第五章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿ppt課件

1、第五章第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)任務(wù)底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)任務(wù)底稿北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 第第2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性 審計(jì)的整個(gè)過程審計(jì)的整個(gè)過程, ,就是搜集審計(jì)證據(jù)就是搜集審計(jì)證據(jù), ,并根據(jù)審計(jì)證據(jù)構(gòu)并根據(jù)審計(jì)證據(jù)構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的過程。因此成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的過程。因此, ,搜集、鑒定和綜合審計(jì)搜集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)證據(jù), ,是審計(jì)任務(wù)的中心。是審計(jì)任務(wù)的中心。 ( (一一) )審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義

2、 審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而運(yùn)用的一切信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。意見而運(yùn)用的一切信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)際的一個(gè)重要組成部分審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)際的一個(gè)重要組成部分, ,它是指審計(jì)人它是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中員在審計(jì)過程中, ,獲得的可為本人對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)獲得的可為本人對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列現(xiàn)實(shí)憑據(jù)和資料。結(jié)論提供證明的一系列現(xiàn)實(shí)憑據(jù)和資料。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) ( (二二) )審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特

3、性 可以作為審計(jì)證據(jù)的可以作為審計(jì)證據(jù)的, ,必需具有以下特性必需具有以下特性: : 1. 1.審計(jì)證據(jù)的客觀性。審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的客觀性。審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀現(xiàn)實(shí)的真實(shí)反映是客觀現(xiàn)實(shí)的真實(shí)反映, ,不能是臆斷、猜測、估計(jì)、虛擬的客不能是臆斷、猜測、估計(jì)、虛擬的客觀產(chǎn)物。觀產(chǎn)物。 2. 2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的現(xiàn)實(shí)憑據(jù)和資料必需與審計(jì)目的和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一證據(jù)的現(xiàn)實(shí)憑據(jù)和資料必需與審計(jì)目的和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。定的邏輯關(guān)系。 3. 3.審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)的合法性是指

4、審計(jì)人員審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)人員必需按照審計(jì)準(zhǔn)那么和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序搜集審計(jì)證必需按照審計(jì)準(zhǔn)那么和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序搜集審計(jì)證據(jù)。據(jù)。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類 ( (一一) )按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形狀分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形狀分類 1. 1.實(shí)人證據(jù)。實(shí)人證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性實(shí)人證據(jù)。實(shí)人證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財(cái)富物資。能來證明事物真相的各種財(cái)富物資。 2. 2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證

5、明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。 3. 3.口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞, ,有有關(guān)人員的陳說、意見、闡明和回答等方式存在的審計(jì)證據(jù)。關(guān)人員的陳說、意見、闡明和回答等方式存在的審計(jì)證據(jù)。 4. 4.環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實(shí)。環(huán)境現(xiàn)實(shí)。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) ( (二二) )按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類 1. 1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對(duì)審計(jì)

6、事項(xiàng)具有直接證明力, ,能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和現(xiàn)實(shí)。能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和現(xiàn)實(shí)。 2. 2.間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證, ,是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用間接證明作用, ,需求與其他證據(jù)結(jié)合起來需求與其他證據(jù)結(jié)合起來, ,經(jīng)過分析、判別、經(jīng)過分析、判別、核實(shí)才干證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和現(xiàn)實(shí)。核實(shí)才干證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和現(xiàn)實(shí)。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) ( (三三) )按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類 1. 1.自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨自然證

7、據(jù)。自然證據(jù)是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時(shí)可以獲得的、不需求加工的資料和現(xiàn)實(shí)。時(shí)可以獲得的、不需求加工的資料和現(xiàn)實(shí)。 2. 2.加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親身加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親身對(duì)書面證據(jù)、實(shí)人證據(jù)等進(jìn)展分析、整理、歸類和制造所構(gòu)對(duì)書面證據(jù)、實(shí)人證據(jù)等進(jìn)展分析、整理、歸類和制造所構(gòu)成的較系統(tǒng)和明晰的資料成的較系統(tǒng)和明晰的資料, ,如會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表等。如會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表等。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) ( (四四) )按審計(jì)證據(jù)的重要性分類按審計(jì)證據(jù)的重要性分類 1. 1.根本證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成審計(jì)意見、作出審計(jì)根

