稅收原理與十一五以來的稅制改革(共132頁).ppt

1、第九章第九章 稅收原理與稅收原理與“十一五十一五”以來以來的稅制改革的稅制改革 “人的一生有兩件事情是無法避免的，一件事是死亡，另一件事就是納稅”。 富蘭克林 “稅收這種技術，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。 格爾柏 稅收的本質是一種分配關系稅收的本質是一種分配關系稅收的本質=稅收的性質？ 稅收的本質：是以國家政治權力為一方、以剩余產品價值各類占有者為一方分配勞動者創(chuàng)造的剩余產品價值而形成的經濟關系，不因國家與社會制度不同而改變。 稅收的性質：因生產關系性質的不同而改變，即社會制度和國家性質不同，稅收的性質也會有所不同。“取之于民”反映了社會主義稅收在國民收入分配中是勞動者局部利益和整體利益

2、、目前利益和長遠利益的正確結合?！坝弥诿瘛狈从沉硕愂账淼倪@部分社會產品和國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務。 我國社會主義稅收的性質：稅收的特征稅收的特征 （一）強制性u依法納稅不是道德層次而是法律層次。u表現(xiàn)在依法納稅和依法征稅兩個方面。（二）無償性 體現(xiàn)于國家征稅時不向納稅人支付等價物或報酬，又稱不直接返還性。 無償性將稅收與其他財政收入形式區(qū)別開來。 （三）固定性 國家征稅前制定稅法，征納雙方遵循。例例1 1：設四級全額累進稅率表。假定有甲、乙兩位納稅：設四級全額累進稅率表。假定有甲、乙兩位納稅人，甲全年應納稅所得額為人，甲全年應納稅所得額為1000010000元

3、，乙全年應納稅所元，乙全年應納稅所得額為得額為1000110001元，則甲、乙兩人應納稅額是多少？元，則甲、乙兩人應納稅額是多少？級次級次級距級距稅率稅率1全年所得全年所得01000元元10%2全年所得全年所得10015000元元20%3全年所得全年所得500110000元元30%4全年所得全年所得10001元以上元以上40% 甲應納稅額=1000030%=3000元 乙應納稅額=1000140%=4000.4元例例2：設四級超額累進稅率表?，F(xiàn)假定某納稅人的應稅：設四級超額累進稅率表。現(xiàn)假定某納稅人的應稅所得額為所得額為10001元，則該納稅人應納稅額是多少？元，則該納稅人應納稅額是多少？級次

4、級次級距級距稅率稅率速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1全年所得額不超過全年所得額不超過1000元元10%02全年所得額超過全年所得額超過10005000元元20%1003全年所得額超過全年所得額超過500010000元元30%6004全年所得額超過全年所得額超過10000元的部分元的部分40%1600 第一級：應納稅額第一級：應納稅額=100010%=100元 第二級：應納稅額第二級：應納稅額=（50001000）20%=800元 第三級：應納稅額第三級：應納稅額=（100005000）30%=1500元 第四級：應納稅額第四級：應納稅額=（1000110000）40%=0.4元 共計：共計： 該納稅人應

5、納稅額該納稅人應納稅額 =100+800+1500+0.4=2400.4元 超額累進稅的計算還可以按以下速算方法進行： 應納稅額=應稅收入適用稅率速算扣除數(shù) 速算扣除數(shù)=按全額累進稅率計算的稅款按超額 累進稅率計算的稅款 例2應納稅額=1000140%1600=2400.4元 甲應納稅額=1000030%=3000元 乙應納稅額=1000140%=4000.4元起征點與免征額起征點與免征額 為了便于理解，現(xiàn)舉例加以說明：為了便于理解，現(xiàn)舉例加以說明： 假設有甲、乙、丙3人，其當月的收入分別是1499元、1500元和1501元。 第一種情況： 現(xiàn)在我們規(guī)定1500元為納稅的起征點，并規(guī)定稅率為1

6、0。那么，這3人在不考慮其他因素時的納稅情況應該是：甲的收入因為沒有達到起征點而不納稅； 乙的收入正好達到起征點，應該全額計稅： 應納稅額150010150元； 丙的收入已經超過起征點，也應該全額計稅： 應納稅額1501101501元 第二種情況： 現(xiàn)在我們規(guī)定1500元為納稅的免征額，并規(guī)定稅率為10。那么，這3人在不考慮其他因素時的納稅情況應該是：甲的收入均在免征額之內而不納稅； 乙的收入正好屬于免征額的部分，也不需要納稅； 丙的收入比免征額的數(shù)額要多，則需要納稅，但應該是收入中扣除免征額部分的余額部分納稅： 應納稅額（15011500）10 01元 稅收原則稅收原則 一、稅收原則的發(fā)一、

7、稅收原則的發(fā)展展 二、財政原則二、財政原則 三、公平原則三、公平原則 四、效率原則四、效率原則一、稅收原則的發(fā)展一、稅收原則的發(fā)展平等原則平等原則確實原則確實原則便利原則便利原則節(jié)約原則節(jié)約原則財政收入原則財政收入原則國民經濟原則國民經濟原則社會公平原則社會公平原則稅務行政原則稅務行政原則（一）亞當（一）亞當斯密的稅收四原則斯密的稅收四原則u1.平等原則平等原則 “一國國民，都必須在可能范圍內，按照各一國國民，都必須在可能范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府。得的收入的比例，繳納國賦，維持政府?！眜2.確實

8、原則確實原則 “各國民應當完納的賦稅，必須是明確的，各國民應當完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變動。不得隨意變動?！眜3.便利原則便利原則 “各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利。稅者以最大便利?！眜4.節(jié)約原則（最小征收費用原則）節(jié)約原則（最小征收費用原則） “一切賦稅的征收，須設法使人民所付出的，一切賦稅的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。盡可能等于國家所得的收入。”（二）瓦格納的四項九端原則（二）瓦格納的四項九端原則u1.1.財政收入原則財政收入原則 （1 1）充足原則（）充足原則（2 2）彈性原則）彈性原則u2

