中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)年度真題及答案解析

1、2009 年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案解析一. 單項(xiàng)選擇題 (本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分，每小題備選答案中，只有一個(gè) 符合題意的正確答案。1. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是 ( ) 。A. 負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)B. 資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C. 利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 參考答案 B解析選項(xiàng) A,負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng) C,利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的 經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等；選項(xiàng) D,收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的， 會(huì)導(dǎo)

2、致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益的總流入。試題點(diǎn)評 本題考查會(huì)計(jì)要素的概念、內(nèi)容和確認(rèn)。屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要理解 這幾個(gè)概念，做對是沒有問題的。2. 下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是 ( ) 。A. 可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格B. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D. 可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一 參考答案 D 解析 可變現(xiàn)凈值， 是指在日?；顒?dòng)中， 存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成 本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以ABC 都不符合題意。 試題點(diǎn)評 本題考查的是可變現(xiàn)凈值

3、的概念。屬于教材基礎(chǔ)內(nèi)容，只要對教材熟悉， 把可變現(xiàn)凈值的計(jì)算思路掌握了，就能做對這個(gè)題。3. 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( ) 。A. 為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B. 固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C. 工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出D. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬 參考答案 D解析選項(xiàng) A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定 資產(chǎn)的成本。選項(xiàng) BC 應(yīng)該記到建造成本中。試題點(diǎn)評 本題考查的是自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。教材 36、37 頁有

4、相關(guān)內(nèi)容介紹，本題沒有難度， 平時(shí)也是反復(fù)練習(xí)， 要再做不對這道題， 可就真是枉費(fèi)老師們的心血了。4. 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 ()。A. 當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B. 無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C. 價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10 年攤銷 參考答案 B解析選項(xiàng) A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；選項(xiàng) C,具有融資性質(zhì) 的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項(xiàng) D,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷。因此選項(xiàng) ACD 不

5、正確。 試題點(diǎn)評 本題考查的是無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。屬于無形資產(chǎn)最基本的內(nèi)容，沒有難 度。5. 企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目是 () 。A. 資本公積B. 投資收益C. 營業(yè)外收入D. 公允價(jià)值變動(dòng)損益 參考答案 A 解析 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。 試題點(diǎn)評 本題考查投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。 在教材 76 頁有明確的處理說明， 只要熟悉 教材，這個(gè)題目肯定能做對。62008 年 7 月 1 日，甲公司從二級市場以2 100 萬

6、元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息 100 萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 10 萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 當(dāng)年 12月 31 日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200 萬元。假定不考慮其他因素， 當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。A.90B.100C.190D.200 參考答案 D解析甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2200 （ 2100 100）= 200 （萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。 試題點(diǎn)評 本題考查交易性金融資產(chǎn)的核算。7 2 008 年 3 月 2 0 日，甲公司以銀行存款 1 000 萬元及一項(xiàng)土地使用

7、權(quán)取得其母公司 控制的乙公司 80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬 面價(jià)值為 3 200 萬元，公允價(jià)值為 4 000 萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6000 萬元，公 允價(jià)值為 6250 萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他 因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000 萬元，不確認(rèn)資本公積B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000 萬元，確認(rèn)資本公積800 萬元C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4800 萬元，確認(rèn)資本公積600 萬元D.確認(rèn)長期股權(quán)投資 4800 萬元，沖減資本公積 200 萬元 參考答案 C解析同一控制下

8、長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000X80%= 4800 （萬元）。應(yīng)確認(rèn)的 資本公積=4800 （ 1000 + 3200）= 600 （萬元）。相關(guān)分錄如下借：長期股權(quán)投資 4800貸：銀行存款 1000無形資產(chǎn) 3200資本公積其他資本公積 600 試題點(diǎn)評 本題考查同一控制下的企業(yè)合并的核算。82008 年 1 月 20 日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 累計(jì)研究支出為 80 萬元，累計(jì)開發(fā)支出為 250 萬元（其中符合資本化條件的支出為 200 萬 元）；但使用壽命不能合理確定。 2008 年 12 月 31 日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為 180 萬元。假定

9、不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A20B70C100D150 參考答案 A 解析 因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，所以甲公司應(yīng)就該 項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備= 200180=20（萬元）。 試題點(diǎn)評 本題考查自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。9下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A. 初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益B. 初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量C. 等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用D. 可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 參考答案 A12下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（）。 解析