8、本證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。 2. 2.輔助證據(jù)。是作為根本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充輔助證據(jù)。是作為根本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充, ,補(bǔ)充闡補(bǔ)充闡明根本證據(jù)的證據(jù)。明根本證據(jù)的證據(jù)。 3. 3.矛盾證據(jù)。是指證明的方向與根本證據(jù)相反矛盾證據(jù)。是指證明的方向與根本證據(jù)相反, ,或證明或證明的內(nèi)容與根本證據(jù)不一致的證據(jù)。的內(nèi)容與根本證據(jù)不一致的證據(jù)。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 三、審計(jì)證據(jù)的搜集三、審計(jì)證據(jù)的搜集 1 1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員經(jīng)過實(shí)地監(jiān)視清點(diǎn)獲得審、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員經(jīng)過

9、實(shí)地監(jiān)視清點(diǎn)獲得審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。 2 2、察看。察看是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場、察看。察看是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場, ,對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境情況和實(shí)施情況進(jìn)展實(shí)地察看境情況和實(shí)施情況進(jìn)展實(shí)地察看, ,從而獲得審計(jì)證據(jù)。從而獲得審計(jì)證據(jù)。 3 3、訊問。訊問是指審計(jì)人員以書面或口頭方式、訊問。訊問是指審計(jì)人員以書面或口頭方式, ,向被審向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息, ,并并對(duì)回答進(jìn)展評(píng)析的過程。對(duì)回答進(jìn)展評(píng)析的過程。 4 4、函證。函證是指審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審、函證。函證是指審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審計(jì)

10、單位以外的第三者發(fā)函計(jì)單位以外的第三者發(fā)函, ,要求對(duì)方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某要求對(duì)方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)能否正確真實(shí)的一種取證途徑。一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)能否正確真實(shí)的一種取證途徑。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 5、檢查。檢查是指審計(jì)人員經(jīng)過對(duì)被審計(jì)單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。 6、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)展的驗(yàn)算或另行計(jì)算。 7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

11、8、分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢進(jìn)展分析、研討,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常工程及異常變動(dòng)進(jìn)展調(diào)查,以獲取審計(jì)證據(jù)。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 四、審計(jì)證據(jù)的鑒定四、審計(jì)證據(jù)的鑒定 審計(jì)人員采取一定方法獲得審計(jì)證據(jù)以后審計(jì)人員采取一定方法獲得審計(jì)證據(jù)以后, ,接下來的任務(wù)接下來的任務(wù)是如何根據(jù)審計(jì)目的選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是如何根據(jù)審計(jì)目的選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), ,也就是要對(duì)審計(jì)證也就是要對(duì)審計(jì)證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。 1 1、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性；、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性； 2 2、審計(jì)證據(jù)的重要性；、審計(jì)證據(jù)的重

12、要性； 3 3、審計(jì)證據(jù)的可信性；、審計(jì)證據(jù)的可信性； 4 4、審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；、審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性； 5 5、審計(jì)證據(jù)的證明力；、審計(jì)證據(jù)的證明力； 6 6、審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。、審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿 一、審計(jì)任務(wù)底稿的含義一、審計(jì)任務(wù)底稿的含義 審計(jì)任務(wù)底稿，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)任務(wù)底稿，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。出的記錄。 審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)任務(wù)過程中所采用

13、的審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)任務(wù)過程中所采用的方法、步驟和搜集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)方法、步驟和搜集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和資料和資料, ,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。按照一定的格式編制的檔案性原始文件。 審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)證據(jù)的聚集審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)證據(jù)的聚集, ,可作為審計(jì)過程和結(jié)可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明果的書面證明, ,也是構(gòu)成審計(jì)結(jié)論的根據(jù)。也是構(gòu)成審計(jì)結(jié)論的根據(jù)。北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿 二、審計(jì)任務(wù)底稿的作用二、審計(jì)任務(wù)底稿的作用 1 1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)任務(wù)；、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)任務(wù)；