9、.2.國民經濟原則國民經濟原則 （1 1）慎選稅源原則（）慎選稅源原則（2 2）慎選稅種原則）慎選稅種原則u3.3.社會公平原則社會公平原則 （1 1）普遍原則（）普遍原則（2 2）平等原則）平等原則u4.4.稅務行政原則稅務行政原則 （1 1）確定原則（）確定原則（2 2）便利原則（）便利原則（3 3）節(jié)省原則）節(jié)省原則（三）現(xiàn)代稅收原則（三）現(xiàn)代稅收原則 1.財政原則財政原則 2.公平原則公平原則 3.效率原則效率原則二、財政原則二、財政原則（一）（一）財政原則的基本含義財政原則的基本含義 指一國稅收應保證財政支出的基本需要指一國稅收應保證財政支出的基本需要。（二）（二）財政原則的基本要求

10、財政原則的基本要求 1.合理選擇稅源，正確確定稅種合理選擇稅源，正確確定稅種 2.使稅收具有一定彈性使稅收具有一定彈性三、公平原則三、公平原則 稅收的公平是指社會成員的稅收負擔應符合稅收的公平是指社會成員的稅收負擔應符合公平的標準。公平的標準。 （一）稅收公平的兩種含義（一）稅收公平的兩種含義 1.1.橫向公平橫向公平 2.2.縱向公平縱向公平（二）稅收公平的兩種衡量標準（二）稅收公平的兩種衡量標準1.1.受益標準：按從公共商品中獲得利益的受益標準：按從公共商品中獲得利益的大小征稅大小征稅2.2.能力標準：按納稅人的支付能力的強弱能力標準：按納稅人的支付能力的強弱征稅征稅四、效率原則四、效率原

11、則效率原則效率原則經濟效率經濟效率行政效率行政效率（一）稅收的經濟效率（一）稅收的經濟效率1.1.額外負擔最小（對資源配置和經濟額外負擔最?。▽Y源配置和經濟運行的不良影響最?。┻\行的不良影響最?。?.2.額外收益最大（對市場缺陷的彌補、額外收益最大（對市場缺陷的彌補、對市場經濟的促進最大）對市場經濟的促進最大）（二）稅收的行政效率（二）稅收的行政效率指稅收征納成本最低。指稅收征納成本最低。稅收征收成本比較稅收征收成本比較國家國家稅務人員稅務人員（萬）（萬）稅收稅收（億）（億）人均人均（萬）（萬）征收成本征收成本率（率（%）中國中國100106831075-8美國美國111827316000.

12、58英國英國6.42719042481.76稅收負擔 是納稅人履行納稅義務所承受的經濟負擔。 一、宏觀稅負與微觀稅負（一）宏觀稅負 它是從國民經濟總體看的稅收負擔水平，反映一國社會成員稅收負擔的整體狀況。（二）中觀稅負 中觀稅負是指某個地區(qū)、國民經濟某個部門或某個稅種的稅收負擔。（三）微觀稅負 它是從納稅人個體看的稅收負擔水平，反映具體納稅人因國家課稅而作出的犧牲。 二、名義稅負與實際稅負（一）名義稅負 又稱為法定稅負，是從稅制規(guī)定看的納稅人應承擔的稅收負擔水平。（二）實際稅負 是納稅人實際承受的稅收負擔水平。三、宏觀稅負的衡量指標 宏觀稅負水平的高低反映政府在國民經濟總量中集中程度的大小，反

13、映了政府的社會經濟職能和財政職能的強弱。 （一） 拉弗曲線 1.拉弗曲線的含義稅稅收收收收入入稅率稅率DAOCBE拉弗曲線拉弗曲線2.拉弗曲線說明的關系 高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高稅率。 取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率；適度的低稅率，從當前看可能減少收入，但從長遠看卻可以促進生產，擴大稅基，反而有利于收入的增長。 稅率、稅收收入和經濟增長之間存在相互依存、相互制約的關系，保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的重要條件。（二）我國宏觀稅負衡量指標體系 根據(jù)政府所取得的收入的口徑不同，通常有三個不同口徑的宏觀稅負衡量指標： 1.小口徑的宏觀稅負 稅收收入/GDP100% 2

14、.中口徑的宏觀稅負 財政收入/GDP100% 3.大口徑的宏觀稅負 政府收入/GDP的比重100%四、中觀稅負衡量指標 某地區(qū)的稅收負擔率=該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期GDP100% 某行業(yè)的稅收負擔率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期GDP100% 某稅種（稅類）負擔率=某一種稅收（稅類）實納稅款/該稅種（稅類）計稅依據(jù)數(shù)量100% 五、微觀稅負衡量指標 （一）企業(yè)流轉稅負擔率 企業(yè)流轉稅負擔率=實納流轉稅稅額/同期銷售收入（或營業(yè)收入）100% （二）企業(yè)所得稅負擔率 企業(yè)所得稅負擔率=企業(yè)實際繳納所得稅稅額/同期利潤總額100% （三）企業(yè)綜合稅收負擔率 企業(yè)綜合稅收負擔率=企業(yè)實際繳納各稅

15、稅額/企業(yè)收入總額100% （四）個人稅收負擔率 個人稅收負擔率=個人實際繳納的稅額/同期個人收入總額100% 20052005年，美國財經雜志年，美國財經雜志福布斯福布斯發(fā)表的發(fā)表的20052005年度的年度的“稅稅負痛苦指數(shù)（負痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndexTaxMiseryIndex）”在財經界引起軒然大波。在財經界引起軒然大波。這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務負擔的調查報告這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務負擔的調查報告稱，稱，20052005年在全球年在全球5252個國家及地區(qū)中，中國內地的稅收痛個國家及地區(qū)中，中國內地的稅收痛苦指數(shù)位居第二?？嘀笖?shù)位居第二。 每年，每