10、企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記相關(guān)的成本費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪 酬。不涉及所有者權(quán)益類科目。 試題點(diǎn)評 本題考查以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。10下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ ）。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 參考答案 C 解析 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止 確認(rèn)重組債務(wù)， 并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè) 外收入

11、（債務(wù)重組利得）。 試題點(diǎn)評 本題考查債務(wù)重組的核算。112008 年 12 月 31 日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng) 訴訟敗訴的可能性為 90%。如果敗訴， 甲公司將須賠償對方 100 萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用 5 萬元， 但很可能從第三方收到補(bǔ)償款 10 萬元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn) 的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬元。A90B95C100D105 參考答案 D 解析 此題中企業(yè)預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為105（ 100 5）萬元，企業(yè)從第三方很可能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 試題點(diǎn)評 本題考查預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。A. 因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)

12、交稅款滯納金B(yǎng). 因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C. 因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D. 為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金 參考答案 C 解析 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C,企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值一稅前列支的金額=0。 試題點(diǎn)評 本題考查計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)。13企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大， 也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。A 取得的外幣借款B. 投資者以外幣投入的資本C. 以外幣購入的固定資產(chǎn)D. 銷售商品取得的外幣營業(yè)收入 參

13、考答案 B 解析 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合 同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。 試題點(diǎn)評 本題考查外幣折算匯率的選擇。14企業(yè)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，下列各項(xiàng)中， 屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（ ）。A. 存貨的減少B. 無形資產(chǎn)攤銷C. 公允價(jià)值變動(dòng)收益D. 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 參考答案 C 解析 公允價(jià)值變動(dòng)損失是凈利潤減少， 但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量， 所以應(yīng)該調(diào)整加回。公允價(jià)值變動(dòng)收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。 試題點(diǎn)評 本題考查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列。15甲單位為全額撥款的事業(yè)單

14、位，實(shí)行國庫集中支付制度。2008 年 12 月 31 日，甲單位確認(rèn)的財(cái)政直接支付額度結(jié)余為 200 萬元，注銷的財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余為 500 萬元。 甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為（ ）萬元。A0B200C500D700 參考答案 D 解析 甲單位財(cái)政直接支付的處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 200貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200授權(quán)支付額度注銷的處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 500貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 500 中所以甲單位進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額=200 + 500= 700（萬元）。 試題點(diǎn)評 本題考查事業(yè)單位的核算。二、多項(xiàng)選擇題 （

15、本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題備選答案中，有 兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。16下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨采購成本B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本 參考答案 ABD解析選項(xiàng) A,存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗可以計(jì)入存貨成本，但是非合理損耗 不可以；選項(xiàng) C,債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng) D,企業(yè)對存

16、貨采用計(jì)劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表需要將 其調(diào)整為實(shí)際成本，以此為依據(jù)填制資產(chǎn)負(fù)債表。 試題點(diǎn)評 本題考查存貨的會(huì)計(jì)處理。17.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A. 已出租的建筑物B. 待出租的建筑物C. 已出租的土地使用權(quán)D. 以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物 參考答案 AC 解析 投資性房地產(chǎn)包括：（ 1）已出租的土地使用權(quán)；（ 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓 的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。所以選項(xiàng) B,待出租的建筑物不選；選項(xiàng) D,不屬于 企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。 試題點(diǎn)評 本題考查投資性房地產(chǎn)的判斷。18.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中， 屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資

17、收益應(yīng)考慮 的因素有（ ）。A. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤B. 被投資單位資本公積增加C. 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D. 投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 參考答案 AD解析選項(xiàng) B,屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積一一其他資本公積” 科目，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng) C,屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益 無關(guān)。選項(xiàng) D,投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需 要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。 試題點(diǎn)評 本題考查長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。19下列各項(xiàng)中， 屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（ ）。A. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)

18、金流量B. 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C. 與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D. 與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 參考答案 ABCD 解析 企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將 來可能會(huì)發(fā)生的、 尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 不應(yīng)當(dāng) 包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。所以本題應(yīng)選ABCD。 試題點(diǎn)評 本題考查預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確認(rèn)。20下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。A. 債權(quán)人同意減免的債務(wù)B. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.

