勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)的區(qū)別點(diǎn)

1、勞務(wù)派遣與人力外包區(qū)別一、法律關(guān)系（一）勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于 各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工 單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣公司與員工之間是 勞動(dòng)關(guān)系，用工單位與員工之間是用工關(guān)系，勞務(wù)派遣公 司與用工單位之間是合同關(guān)系。（二）人力資源外包服務(wù)人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系， 與實(shí)際用工單位既存在勞動(dòng)合同關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān) 系。二、稅目（一）勞務(wù)派遣現(xiàn)代服務(wù)一商務(wù)輔助服務(wù)一人力資源服務(wù)（二）人力資源外包服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)一商務(wù)輔助服務(wù)一經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)三、銷(xiāo)售額（一）勞務(wù)派遣1. 一般納稅人：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)

2、售額， 按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅， 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞 務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2小規(guī)模納稅人：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額， 按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代 用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社 會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方 法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（二）人力資源外包服務(wù)人力資源外包服務(wù)的銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為 向客戶

3、單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房 公積金。四、稅率、征收率（一）勞務(wù)派遣1.一般納稅人（1）一般計(jì)稅：稅率 6%（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅：征收率 5%2小規(guī)模納稅人（1 ）選擇差額納稅：征收率5%（2）其他：征收率 3% ；（二）人力資源外包服務(wù)1. 一般納稅人（1）一般計(jì)稅：稅率 6%（2） 簡(jiǎn)易計(jì)稅：征收率 5%2小規(guī)模納稅人征收率：3%五、發(fā)票開(kāi)具規(guī)定（一）勞務(wù)派遣發(fā)票分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱：人力資源服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù) 派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的 費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（二）人力資源外包發(fā)票分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱：經(jīng)紀(jì)代

4、理服務(wù)向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā) 票。六、案例分析（一）勞務(wù)派遣甲是一家勞務(wù)派遣公司，本月取得勞務(wù)派遣收入200萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用 180萬(wàn)元，為計(jì)算簡(jiǎn)便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。1.甲為一般納稅人(1 )一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=200/1.06 X 6%=11.32 萬(wàn)元。解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照一般計(jì)稅方法 計(jì)算繳納增值稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售 額。發(fā)票開(kāi)具提示：開(kāi)一張價(jià)稅合計(jì) 200萬(wàn)元，稅額11.32元， 稅率為

5、6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。(2)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=(200-180) /1.05% X 5%=0.95 萬(wàn)元。解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金 后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。發(fā)票開(kāi)具提示：有三種方法，一是通過(guò)新系統(tǒng)中的差額開(kāi) 票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元和扣除額180萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額 0.95萬(wàn)元和不含稅金額 199.05萬(wàn)元，備注 欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。二是開(kāi)具兩張發(fā)票：一張?jiān)鲋刀?/p>

6、專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)元，備注欄注明某月勞務(wù)派遣管理費(fèi)；另一張普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)180萬(wàn)元，備注欄注明某月工資、資金、社會(huì)保險(xiǎn)。三是全額開(kāi)具一張普通 發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額200萬(wàn)元，稅率5%。2. 甲為小規(guī)模納稅人(1) 選擇差額納稅應(yīng)納稅額=(200-180) /1.05% X 5%=0.95 萬(wàn)元。解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣選擇差額納稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派 遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后 的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。發(fā)票開(kāi)具提示：與一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅同。(2) 未選擇差額納稅應(yīng)納稅額=200/1

7、.03 X 3%=5.83萬(wàn)元。解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。發(fā)票開(kāi)具提示：開(kāi)一張普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，稅額 5.83萬(wàn)元，稅率 3%。（二）人力資源外包服務(wù)甲是一家人力資源服務(wù)公司，本月人力資源服務(wù)收入200萬(wàn)元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和 各項(xiàng)費(fèi)用180萬(wàn)元。為計(jì)算簡(jiǎn)便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)， 未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。1.甲為一般納稅人（1 ）一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=（200-180） /1.06 X 6%=1.13 萬(wàn)元。解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷(xiāo)

8、售額不包括受客 戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納 的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。發(fā)票開(kāi)具提示：目前比較普遍的開(kāi)票方式是開(kāi)兩張發(fā)票， 將收取的服務(wù)費(fèi)開(kāi)一張價(jià)稅合計(jì)為20萬(wàn)元的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)；將代收代付的款項(xiàng)開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)180萬(wàn)元的普通發(fā)票，品名為 *經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收代付，普通發(fā)票的稅率欄填0,備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)總局公告 2017年45號(hào)，不征稅發(fā)票項(xiàng)目是正列舉，人力資源外包的代收代付款項(xiàng)未包含在編碼為601-612的不征稅項(xiàng)目里，因此筆者認(rèn)為開(kāi)具收款收據(jù)（后附代收代付的工資單、社保繳費(fèi)單原件）更合適，這也符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

9、于發(fā)布< 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法> 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局 公告2018年第28號(hào)）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出 項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā) 票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，根據(jù)該公 告第八條第三款規(guī)定，其他外部憑證可以是外款收據(jù)等收 款憑證。（下同）（2）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=（200-180） /1.05% X 5%=0.95 萬(wàn)元。解析：一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法時(shí)，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2. 甲為小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=（200-180） /1.03 X 3%=0.58 萬(wàn)元。解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷(xiāo)售額不包括受客 戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納 的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。本文主要政策依據(jù)：1財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)