16、年，福布斯福布斯都在編制和出版都在編制和出版“稅負痛苦指數(shù)稅負痛苦指數(shù)”，和，和其他一些衡量政府負擔的指標，為企業(yè)和個人在全球選擇其他一些衡量政府負擔的指標，為企業(yè)和個人在全球選擇工作和生活地點提供判斷依據(jù)。從工作和生活地點提供判斷依據(jù)。從20002000年中國開始進入福年中國開始進入福布斯的統(tǒng)計開始，中國的稅收負擔指數(shù)便一路上揚，布斯的統(tǒng)計開始，中國的稅收負擔指數(shù)便一路上揚，20022002年位居第三，年位居第三，20042004年第四，年第四，20052005年更是以年更是以160160的指數(shù)的指數(shù)“躍躍升升”全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具有著過于慷慨全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具

17、有著過于慷慨的社會福利制度的法國之后（稅負指數(shù)的社會福利制度的法國之后（稅負指數(shù)174174）。）。 國際貨幣基金組織（國際貨幣基金組織（IMFIMF）也在一直跟蹤研究）也在一直跟蹤研究2323個個工業(yè)國家和工業(yè)國家和1414個發(fā)展中國家的宏觀稅負問題，其研個發(fā)展中國家的宏觀稅負問題，其研究方法是使用稅收收入與究方法是使用稅收收入與GDPGDP的比重。的比重。IMFIMF的研究表的研究表明，總體看工業(yè)國家和發(fā)展中國家的整體稅負在明，總體看工業(yè)國家和發(fā)展中國家的整體稅負在20002000年之前處于上升態(tài)勢，年之前處于上升態(tài)勢，20002000年之后世界各國出年之后世界各國出現(xiàn)了由上升轉為穩(wěn)定的趨

18、勢。單純從這一指標看，現(xiàn)了由上升轉為穩(wěn)定的趨勢。單純從這一指標看，目前中國的稅負水平與日本持平但略低于美國德國，目前中國的稅負水平與日本持平但略低于美國德國，遠低于瑞典等高福利國家。但從趨勢上看，與近年遠低于瑞典等高福利國家。但從趨勢上看，與近年來美國日本等發(fā)達國家宏觀稅負持續(xù)下降的大背景來美國日本等發(fā)達國家宏觀稅負持續(xù)下降的大背景相反，中國的整體稅負水平卻在持續(xù)上升。相反，中國的整體稅負水平卻在持續(xù)上升。稅負到底重不重稅負到底重不重 “中國的企業(yè)平均稅負是多少？如果把各種隱性、中國的企業(yè)平均稅負是多少？如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，不少企業(yè)家認為我們的平均顯性的稅加在一起，不少企業(yè)家認為

19、我們的平均稅負在稅負在40%40%以上，有的甚至高達以上，有的甚至高達60%60%左右。左右?！?” 但稅務部門對此一概否認。但稅務部門對此一概否認。20092009年年9 9月份的月份的中國中國稅務報稅務報發(fā)表了一份研究報告，認為我國宏觀稅發(fā)表了一份研究報告，認為我國宏觀稅負目前仍處世界較低水平。負目前仍處世界較低水平。 報告分析認為，我國含社會保障基金的宏觀稅負為報告分析認為，我國含社會保障基金的宏觀稅負為20.8%20.8%，相當于相當于2424個發(fā)達國家宏觀稅負加權平均數(shù)個發(fā)達國家宏觀稅負加權平均數(shù)(35%)(35%)的的60%60%。相當。相當于于1818個發(fā)展中國家宏觀稅負加權平均

20、數(shù)個發(fā)展中國家宏觀稅負加權平均數(shù)(28.9%)(28.9%)的的70%70%。不過。不過這份報告也表示，統(tǒng)計數(shù)據(jù)是根據(jù)剔出行政性收費等非稅收這份報告也表示，統(tǒng)計數(shù)據(jù)是根據(jù)剔出行政性收費等非稅收入后計算。入后計算。 根據(jù)一些學者的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，這些年，國內稅費比例較多根據(jù)一些學者的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，這些年，國內稅費比例較多年前已有所下降，但仍然保持在年前已有所下降，但仍然保持在10.610.6左右。換句話說，企左右。換句話說，企業(yè)在上交業(yè)在上交1 1元稅收的同時，還會被征收元稅收的同時，還會被征收0.60.6元的費用。如果將元的費用。如果將這一費用簡單代入上述研究報告，中國的宏觀稅負超過這一費用簡單

21、代入上述研究報告，中國的宏觀稅負超過32%32%，高于高于1818個發(fā)展中國家宏觀稅負水平個發(fā)展中國家宏觀稅負水平(28.9%)(28.9%)。 世界銀行與普華永道世界銀行與普華永道20062006年聯(lián)合公布了全球納稅成本的調年聯(lián)合公布了全球納稅成本的調查報告，中國內地由于每年查報告，中國內地由于每年872872小時的納稅時間、小時的納稅時間、4747項需項需繳納的稅種、繳納的稅種、77.1%77.1%的總稅率、繁瑣的稅務條目和落后的的總稅率、繁瑣的稅務條目和落后的納稅手段，在納稅手段，在175175個受調查國家個受調查國家( (地區(qū)地區(qū)) )中，納稅成本高居中，納稅成本高居第第8 8位。位。