19、 債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額 參考答案 BD解析選項(xiàng) A,減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C,債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息， 不影響未來期間的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。 試題點(diǎn)評 本題考查債務(wù)重組后入賬價(jià)值的確定。21下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A. 或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成B. 或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定 參考答案 AC解析選項(xiàng) B,或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。選 項(xiàng) D,或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)

20、負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件之一就是該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì) 量。 試題點(diǎn)評 本題考查或有事項(xiàng)的核算。22下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A. 固定資產(chǎn)的凈殘值率由 8%改為 5%B. 固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式D. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10 年變更為 7 年 參考答案 ABD解析選項(xiàng) C,屬于會(huì)計(jì)政策變更。 試題點(diǎn)評 本題考查會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。23. 企業(yè)在報(bào)告期出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，正確的有 （ ）。A. 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)B. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)

21、金流量納入合并現(xiàn)金流量表C. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤表D. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益 參考答案 ABC解析選項(xiàng) D,不能將凈利潤計(jì)入投資收益。 試題點(diǎn)評 本題考查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。24. 下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中，正確的有（ ）。A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息B. 分部信息主要報(bào)告形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額C. 對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息D. 披露的分部信息應(yīng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接 參考答案 ACD解析選項(xiàng) B,分部信息主要報(bào)告形

22、式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額。 試題點(diǎn)評 本題考查分部報(bào)告的核算。25. 下列各項(xiàng)中，將會(huì)引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）A固定資產(chǎn)出租收入B. 清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入C. 取得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅D. 無形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額 參考答案 ACD解析選項(xiàng) B，清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入，影響專用基金。選項(xiàng) C,通過“銷售稅金”核算，最后會(huì)影響事業(yè)基金。 試題點(diǎn)評 本題考查事業(yè)基金的核算。三、判斷題26. 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）參考答案X 解析 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán) 益。比如，可

23、供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本公積核算的。見2009 年教材 13 頁的第三段。 試題點(diǎn)評 本題考查利得和損失的核算。27. 一項(xiàng)租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，應(yīng)視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）參考答案V 解析 融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其 所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。見 2009 年教材 40 頁的（三）。 試題點(diǎn)評 本題考查融資租賃合同的判定。28. 企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)， 不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 （）參考答案V 解析 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不

24、應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng) 是在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的， 主要是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中因商品、 產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng) 提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼埱髾?quán)， 包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項(xiàng)目。見教材81 頁的（一）下面的第一點(diǎn)。 試題點(diǎn)評 本題考查交易性金融資產(chǎn)的定義。29. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與 換出資產(chǎn)顯著不同， 即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量， 也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ）參考答案X 解析 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)或換 出資

25、產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 此時(shí)， 該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 見教材 127 頁的倒數(shù)第二 段。 試題點(diǎn)評 本題考查商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定。30. 資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的 現(xiàn)金流入為依據(jù)。（ ） 參考答案 V 解析 見教材 149 頁的最后一段。 試題點(diǎn)評 本題考查資產(chǎn)組的認(rèn)定。31. 企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象不同將該住房 每期應(yīng)計(jì)提的折舊記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（ ） 參考答案 V 解析 見教材 162 頁的例題 10 2 上面一段理解。 試題點(diǎn)評 本題考查應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)。32. 企業(yè)應(yīng)

26、當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該 賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 （）參考答案V 解析 見教材 198 頁的例題 12 9 上面一段理解。 試題點(diǎn)評 本題考查預(yù)計(jì)負(fù)債期末的計(jì)量。33. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（ ） 參考答案 V 解析 見教材 254 頁的最后一段。 試題點(diǎn)評 本題考查外幣專門借款的核算。34. 初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更， 應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn) 行處理。 （ ）參考答案X 解析 初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。見

27、教材 284 頁的第 四段。 試題點(diǎn)評 本題考查會(huì)計(jì)政策變更的核算。35. 報(bào)告中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合 并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將其納入合并范圍。（ ） 參考答案 X 解析 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 這里既然已經(jīng)符合條件， 就應(yīng)該將其納入合并范圍。 試題點(diǎn)評 本題考查合并范圍。四、計(jì)算分析題（本類題共計(jì) 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。凡 要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小 數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目

28、）1. 甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定， 采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。 2008 年 7 月至 12 月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料 如下；（1）7 月 1 日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000 萬元，年利率為7.2 ，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。（2）7 月 1 日，以銀行存款支付工程款 1 900 萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存 款年利率為1.2 ，于每季度末收取存款利息。（3）10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 萬元，年利率為 4.8 ，利息于每季度末 支付。（4）10 月 1 日，甲公司與

