稅收檢查實(shí)驗(yàn)教材

1、案例一：制造業(yè)納稅檢查案例分析一、學(xué)習(xí)目的（一）了解制造企業(yè)執(zhí)行稅法與會計準(zhǔn)則的差異（二）掌握和識別制造企業(yè)在會計處理過程中可能存在的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等方面的錯誤問題二、企業(yè)概況長春市大華酒業(yè)有限公司于 2001 年 1 月注冊成立， 注冊登記類型： 有限責(zé)任公司；注冊資本： 8000 萬元；法人代表：萬嘗九；納稅人識別號：255705202101000000。現(xiàn)有在職職工800 人。企業(yè)主要生產(chǎn) “千杯不醉” 牌白酒和“佳佳樂” 牌啤酒兩種產(chǎn)品， 2002 年 1 月已由長春市國稅局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。三、企業(yè)會計核算所采用的一些方法（1） 存貨計價方法：全月一次加權(quán)平均法。（2） 損

2、益結(jié)轉(zhuǎn)方法：賬結(jié)法。（3） 企業(yè)所得稅會計處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（4） 經(jīng)同意執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則 。四、稅法方面的有關(guān)規(guī)定（1） 流轉(zhuǎn)稅：購進(jìn)貨物和銷售貨物的增值稅稅率均為17，白酒消費(fèi)稅稅率為20%，啤酒消費(fèi)稅稅率為220 元/噸。增值稅、消費(fèi)稅以一個月為一期納稅，次月15 日內(nèi)入庫。（2） 企業(yè)所得稅：稅率為25，采用按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。五、其他基本假設(shè)（1） 該案例所給出的會計資料僅為該公司 2010年 6 月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 其 他未給出的會計資料視為正確無誤，該案例中所涉及的錯誤問題企業(yè)并未進(jìn)行調(diào)整。（2） 該公司會計資料齊全，賬、證、表、實(shí)相符，所給出的各項(xiàng)經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)視為真實(shí)，會計憑證章、戳、手續(xù)視為齊全、真實(shí)。（3） 長春市國家稅務(wù)局稽查人員按照稽查計劃， 對該公司 2010年度涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稽查，稅務(wù)稽查時間假定為： 2011 年 4 月 18 日至 21 日。稽查人員在稽查選案、實(shí)施、 審理、執(zhí)行過程中均遵循了法定程序。六、該公司其他條件（1） 當(dāng)月所有涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換均按照公允價值開具了增值稅專用發(fā)票。（2） 當(dāng)月已按照會計憑證上的“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶計算申報繳納增值稅、消費(fèi)稅。（3） 該公司 2010年銷售收入為 15000萬元。（4） 該公司已辦理了 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳， 申報應(yīng)納稅所得額200萬元（與會計利潤相同） ，已交企

4、業(yè)所得稅50 萬元。（5） 已將“佳佳樂”商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅前扣除。七、案例分析要求與說明（1） 分析要求1. 根據(jù)所給資料分析存在的問題，編制納稅檢查工作底稿 。2. 編寫納稅檢查報告 、 審理報告 、 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 、 稅務(wù)處理決定書 、 稅務(wù)行政處罰決定書 ，要求簡明扼要。（2） 分析說明1. 為簡化起見，本納稅檢查案例僅涉及增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。2. 多計或少計的成本、費(fèi)用直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額。八、檢查中涉及的會計憑證如下1記賬憑證 1 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，由于保管不善，購進(jìn)的原材料被盜，購進(jìn)價為 2 萬 元。（ 2）會計分錄：借：待處

5、理財產(chǎn)損溢20000貸：原材料200002記賬憑證 2 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，為購置生產(chǎn)設(shè)備向銀行借入 1 年期、年利率7.2的借款 10 萬元。（ 2）會計分錄：借：銀行存款100000貸：長期借款1000003記賬憑證 3 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，用所借款項(xiàng)購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，購入價格 10 萬元，并交付安裝使用。設(shè)備款分兩筆支付，當(dāng)日用銀行存款支付首筆設(shè)備款5萬元和安裝費(fèi)用 1 萬元，余款6月 30 日付清， 6 月 30 日安裝完畢。（ 2）會計分錄： 支付設(shè)備款借：在建工程110000貸：銀行存款60000應(yīng)付賬款50000

6、計提利息借：在建工程600貸：長期借款6004記賬憑證 4 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，融資租入需要安裝的生產(chǎn)線一條，按照租賃協(xié)議確定的協(xié)議價為 20 萬元。發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)10000元，該款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，從倉庫領(lǐng)用材料6000元。租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸承租方所有。（ 2）會計分錄： 租入設(shè)備借：在建工程200000貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200000 支付安裝調(diào)試費(fèi)借：在建工程17020貸：原材料6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020銀行存款10000 安裝完畢交付使用借：融資租賃資產(chǎn) 217020貸：在建工程2170205記賬憑證5 號（ 1）摘要

7、： 2010 年 6 月 30 日，融資租入生產(chǎn)設(shè)備租賃期 5 年，尚可使用年限為6 年，估計折舊年限為 5 年，采取直線法計提折舊，殘值率5。（ 2）會計分錄：借：制造費(fèi)用 3439貸：累計折舊 34396記賬憑證6 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 1 日，由于當(dāng)年1 月 1 日購入的價值9 萬元的“佳佳樂”商標(biāo)權(quán)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，為該項(xiàng)無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備16500 元。該無形資產(chǎn)有效年限5 年，受益年限3 年。（ 2）會計分錄： 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失16500貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16500 6 月攤銷月攤銷額=（90000 90000+ 3 X 5/12 1