22、 馬爾代夫馬爾代夫 1 1 大陸大陸 168168 愛爾蘭愛爾蘭 2 2 中非共和國中非共和國 171171 阿曼阿曼 3 3 哥倫比亞哥倫比亞 172172 阿拉伯聯(lián)合酋長國阿拉伯聯(lián)合酋長國 4 4 毛里塔尼亞毛里塔尼亞 173173 中國香港中國香港 5 5 烏克蘭烏克蘭 174174 沙特阿拉伯沙特阿拉伯 6 6 白俄羅斯白俄羅斯 175175 第一組數(shù)據(jù)是，在中國，一名稅務干部，一年只能組織收入第一組數(shù)據(jù)是，在中國，一名稅務干部，一年只能組織收入107107萬元；而在美國，一名稅收征收人員，一年可征稅萬元；而在美國，一名稅收征收人員，一年可征稅16001600多多萬美元，是中國的萬美元

23、，是中國的117117倍；倍； 第二組數(shù)據(jù)，中國公司每年因納稅花費時間多達第二組數(shù)據(jù)，中國公司每年因納稅花費時間多達872872個小時，個小時，而中國香港地區(qū)的公司只需要而中國香港地區(qū)的公司只需要8080個小時，整整高達個小時，整整高達1010倍之多；倍之多； 第三組數(shù)據(jù)，第三組數(shù)據(jù)，19941994年稅制改革前，中國稅收征收成本率為年稅制改革前，中國稅收征收成本率為3.12%3.12%，到，到19961996年達到年達到4.73%4.73%，到上世紀末大約為，到上世紀末大約為5%-8%5%-8%，而，而美國的稅收征收成本率僅為美國的稅收征收成本率僅為0.58%0.58%； 第四組數(shù)據(jù)，根據(jù)世

24、行與普華永道的調查，中國企業(yè)納稅額第四組數(shù)據(jù)，根據(jù)世行與普華永道的調查，中國企業(yè)納稅額占到總利潤的占到總利潤的77.1%77.1%。 稅負轉嫁與歸宿 一、稅負轉嫁與歸宿的含義 二、稅負轉嫁的方式 三、研究稅負轉嫁與歸宿的意義一、稅負轉嫁與歸宿的含義 （一）稅負轉嫁l指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉嫁給他人承受的過程。 （二）稅負歸宿l指經過轉嫁后稅負的最終落腳點。 例： 假定政府對A商品征稅，銷售商每銷售一單位的A商品就要繳納10的稅收，在稅前每單位A商品的零售價是100元。于是就會出現(xiàn)以下情況： 情況一：由于市場中A商品的供求平衡，政府征稅后A商品的價格不變，仍為每單位100元。 消費者

25、購買一單位的A商品支付的價款沒有受到征稅的影響，對銷售商征收的10元稅款沒有體現(xiàn)到商品的銷售價格中，也就是說10元稅款沒有從銷售商身上轉嫁出去。在這種情況下，銷售商既是納稅人，又是實際負稅人。 情況二：由于市場中A商品的需求大于供給，政府征稅后A商品的售價由每單位100元提高到110元。 這時消費者付出了比沒征稅前要高出10元的價格購買，高出的價格正好等于對銷售商征收的稅款。這時銷售商把10元的稅款以提價的方式轉嫁給了消費者。在這種情況下，銷售商是納稅人，而消費者是實際負擔稅負的負稅人。 情況三：政府征稅后每單位A商品的售價提到105元。 當消費者購買一單位A商品，消費者負擔了5元稅款，另外5

26、元稅款由銷售商負擔。在這種情況下，銷售商只把5元稅款轉嫁給了消費者。10元的稅款分別由銷售商和消費者共同負擔了，銷售商既是納稅人又是負稅人，消費者因為負擔了一部分稅款而成了負稅人。二、稅負轉嫁的方式 （一）前轉 也稱順轉，指納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉嫁給購買者。 （二）后轉 也稱逆轉，指納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉嫁給供應者。 （三）稅收資本化 也稱稅收還原，指要素購買者將所購資本品的未來應納稅款，在購入價中預先扣除，由要素出售者實際承擔稅負。 （四）消轉 亦稱稅收轉化，即納稅人將其所納稅款既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理或改進生產技術等方法，自行消化稅收負擔。三

27、、研究稅負轉嫁與歸宿的意義（一）實現(xiàn)稅收的效率，應考慮稅負轉嫁的影響（二）體現(xiàn)稅收的公平，應考慮稅負轉嫁的影響（三）加強稅收征管，要考慮稅負轉嫁因素稅收效應 一、收入效應和替代效應 二、勞動供給效應 三、儲蓄效應 四、投資效應一、收入效應和替代效應 （一）稅收的經濟效應 指納稅人因國家課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面做出的反應。 稅收的經濟效應表現(xiàn)為收入效應和替代效應兩個方面。 （二）收入效應 指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對其商品購買和消費行為的影響。 （三）替代效應 指國家實行選擇性征稅政策而對納稅人的經濟行為的影響。商品YVPYVPXO預算線商品X商品Y預算線OECD收入變化對預算

28、線的影響商品X商品YOGHF預算線商品X商品X的價格變化對預算線的影響 稅收的收入效應和替代效應食品衣服OFE*EICI稅前預算線稅后預算線無差異曲線C對衣服征稅后的均衡二、勞動供給效應 稅收的勞動供給效應是稅收對勞動供給的影響，包括稅收在勞動供給上的收入效應和替代效應。 （一）收入效應 表現(xiàn)為課稅激勵納稅人更多地工作，以維持稅前的收入和生活水平。 （二）替代效應 表現(xiàn)為課稅降低了實際工資率，使勞動者以更多的閑暇來替代勞動。 （三）稅收對勞動力供給的兩種效應的影響方向是相反的。三、儲蓄效應 稅收的儲蓄效應指稅收對納稅人儲蓄行為的影響，同樣包括收入效應和替代效應。 （一）收入效應 所得（包括利息