29、施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。（5）11 月 1 日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工 程款 1 250萬元。（6）12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 萬元，年利率為 6，利息于每季度末支 付。（7）12 月 1 日，以銀行存款支付工程款 1 100 萬元。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求：（ 1）計(jì)算甲公司 2008 年第三季度專門借款利息支出、 入和專門借款利息支出資本化金額。（ 2）計(jì)算甲公司 2008 年第四季度專門借款利息支出、 入和專門借款利息支出資本化金額。3）計(jì)算甲公司 2008 年第四季度一般借

30、款利息支出， 出加權(quán)平均數(shù)、 一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)， 答案中的金額單位用萬 元來表示） 參考答案 （ 1）計(jì)算甲公司 2008 年第三季度專門借款利息支出、 暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收 入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12 =54 （萬元）暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X3/12 =3.3 （萬元）專門借款利息支出資本化金額=54-3.3 = 50.7 （萬元）（ 2）計(jì)算甲公司 2008 年第四季度專門借款利息支出、 暫時(shí)閑置專門借款

31、的存款利息收 入和專門借款利息支出資本化金額。暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收占用一般借款工程支出的累計(jì)支專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12 =54 （萬元）暫時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100X1.2%X1/12 =1.1 （萬元）專門借款利息支出資本化金額=54 1.1 = 52.9 （萬元）（ 3）計(jì)算甲公司 2008 年第四季度一般借款利息支出， 占用一般借款工程支出的累計(jì)支 出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12 + 600X6%X1/12 =6.6 （萬元

32、）占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)= 150X2/3 + 750X1/3 =350 （萬元）一般借款平均資本化率=（300X4.8%X3/12 + 600X6%X1/12）/（300X3/3 +600X1/3）=1.32%一般借款利息支出資本化金額=350X1.32 %=4.62 （萬元） 試題點(diǎn)評 本題主要考查借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算， 做題時(shí)細(xì)心一點(diǎn)， 這道題的分就 穩(wěn)拿了。2甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā) 行的不可贖回債券的資料如下：（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1100 萬元（含交易費(fèi)用） ，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日

33、發(fā)行的面值為 1 000 萬元、 5 年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為 6.4 %。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有 至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。 2007 年 12 月 31 日，該債券未發(fā)生減值跡象。（ 2） 2008 年 1 月 1 日，該債券市價(jià)總額為 1200 萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需 資金，甲公司出售債券的 80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng) 955 萬元存入銀行；該債券剩余的 20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（ 1）編制 2007 年 1 月 1 日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。（ 2）計(jì)算 2007 年 12 月 3

34、1 日甲公司該債券投資收益、 應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額， 并 編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。3）計(jì)算 2008 年 1 月 1 日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算 2008 年 1 月 1 日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案 （1）2007 年 1 月 1 日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資 1100貸：銀行存款 1100（2）計(jì)算 2007 年 12 月 31 日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：2007 年 12 月 31 日甲公司該債券投資收益=1100X6.4 %

35、=70.4 （萬元）2007 年 12 月 31 日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000X10%= 100 （萬元）2007 年 12 月 31 日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4 = 29.6 （萬元）會(huì)計(jì)處理：借：持有至到期投資 70.4貸：投資收益 70.4（3）2008年 1月 1日甲公司售出該債券的損益=955 -（ 1100 + 70.4）x80%= 18.68（萬元）會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 955貸：持有至到期投資 936.32投資收益 18.68（4）2008 年 1 月 1 日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=110070.4 -936.32=234.08（萬元）將剩余持

36、有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn) 240貸：持有至到期投資 234.08資本公積 5.92 試題點(diǎn)評 本題主要考查持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類的處理， 屬于非 ?；A(chǔ)的內(nèi)容，細(xì)節(jié)方面稍加注意一下，拿到這道題的分基本上沒懸念。五、綜合題 （本類題共 2 小題 ，第 1 小題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分。凡要 求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù) 點(diǎn)后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）1甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007 年度和 2

37、008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料12007 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1000 萬元，自非關(guān)聯(lián)方 H 公司購入乙公司 80 有表決權(quán)的股份。 當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán) 益總額為 1000萬元，其中，股本為 800 萬元，資本公積為 100 萬元，盈余公積為 20 萬元， 未分配利潤為 80 萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。22007 年 3 月，甲公司向乙公司銷售 A 商品一批，不含增值稅貸款共計(jì)100 萬元。至2007 年 12 月 31 日，乙公司已將該批 A 商品全部對外售出，但甲公司仍