14、2 2、有利于審計(jì)任務(wù)質(zhì)量控制；、有利于審計(jì)任務(wù)質(zhì)量控制； 3 3、有利于考核審計(jì)人員任務(wù)業(yè)績；、有利于考核審計(jì)人員任務(wù)業(yè)績； 4 4、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告；、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告； 5 5、便于制定以后各期的審計(jì)方案。、便于制定以后各期的審計(jì)方案。北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿 三、審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)容和格式 (一)審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)容 審計(jì)任務(wù)底稿通常包括總體審計(jì)戰(zhàn)略、詳細(xì)審計(jì)方案、分析表、問題備忘錄、艱苦事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)艱苦事項(xiàng)的往來信件包括電子郵件，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計(jì)任務(wù)底

15、稿包括審計(jì)人員記錄、編制和搜集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。 審計(jì)任務(wù)底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和運(yùn)用期限劃分,可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿 (二)審計(jì)任務(wù)底稿的格式 審計(jì)人員編制的審計(jì)任務(wù)底稿應(yīng)包括以下根本內(nèi)容: (1)被審計(jì)單位稱號(hào)。 (2)審計(jì)工程稱號(hào)。 (3)審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間。 (4)審計(jì)過程記錄。 (5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其闡明。 (6)審計(jì)結(jié)論。 (7)索引號(hào)及頁次。 (8)編制者姓名及編制日期。 (9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 (10)其他應(yīng)闡明事項(xiàng)。北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底

16、稿 四、審計(jì)任務(wù)底稿的編制四、審計(jì)任務(wù)底稿的編制 ( (一一) )審計(jì)任務(wù)底稿的編制原那么審計(jì)任務(wù)底稿的編制原那么 1. 1.完好性原那么。完好性原那么。 2. 2.重要性原那么。重要性原那么。 3. 3.真實(shí)性與相關(guān)性原那么。真實(shí)性與相關(guān)性原那么。 4. 4.責(zé)任性原那么。責(zé)任性原那么。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿 ( (二二) )編制審計(jì)任務(wù)底稿的要求編制審計(jì)任務(wù)底稿的要求 1. 1.每一詳細(xì)審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)任務(wù)底稿每一詳細(xì)審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)任務(wù)底稿, ,并并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱。在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱。 2. 2

17、.一切審計(jì)過程中獲得的審計(jì)證據(jù)一切審計(jì)過程中獲得的審計(jì)證據(jù), ,面談?dòng)崋栠^的人員面談?dòng)崋栠^的人員, ,察看過的場所等察看過的場所等, ,均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計(jì)任務(wù)底稿上簽字審計(jì)任務(wù)底稿上簽字, ,并注明日期。并注明日期。 3. 3.應(yīng)編制一份任務(wù)備忘錄應(yīng)編制一份任務(wù)備忘錄, ,列明尚待處理的問題。列明尚待處理的問題。 4. 4.為了便于查閱為了便于查閱, ,審計(jì)任務(wù)底稿應(yīng)編制索引。通常審計(jì)任務(wù)底稿應(yīng)編制索引。通常, ,一列一列審計(jì)報(bào)告底稿審計(jì)報(bào)告底稿, ,二列財(cái)務(wù)報(bào)表草稿二列財(cái)務(wù)報(bào)表草稿, ,三列方案任務(wù)底稿三列方案任務(wù)底稿, ,后列各后列各種測算表、試算表等。種測算表、試算表等。 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿節(jié)審計(jì)任務(wù)底稿 五、審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核和保管五、審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核和保管 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核, ,可以分為會(huì)計(jì)師事可以分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或主管合伙人、工程擔(dān)任人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或主管合伙人、工程擔(dān)任人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)層次的復(fù)核。三個(gè)層次的復(fù)核。 審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期