29、所得）課稅使納稅人收入水平下降，從而將減少當期消費而增加當期儲蓄。（二）替代效應 納稅人以擴大當期消費來替代儲蓄。 （三）稅收對納稅人儲蓄行為選擇的影響方向是相反的。四、投資效應 稅收的投資效應是稅收對納稅人投資行為的影響，同樣包括收入效應和替代效應。（一）收入效應：使納稅人為了實現(xiàn)既定的收益目標而增加投資。（二）替代效應：造成納稅人以消費替代投資。（三）最終影響取決于不同因素的相對影響力度 “十一五”時期的稅制改革稅制結構的選擇稅制結構的選擇1.以所得稅為主體的稅制結構以所得稅為主體的稅制結構p優(yōu)點：優(yōu)點：（1 1）表現(xiàn)在貫徹稅收公平的原則上表現(xiàn)在貫徹稅收公平的原則上 （2 2）在促進宏觀經

30、濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要在促進宏觀經濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用的作用 （3 3）有利于組織到穩(wěn)定可靠的稅收收入）有利于組織到穩(wěn)定可靠的稅收收入 p缺點：缺點：（1 1）不利于經濟效率的提高不利于經濟效率的提高 （2）征管成本高）征管成本高2.以商品勞務稅為主體的稅制結構以商品勞務稅為主體的稅制結構 優(yōu)點：優(yōu)點：（1）征稅范圍廣，稅源充裕穩(wěn)定，收入及）征稅范圍廣，稅源充裕穩(wěn)定，收入及時可靠時可靠（2）計算簡便，征收和管理成本較低）計算簡便，征收和管理成本較低（3）有利于提高經濟效率）有利于提高經濟效率 缺點：缺點：不利于貫徹稅收的公平原則不利于貫徹稅收的公平原則 商品勞務稅和所得稅的收入比重相當

31、，共商品勞務稅和所得稅的收入比重相當，共同發(fā)揮籌集財政收入和調節(jié)經濟的作用。同發(fā)揮籌集財政收入和調節(jié)經濟的作用。3.商品勞務稅和所得稅并重的商品勞務稅和所得稅并重的“雙主體雙主體”稅制結構稅制結構內容提要內容提要 稅收收入持續(xù)高速增長的現(xiàn)象 稅收收入高速增長帶來的話題 啟動新一輪稅制改革 新一輪稅制改革的原則與內容 把握新一輪稅制改革時機中國財政的發(fā)展稅收收入持續(xù)高速增長：稅收收入持續(xù)高速增長：19941994200620061998年 9093.0億元 2007年 49449.3億元1999年 10315.0億元 2008年 54219.62億元2000年 12665.8億元 2001年 1

32、5165.5億元 2002年 16996.6億元 2003年 20466.1億元2004年 25718.0億元 2005年 30865.8億元2006年 37636.3億元 稅收收入增長形勢 1993：4118億元； 19941997：年均增長1000億元； 1998：特殊的年份增長1000億元； 1999：步入快車道，跨越10000億元大關； 2001：15165億元 2003：20466億元 2005：30866億元，20.0%，5148億元 2006：37636億元，21.9，6770億元 2007: 49449.3億元，+31.4%，+11806億元 2008: 54219.62億元，

33、+18.8% ，+8597.65億元 稅收收入增速與稅收收入增速與GDPGDP增速增速（1994199420062006）罕見而特殊的增長軌跡罕見而特殊的增長軌跡（1994199420052005） 世界稅收發(fā)展史上的一大奇跡 常識：稅制變革支撐稅收的跳躍式高速增長 各國歷史上的稅收跳躍式增長：或是增設稅種，或是提升稅率，或是拓寬稅基 中國特殊情形：12年間稅制格局基本未變 稍許調整：個人存款利息所得稅車輛購置稅 稅制基本未變的條件下取得了長達12年的持續(xù)高速增長三因素三因素多因素多因素特殊因素特殊因素 稅收征收率：50（ 1994） 70 （2003） 征收率之低，近50空間有待拓展絕對罕見

34、 現(xiàn)行稅制孕育出生背景： 增收 抑熱 征收率低 設計理念的選擇：寬打窄用寬打窄用 以“寬打寬打”的稅制架構，確?！罢谜谩钡亩愂帐杖胍?guī)模 現(xiàn)實：征管加強 征收率提升征收率提升 稅收增長 支撐稅收持續(xù)高速增長的最重要源泉 增值稅實征率的變化增值稅實征率的變化（1994199420042004） 增值稅實征率的變化增值稅實征率的變化（1994-20041994-2004）增值稅實征率的變化增值稅實征率的變化（1994199420042004）現(xiàn)實中國的稅負重不重？現(xiàn)實中國的稅負重不重？ 稅負水平究竟重還是輕：歷來說法不同 企業(yè)居民視角：重或很重 法定稅負 政府部門視角：輕或不重 實征稅負 福布斯

35、雜志的排名：稅收痛苦指數(shù)第二？ 上個世紀90年代的爭論：費大于稅稅輕費重稅費改革 這一次問題：實征稅負與法定稅負之間的距離在日益拉近 兩把尺子：法定稅負實征稅負實征稅負水平穩(wěn)定提升實征稅負水平穩(wěn)定提升（1994199420062006） 三因素三因素多因素多因素特殊因素特殊因素 曾經的 “三因素”論：經濟增長50%政策調整25%征管25% 目前的“多因素”論：經濟增長物價上漲稅源結構區(qū)域不平衡征管加強進出口平衡 判斷：一般而非特殊因素 特殊因素：“征管空間征管空間” 巨大巨大 法定稅負：現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應當達到的稅負水平 實征稅負：稅務部門的征管能力能夠實現(xiàn)的、實際達到的稅負水平 征管