38、未收到該貨款，為 此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10 萬元。32007 年 6 月，甲公司自乙公司購入 B 商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì) 提折舊，折舊年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款 150 萬元， 成本為 100 萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。42007 年 10 月，甲公司自乙公司購入D 商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為 50 萬元，成本為 30 萬元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司購入 的該批D 商品仍有 80%未對外銷售，形成期末存貨。52007 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150 萬元，年末計(jì)提盈余公積 15 萬元

39、，股本和資本公積未發(fā)生變化。（ 2） 2008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料12008 年 1 月 1 日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司 30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ?施加重大影響。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。22008 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A 商品的全部貨款32008 年 4 月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D 商品全部對外售出。42008 年 11 月，甲公司自丙公司購入E 商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E 商品的不含增值稅貨款為 300 萬元，成本為 200 萬元。至 2008 年 12 月 31 日，甲公司尚未對外 售出該批 E 商

40、品。52008 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 萬元，年末計(jì)提盈余公積為 30 萬元，股本和資本 公積未發(fā)生變化。（3）其他相關(guān)資料1甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。2不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。3假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利。要求：（1） 編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。（2） 編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（3） 編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表

41、時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投 資的調(diào)整分錄。（4） 編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（ 5）編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、 丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案 （1）編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整 長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資 120 （150X80%）貸：投資收益 120（2）編制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。1對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積

42、 100盈余公積 35 （2015）未分配利潤年末 215 （8015015）商譽(yù) 200 (1000 - 1000X80%)貸：長期股權(quán)投資 1120(1000120) 少數(shù)股東權(quán)益 230 (1150X20%)2對投資收益抵銷借：投資收益 120少數(shù)股東損益 30未分配利潤年初 80 貸：本年利潤分配提取盈余公積 15 未分配利潤年末 2153對 A 商品交易的抵銷借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 100對 A 商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 104購入 B 商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷 借：營業(yè)收入

43、150貸：營業(yè)成本 100固定資產(chǎn)原價(jià) 50 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5 ( 50/5/2 ) 貸：管理費(fèi)用 5借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1505對 D 商品交易的抵銷借：營業(yè)收入 50貸：營業(yè)成本 50借：營業(yè)成本 16( 50- 30)X80%貸：存貨 16借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50(3)編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 的調(diào)整分錄。借：長期股權(quán)投資 360貸：未分配利潤一一年初120 (150X80%)150投資收益 240

44、(300X80%)(4) 編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。1對長期股權(quán)投資抵銷借：股本 800資本公積 100盈余公積 65 ( 3530)未分配利潤年末 485 (215300- 30)商譽(yù) 200 (1000 1000X80%)貸：長期股權(quán)投資 1360 (1000120240)少數(shù)股東權(quán)益 290 (1450X20%)2對投資收益抵銷借：投資收益 240 (300X80%)少數(shù)股東損益 60 (300X20%)未分配利潤年初 215貸：本年利潤分配提取盈余公積 30未分配利潤年末 4853對 A 商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)

45、備 10貸：未分配利潤年初 10借：資產(chǎn)減值損失 10貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1004對 B 商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷借：未分配利潤年初 50貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 50借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 15貸：未分配利潤 5 ( 50/5/2 )管理費(fèi)用 10 (50/5 )5對 D 商品交易抵銷借：未分配利潤一一年初16( 50- 30)X80%貸： 營業(yè)成本 16( 5)編制甲公司 2008 年 12 月 31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、部交易損益的抵銷分錄。借：長期股權(quán)投資 30( 300 200)x30%丙公司之間未實(shí)現(xiàn)

46、內(nèi)貸：存貨 30 試題點(diǎn)評 本題考查非同一控制下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報(bào)表 中的抵銷處理。有一定難度，只要細(xì)心，應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)大的問題。2甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增 值稅稅率為17。甲公司 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2009 年 4 月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。 報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：（1）甲公司在 2009 年 1 月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：12008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B 產(chǎn)品 200 件，售價(jià)為每件 10 萬元，按售價(jià)的 5向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接

47、扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了 B 產(chǎn)品 200 件，單位成本為 8 萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900 萬元、銷售費(fèi)用 100 萬元、銷售收入 2000 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1600 萬元。2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B 產(chǎn)品已銷售 100 件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B 產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款 170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170 萬元。22008 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C 產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2000 萬元，成本為 1560 萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1000 萬元存入銀行。 2008 年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬元。32008 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800 萬元，擁有丁公司 60有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500 萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為 20 萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 總額為 1450萬。甲公司據(jù)此于 2008 年 12 月 31 日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 300 萬元。（2） 2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或