本化.(4)甲公司自2021年起銷售d片劑并在各大媒體發(fā)布廣告.2021年,主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調(diào)查,并于 2021年1月初對甲公司處以罰

35、款 500萬元.(5) 2021年12月,甲公司召回了 2021年11月銷售的某批次存在平安隱患的e粉劑,因處理及時,該批次產(chǎn)品尚未被使用.(6) 2021年1月初,甲公司公開發(fā)行公司債券15億元,僅獲得5 000萬元認(rèn)購,由于募得資金缺乏,甲公司于2021年3月1日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約.資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),局部內(nèi)容摘錄如下:金額單位：萬元工程未審數(shù)已審數(shù)2021 年2021 年營業(yè)收入一一a針劑1100036000營業(yè)收入一一b膠囊3080022000營業(yè)本錢一一a針劑1300021600治理費(fèi)用一一c針劑研發(fā)4000營業(yè)外支出一一一罰款支

36、出5000存貨a針劑1004000營貨召回的e粉劑15000固定資產(chǎn)一一a針劑生產(chǎn)線2500030000營發(fā)支出一一c針劑20000其他流動負(fù)債-短期融資券|11000090000資料三:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計方案,局部內(nèi)容摘錄如下：(1) 2021年,甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限,因預(yù)期與會計估計變更相關(guān)的內(nèi)部限制運(yùn)行有效,A注冊會計師認(rèn)為該事項不會導(dǎo)致特別風(fēng)險,擬采用綜合性方案.(2)因2021年度財務(wù)報表審計時實施的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯報,A注冊會計師擬將會計分錄測試總體確定為甲公司于2021年末作出的會計分錄和其他調(diào)整.(3) A注冊會計師確定對廣告費(fèi)交付審批限制的測試

37、樣本量為60個,擬在期中審計時測試從 2021年4月至9月交易中選取的40個樣本,期末審計時測試從 2021年10月至12月交易中選取的20個樣本.(4) A注冊會計師評估認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)不存在特別風(fēng)險,考慮到運(yùn)輸費(fèi)與銷售存在較為穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,擬對 其實施實質(zhì)性分析程序,不再實施細(xì)節(jié)測試.資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對市場推廣費(fèi)實施的進(jìn)一步審計程序,局部內(nèi)容摘錄如下:(1)甲公司會計每月將效勞商對賬單與應(yīng)付市場推廣費(fèi)明細(xì)賬進(jìn)行核對,并對差異進(jìn)行調(diào)查處理,由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核.A注冊會計師選取2021年12月的核對記錄,詢問了核對過程,檢查了核對情況、差異調(diào)查 處理情況以及財務(wù)經(jīng)理簽字,認(rèn)

38、為該限制運(yùn)行有效.(2)甲公司2021年度發(fā)生市場推廣費(fèi) 2億元.A注冊會計師選取單筆金額 100萬元以上,合計1億 元的市場推廣費(fèi)實施了細(xì)節(jié)測試,發(fā)現(xiàn)錯報 250萬元,采用比率法推斷市場推廣費(fèi)的總體錯報為 500萬 元.(3) A注冊會計師對期末應(yīng)付市場推廣費(fèi)余額實施了函證程序,有兩份回函顯示余額不符.經(jīng)調(diào)查,系甲公司會計記賬串戶所致.因相關(guān)效勞商為非關(guān)聯(lián)方,A注冊會計師將該不符事項認(rèn)定為錯報.(4)乙公司于2021年3月設(shè)立,主要從事市場推廣效勞.2021年度,甲公司向乙公司購置市場推廣服務(wù)5 000萬元.A注冊會計師檢查了合同,采購審批記錄以及支付單據(jù),并就推廣費(fèi)用向乙公司實施了函 證程

39、序,結(jié)果滿意.資料五：A注冊會計師的審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況,局部內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司將2021年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)1 000萬元計入制造費(fèi)用,導(dǎo)致年末存貨余額及2021年度利潤高估10萬元,A注冊會計師認(rèn)為該項錯報影響較小,未要求治理層作出更正.(2) A注冊會計師發(fā)現(xiàn)某業(yè)務(wù)員虛報業(yè)務(wù)費(fèi)10萬元,向甲公司治理層進(jìn)行了通報.治理層追回了已支付的報銷款,按內(nèi)部規(guī)定對該業(yè)務(wù)員進(jìn)行處分,并作了相應(yīng)的會計處理.A注冊會計師對甲公司的處理實施了相關(guān)審計程序,結(jié)果滿意.(3)因甲公司2021年發(fā)生召回事件,A注冊會計師認(rèn)為甲公司對產(chǎn)品質(zhì)量的限制存在重大缺陷,與治理 層進(jìn)行了書面溝通.問題：(分?jǐn)?shù)：19)(1).針對資料第(1)至(6)項,結(jié)合資料二,假定不考