36、空間 法定稅負實征稅負啟動新一輪稅制改革：啟動新一輪稅制改革：稅制要與時俱進稅制要與時俱進 正常與否？ 理想的稅負水平究竟是多少？ 以現(xiàn)有稅務部門的人員素質和技術水平，如果真正做到把迄今為止所能看到的漏洞都補上，實際的稅負水平會達到怎樣的地步？ 現(xiàn)行稅制同經濟環(huán)境的匹配性 ？還能持續(xù)多久？ 問題出在現(xiàn)行稅制上：稅制要與時俱進稅制要與時俱進稅制結構問題稅制結構問題 流轉稅與所得稅的比重不盡合理，流轉稅比重偏流轉稅與所得稅的比重不盡合理，流轉稅比重偏高。高。 流轉類稅收中，選擇性流轉稅（消費稅）的比重流轉類稅收中，選擇性流轉稅（消費稅）的比重過低。過低。 所得類稅收中，個人所得稅的比重過低。所得類

37、稅收中，個人所得稅的比重過低。 社會保障未實行費改稅，對社會保障收入籌集有社會保障未實行費改稅，對社會保障收入籌集有一定的負面影響。一定的負面影響。 資源稅稅負較輕，環(huán)境稅、物業(yè)稅、遺產稅等對資源稅稅負較輕，環(huán)境稅、物業(yè)稅、遺產稅等對經濟可持續(xù)發(fā)展、調節(jié)社會收入分配意義重大的經濟可持續(xù)發(fā)展、調節(jié)社會收入分配意義重大的稅種缺乏。稅種缺乏。 2008年稅收總量結構圖年稅收總量結構圖 2008年稅收增收結構圖年稅收增收結構圖 稅制結構“十一五時期十一五時期”經濟社會發(fā)展經濟社會發(fā)展面臨的主要問題面臨的主要問題 經濟增長建立在高消耗的基礎上，不具有可持續(xù)性 就業(yè)問題依然嚴峻 收入分配差距拉大，貧富分化

38、嚴重 城鄉(xiāng)差距和二元經濟 地區(qū)經濟發(fā)展不均衡依然突出 政府職能轉變與地方財政困境高消耗增長的不可持續(xù)性 我國經濟增長的高消耗特征 經濟發(fā)展階段高消耗的合理性（基礎設施與重工業(yè)化） 資源與能源瓶頸 環(huán)境瓶頸 轉變經濟增長方式 確立科學的發(fā)展觀重工業(yè)化階段的就業(yè)困境 勞動力無限供給？ 資本有機構成不斷提高 經濟結構調整中的結構性失業(yè) 現(xiàn)代西方文明與中國現(xiàn)實的根本矛盾 經濟增長方式轉變 勞動密集型產品出口 擴大內需與大力發(fā)展服務業(yè)二元經濟 中國的城鄉(xiāng)差距現(xiàn)狀 工業(yè)化與城市化的國際經驗 “三農問題”與二元經濟 土地問題 農民增收與農業(yè)發(fā)展 城鄉(xiāng)差別稅制 縣鄉(xiāng)財政困境與稅費改革地區(qū)發(fā)展不均衡 西部大開發(fā)

39、 振興東北老工業(yè)基地 公共服務均等化 中央對地方的財政轉移支付政府職能轉變與財政體制改革 行政主導性投資過熱 地方政府債務 稅收收入的超常增長 地方財政困境 政府層級與分稅制改革 公共預算啟動新一輪稅制改革：啟動新一輪稅制改革：決定決定第第20條條 原則：簡稅制寬稅基低稅率嚴征管原則：簡稅制寬稅基低稅率嚴征管 改革出口退稅制度改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍范圍 完善消費稅，適當擴大稅基完善消費稅，適當擴大稅基 改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制改

40、進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制 實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統(tǒng)一規(guī)實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費范的物業(yè)稅，相應取消有關收費 在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇嘣诮y(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一十一五規(guī)劃十一五規(guī)劃 實行有利于增長方式轉變、科技進步和能源實行有利于增長方式轉變、科技進步和能源資源節(jié)約的財稅制度。資源節(jié)約的財稅制度。 完善增值稅制度，實現(xiàn)增值稅轉型。完善增值稅制度，實現(xiàn)增值稅轉型。 統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。

41、 實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度。實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度。 調整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行調整和完善資源稅，實施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅。物業(yè)稅。 規(guī)范土地出讓收入管理辦法。規(guī)范土地出讓收入管理辦法。 啟動新一輪稅制改革：啟動新一輪稅制改革：基本理由基本理由 稅制要隨經濟社會環(huán)境變化而適時調整稅制要隨經濟社會環(huán)境變化而適時調整 1010年來的經濟社會環(huán)境變化：天翻地覆年來的經濟社會環(huán)境變化：天翻地覆 經濟全球化進程經濟全球化進程 市場化程度市場化程度 宏觀經濟環(huán)境宏觀經濟環(huán)境 互聯(lián)網運用互聯(lián)網運用 居民收入分配差距居民收入分配差距 現(xiàn)行稅制已同現(xiàn)實環(huán)境不相適應：許多方

42、面不得不靠變通現(xiàn)行稅制已同現(xiàn)實環(huán)境不相適應：許多方面不得不靠變通維持維持 目標：與體制改革和經濟發(fā)展進程相適應目標：與體制改革和經濟發(fā)展進程相適應新一輪稅制改革：新一輪稅制改革：1212字字原則原則 簡稅制寬稅基低稅率嚴征管簡稅制寬稅基低稅率嚴征管 對比1994的稅制改革原則 統(tǒng)一稅法公平稅負簡化稅制合理分權統(tǒng)一稅法公平稅負簡化稅制合理分權 結論 非顛覆性的、重起爐灶式的改革 1994稅制改革的繼續(xù)和完善新一輪稅制改革新一輪稅制改革1 1：出口退稅機制：出口退稅機制 自自2004年以來，我國連續(xù)幾年對出口退稅率進行了調整，年以來，我國連續(xù)幾年對出口退稅率進行了調整，2004年初實行新的出口退稅