8、6500） + （3 X 12 5）=1968（元）借：管理費(fèi)用 1968貸：累計攤銷 19687記賬憑證7 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 4 日，銷售“千杯不醉”牌白酒共10 噸，銷售單價5000元/噸，用去包裝桶100個，包裝桶單獨(dú)計價，不含稅銷售價格 100元個，單位成本50 元。銷售“佳佳樂”牌啤酒共2 噸，銷售單價7500 元噸，出借用去包裝桶 50個，單位成本 20 元，共收取出借押金2925 元。（ 2）會計分錄：借：應(yīng)收賬款84350貸：主營業(yè)務(wù)收入白酒 50000主營業(yè)務(wù)收入啤酒 15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050借：銷售費(fèi)用5000包裝物出借啤酒桶

9、1000貸：包裝物白酒桶 5000包裝物庫存啤酒桶 1000借：庫存現(xiàn)金14625貸：其他應(yīng)付款啤酒桶押金2925其他 117008記賬憑證 8 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 8 日，該酒業(yè)有限公司發(fā)生糧食白酒廣告支出 20 萬元。（ 2）會計分錄：借：銷售費(fèi)用 200000貸：銀行存款2000009記賬憑證9 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 9 日，銷售“千杯不醉”牌白酒3 噸，銷售單價5000 元噸。委托銀行收款，當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款當(dāng)日收到。（ 2）會計分錄：借：銀行存款17550貸：主營業(yè)務(wù)收入白酒 15000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷

10、項(xiàng)稅額 ）255010記賬憑證10 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 11 日，銷售白酒3 噸，銷售單價5000元噸。銷售“佳佳樂”啤酒3 噸，銷售單價7500 元噸。采取直接收款方式，當(dāng)天已收貨款，但貨物未發(fā)出。（ 2）會計分錄：借：銀行存款43875貸：主營業(yè)務(wù)收入白酒 15000主營業(yè)務(wù)收入啤酒 22500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）637511記賬憑證 11 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 13 日，銷售白酒5 噸，銷售單價5000 元/噸。（ 2）會計分錄：借：銀行存款29250貸：主營業(yè)務(wù)收入白酒 25000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425012 記賬憑證12

11、號（ 1）摘要： 2010年 6 月 15 日，銷售 “千杯不醉”白酒10 噸，每噸售價5000元，每噸成本為 2000元。（ 2）會計分錄：借：銀行存款58500貸：庫存商品白酒 20000其他應(yīng)付款其他 3850013記賬憑證14 號（ 1）摘要：用外購糧食酒精 20 噸，成本為 80000元，委托向陽酒廠為其加工糧食白酒， 2010年 6 月 20 日，從向陽酒廠收回糧食白酒30 噸。向陽酒廠收取加工費(fèi) 5000元， 代收代繳消費(fèi)稅4 萬元， 并開具 代收代繳稅款憑證 。 該批貨物收回后直接出售。銷售價格為 6000元/ 噸。（ 2）會計分錄：借：委托加工物資80000貸：原材料8000

12、0借：委托加工物資45000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)付賬款45850借：庫存商品 125000貸：委托加工物資125000借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入白酒180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060014記賬憑證15 號（ 1）摘要： 2010 年 6 月 23 日，公司舉行促銷活動，向顧客無償贈送500 公斤“千杯不醉”牌白酒，成本為 1000 元。（ 2）會計分錄：借：營業(yè)外支出1000貸：庫存商品 100015記賬憑證16 號（ 1）摘要：欠甲糧食公司購玉米款10 萬元， 2010 年 6 月 26 日，甲糧食公司同意進(jìn)行債務(wù)重組，減免5 萬元，余款當(dāng)

13、天一次付清。（ 2）會計分錄：借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款50000資本公積其他資本公積 5000016記賬憑證18 號（1） 摘要： 2010年 6月 30 日，用 “千杯不醉”白酒 10噸向乙糧食公司換入高粱?！扒П蛔怼卑拙瞥杀?0000 元，公允價值為 50000 元。高粱成本為 40000 元，公允價值為45000元。收到乙糧食公司補(bǔ)價5000元， 同時發(fā)生運(yùn)費(fèi) 500元， 取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。雙方均開具增值稅專用發(fā)票。（ 2）會計分錄：借：銀行存款5000原材料高粱 39115應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5885貸：庫存商品白酒20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅20000營業(yè)外收入非貨幣性交易收益1000庫存現(xiàn)金500三、稽查結(jié)果（一）納稅檢查工作底稿稅務(wù)稽查工作底稿會計 資料記賬 時間問題摘要對流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的影響對應(yīng)納稅所得額的影響增值稅消費(fèi)稅記賬 憑證1號2010.6.1記賬 憑證5號2010.6.30記賬 憑證6號2010.6.30記賬 憑證7號2010 .6.4記賬 憑證8號2010.6.8記賬 憑證12號2010.6.15記賬 憑證15號2010.6.23記賬 憑證16號2010.6.26記賬 憑證18號2010.6.30（二）納稅檢查報告納稅檢查報告案件