43、機制改革，調整了出口退稅政策，年初實行新的出口退稅機制改革，調整了出口退稅政策，確立了出口退稅分擔機制，普遍調低了出口貨物的退稅率，確立了出口退稅分擔機制，普遍調低了出口貨物的退稅率，退稅率整體降低約退稅率整體降低約3個百分點；個百分點； 2005年重新確定了中央和地方財政負擔出口退稅資金的比例，年重新確定了中央和地方財政負擔出口退稅資金的比例，同時先后取消鋼坯等多種資源類產品的出口退稅，調整了煤同時先后取消鋼坯等多種資源類產品的出口退稅，調整了煤炭、錫、鎢等部分產品的退稅率；炭、錫、鎢等部分產品的退稅率； 2006年大范圍地調整了煤炭等部分高污染、高能年大范圍地調整了煤炭等部分高污染、高能耗

44、和資源性行業(yè)產品出口退稅，同時提高了高新技耗和資源性行業(yè)產品出口退稅，同時提高了高新技術、機電產品和農產品的退稅率，并將取消退稅率術、機電產品和農產品的退稅率，并將取消退稅率的產品列入加工貿易禁止類目錄；的產品列入加工貿易禁止類目錄； 2007年進一步取消年進一步取消“高耗能、高污染、資源性高耗能、高污染、資源性”產品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿易摩擦產品的出口退稅，降低了服裝等容易引起貿易摩擦的產品的出口退稅率。的產品的出口退稅率。 “可以優(yōu)化出口商品結構，抑制高耗能、高可以優(yōu)化出口商品結構，抑制高耗能、高污染、資源性產品的出口，促進外貿增長污染、資源性產品的出口，促進外貿增長方式的轉

45、變和進出口貿易的平衡，減少貿方式的轉變和進出口貿易的平衡，減少貿易摩擦，促進經濟增長方式的轉變和經濟易摩擦，促進經濟增長方式的轉變和經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。社會的可持續(xù)發(fā)展。” 20092009年年6 6月月1 1日起部分商品出口退稅率進一步上調日起部分商品出口退稅率進一步上調 20092009年年4 4月月1 1日起提高輕紡等商品的出口退稅率日起提高輕紡等商品的出口退稅率 20092009年年2 2月月1 1日起提高紡織品、服裝的出口退稅率日起提高紡織品、服裝的出口退稅率 20092009年年1 1月月1 1日起提高部分機電產品的出口退稅率日起提高部分機電產品的出口退稅率 20082008年年

46、1212月月1 1日起調整勞動密集型產品出口退稅率日起調整勞動密集型產品出口退稅率 20082008年年1111月月1 1日起調整紡織品等商品出口退稅率日起調整紡織品等商品出口退稅率 20082008年年8 8月月1 1日起調整紡織品等商品出口退稅率日起調整紡織品等商品出口退稅率 【金融危機以來七次調整金融危機以來七次調整】 新一輪稅制改革新一輪稅制改革2 2：增值稅轉型增值稅轉型 生產型生產型消費型：設備投資稅額抵扣消費型：設備投資稅額抵扣 生產型：計稅口徑寬生產型：計稅口徑寬中國印尼中國印尼 94 94稅改：應付通脹抑制投資增加收入稅改：應付通脹抑制投資增加收入 現(xiàn)實背景：提升競爭力現(xiàn)實背

47、景：提升競爭力 目標：短期減收目標：短期減收經濟發(fā)展經濟發(fā)展長期增收長期增收 步驟：先試點（東北）步驟：先試點（東北）再推廣（全國）再推廣（全國） 問題：打折扣方案問題：打折扣方案設備抵扣增量抵扣設備抵扣增量抵扣 進展：試點一年進展：試點一年21.7321.73億元抵扣億元抵扣4098040980戶企業(yè)戶企業(yè) 能否依計劃推廣全國？能否依計劃推廣全國？ 擴大增值稅抵扣范圍的主要政策內容擴大增值稅抵扣范圍的主要政策內容 三省一市：黑龍江吉林省遼寧省大連市三省一市：黑龍江吉林省遼寧省大連市 8 8個行業(yè)：裝備制造業(yè)石油化工業(yè)冶金業(yè)船舶制造個行業(yè)：裝備制造業(yè)石油化工業(yè)冶金業(yè)船舶制造業(yè)汽車制造業(yè)農產品加

48、工業(yè)等業(yè)汽車制造業(yè)農產品加工業(yè)等 在上述地區(qū)、上述行業(yè)從事以產品生產為主的增值稅一般在上述地區(qū)、上述行業(yè)從事以產品生產為主的增值稅一般納稅人納稅人 購進固定資產、用于自制固定資產的貨物或應稅勞務和為購進固定資產、用于自制固定資產的貨物或應稅勞務和為固定資產所支付的運輸費用等所含稅金固定資產所支付的運輸費用等所含稅金 準予用當年新增加的增值稅稅額抵扣，未抵扣的進項稅額，準予用當年新增加的增值稅稅額抵扣，未抵扣的進項稅額，可以結轉以后年度繼續(xù)抵扣可以結轉以后年度繼續(xù)抵扣 自自20042004年年7 7月月1 1日實施日實施 2007年年5月月11日，財政部、國家稅務總局聯(lián)日，財政部、國家稅務總局聯(lián)

49、合頒布合頒布中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法行辦法，規(guī)定自，規(guī)定自2007年年7月月1日起，在中日起，在中部地區(qū)部地區(qū)6個省的個省的26個老工業(yè)基地城市中的個老工業(yè)基地城市中的8個行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍的試點。個行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍的試點。 2008年年7月，內蒙古東部月，內蒙古東部5個市個市(盟盟)被納入增被納入增值稅轉型改革試點范圍。值稅轉型改革試點范圍。 2008年年8月月1日，財政部、國家稅務總局聯(lián)日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了合下發(fā)了汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法稅抵扣范圍暫行辦法，增值稅轉型的區(qū)

50、域，增值稅轉型的區(qū)域又擴大到了受地震影響嚴重的地區(qū)。此次試又擴大到了受地震影響嚴重的地區(qū)。此次試點方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的點方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的是是“全額抵扣全額抵扣”方式。方式。 自自2009年年1月月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。 新一輪稅制改革新一輪稅制改革3 3：統(tǒng)一

51、各類企業(yè)稅制統(tǒng)一各類企業(yè)稅制范圍：范圍： 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅內外不同內外不同 車船使用稅和車船使用牌照稅車船使用稅和車船使用牌照稅內外不同內外不同 房產稅和城市房地產稅房產稅和城市房地產稅內外不同內外不同 城市維護建設稅土地使用稅教育費附加城市維護建設稅土地使用稅教育費附加（只適用內）（只適用內） 重點：企業(yè)所得稅重點：企業(yè)所得稅 名義稅率相同名義稅率相同 外資稅收優(yōu)惠外資稅收優(yōu)惠 實際稅負相差約實際稅負相差約1010個百分點個百分點過去有必要：吸引外資擴大開放過去有必要：吸引外資擴大開放現(xiàn)今：現(xiàn)今：WTO+WTO+平等競爭平等競爭實行統(tǒng)一的稅收制度和稅收政策實行統(tǒng)一的稅收制度和稅收政策新一

52、輪稅制改革新一輪稅制改革4 4：消費稅調圍消費稅調圍 消費稅特點：在增值稅基礎上，選擇特殊商品加征消費稅特點：在增值稅基礎上，選擇特殊商品加征 問題：問題： 與時俱進性顯著：與時俱進性顯著：10年前所列年前所列11類類 奢侈品奢侈品大眾消費品大眾消費品 新增豪華高檔消費品新增豪華高檔消費品 高能耗、高污染稅負低高能耗、高污染稅負低 石油石油 危害人類生存環(huán)境危害人類生存環(huán)境 方向：方向： 停征某些稅目停征某些稅目護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品 將高檔消費品計入將高檔消費品計入 對高檔消費行為征稅對高檔消費行為征稅高爾夫、賽馬、夜總會高爾夫、賽馬、夜總會 資源再生緩慢產品征稅資源再生緩慢產品征稅實木家具、

53、實木地板實木家具、實木地板 新一輪稅制改革新一輪稅制改革5 5：個人所得稅個人所得稅 功能：取得收入調節(jié)收入功能：取得收入調節(jié)收入 問題：問題：調節(jié)收入作用不理想調節(jié)收入作用不理想 特點：分類計征源泉扣繳特點：分類計征源泉扣繳便于征收便于征收 綜合計量個人收入能力欠佳綜合計量個人收入能力欠佳收入分配差距凸現(xiàn)收入分配差距凸現(xiàn) 扣除額等未能適應形勢變化扣除額等未能適應形勢變化 平均工資消費價格指數(shù)平均工資消費價格指數(shù) 制度變革制度變革 各地差別大各地差別大 方向：實行綜合和分類相結合方向：實行綜合和分類相結合 近期：調整扣除額與高收入者自行納稅申報近期：調整扣除額與高收入者自行納稅申報調節(jié)收入成為

54、財政政策重要功能調節(jié)收入成為財政政策重要功能 中共十六屆三中全會中共十六屆三中全會決定決定第第17條條 進一步健全國家計劃和財政政策、貨幣政策等相互配合的宏觀調控體系 財政政策要在促進經濟增長、優(yōu)化結構和調節(jié)收入方面發(fā)揮重要功能 完善財政政策的有效實施方式新一輪稅制改革新一輪稅制改革6 6：開征物業(yè)稅：開征物業(yè)稅 物業(yè)稅房地產稅 開征物業(yè)稅抑制房價 中國財產稅的缺失：主要針對富人的稅 貧富差距的調節(jié)：三個層面 收入（流量）消費（流量）財產（存量） 納稅排行榜與富豪排行榜 開路：物業(yè)稅遺產稅一般財產稅 實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，相應取消有關收費 難點：打破利益格局 國務院批轉發(fā)展改革委關于2009年

55、深化經濟體制改革工作意見的通知。 2009年要繼續(xù)推進兩個新稅種的開征。一是加快理順環(huán)境稅費制度，研究開征環(huán)境稅；二是深化房地產稅制改革，研究開征物業(yè)稅。新一輪稅改內容新一輪稅改內容7 7：賦予地方稅政權：賦予地方稅政權 中央集權制：稅收立法權集中統(tǒng)一 集權與分權的結合：地方的稅權 94稅改后的矛盾：收支失衡 出路：一定的稅政權 稅政（稅收政策）權稅收（稅收立法）權 完善財政管理體制新一輪稅改內容新一輪稅改內容8 8：燃油稅：燃油稅 燃油稅與養(yǎng)路費 燃油稅的試點：海南 養(yǎng)路費與高速公路通行費 燃油稅出臺的困難：高油價？ 燃油稅對于資源節(jié)約與綜合利用的意義。把握新一輪稅制改革時機：把握新一輪稅制改革時機：三個線索三個線索 收入巔峰： 收入增長旺季：收入增量啟動稅改 財政政策轉向調整： 支持稅改啟動：穩(wěn)健財政政策著力點之一 完善市場經濟體制： 財稅改革先行稅制改革