稅收籌劃的基本理論(共33頁).ppt

1、學(xué)習(xí)內(nèi)容：學(xué)習(xí)內(nèi)容：稅收籌劃及其主要內(nèi)容和特點(diǎn)稅收籌劃及其主要內(nèi)容和特點(diǎn)稅收籌劃的分類稅收籌劃的分類稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則稅收籌劃的影響因素和實(shí)施條件稅收籌劃的影響因素和實(shí)施條件稅收籌劃的實(shí)施流程稅收籌劃的實(shí)施流程 注意企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)注意企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)第一章第一章 稅收籌劃的基本理論稅收籌劃的基本理論 有一個(gè)老板，開辦了一家生產(chǎn)散裝糧食白有一個(gè)老板，開辦了一家生產(chǎn)散裝糧食白酒的小酒廠，產(chǎn)品面向廣大的農(nóng)村市場，價(jià)格酒的小酒廠，產(chǎn)品面向廣大的農(nóng)村市場，價(jià)格低廉，出廠價(jià)低廉，出廠價(jià)1.3元一斤。后來稅務(wù)局去了，元一斤。后來稅務(wù)局去了，說先要繳兩道消費(fèi)稅：第一道從價(jià)計(jì)征，是根說先要繳兩道

2、消費(fèi)稅：第一道從價(jià)計(jì)征，是根據(jù)你的出廠價(jià)格繳據(jù)你的出廠價(jià)格繳25；第二道從量計(jì)征，；第二道從量計(jì)征，根據(jù)出廠數(shù)量，每銷售一斤白酒，加收根據(jù)出廠數(shù)量，每銷售一斤白酒，加收0.5元。元。就這兩道消費(fèi)稅，要拿走他就這兩道消費(fèi)稅，要拿走他0.83元。稅務(wù)局又元。稅務(wù)局又說了，再收說了，再收3的小規(guī)模納稅人增值稅，還要的小規(guī)模納稅人增值稅，還要給他核定所得稅率，讓他每月固定繳企業(yè)所得給他核定所得稅率，讓他每月固定繳企業(yè)所得稅。你說，他除了繳稅還有什么？稅。你說，他除了繳稅還有什么？ 老板說：老板說：“你說我不偷稅，我怎么生存？你說我不偷稅，我怎么生存？”，因?yàn)橘~務(wù)，因?yàn)橘~務(wù)問題，最后稅務(wù)局罰了我們問題，

3、最后稅務(wù)局罰了我們30多萬多萬一個(gè)老板的眼淚一個(gè)老板的眼淚 你與兩位朋友打算合開一家服裝店，預(yù)計(jì)年盈利18萬元，服裝店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 如何選擇？如何選擇？到底該如何進(jìn)行選擇呢？到底該如何進(jìn)行選擇呢？ 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。業(yè)主憑借自己的私人財(cái)富建立創(chuàng)業(yè)平臺，業(yè)主與企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。業(yè)主憑借自己的私人財(cái)富建立創(chuàng)業(yè)平臺，業(yè)主與企業(yè)合二為一，并對企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任。合二為一，并對企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任。 優(yōu)點(diǎn)：組建成本低廉，經(jīng)營方式豐富多彩優(yōu)點(diǎn)：組建成本低廉，經(jīng)營方式豐富多彩 ；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一；經(jīng)營者受到最大的激勵(lì)、政

4、府的管制較少，社會的要求不多；稅賦較輕，主要經(jīng)營者受到最大的激勵(lì)、政府的管制較少，社會的要求不多；稅賦較輕，主要是個(gè)人所得稅。是個(gè)人所得稅。 缺點(diǎn)：資產(chǎn)有限，規(guī)模不大；抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，企業(yè)生命周期短。缺點(diǎn)：資產(chǎn)有限，規(guī)模不大；抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，企業(yè)生命周期短。 2、合伙企業(yè)。由若干合伙人組建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)、合伙企業(yè)。由若干合伙人組建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)負(fù)無限連帶責(zé)任（有限合伙人除外）。負(fù)無限連帶責(zé)任（有限合伙人除外）。 優(yōu)缺點(diǎn)：比獨(dú)資企業(yè)擁有更大的發(fā)展空間和經(jīng)濟(jì)規(guī)模，但是資本和資產(chǎn)優(yōu)缺點(diǎn)：比獨(dú)資企業(yè)擁有更大的發(fā)展空間和經(jīng)濟(jì)規(guī)模，但是資本和資產(chǎn)依然有限；主要存在于注冊

5、會計(jì)師、律師、醫(yī)師等需要無限責(zé)任約束的行業(yè)。依然有限；主要存在于注冊會計(jì)師、律師、醫(yī)師等需要無限責(zé)任約束的行業(yè)。 3、公司制企業(yè)。眾多投資者共同出資設(shè)立的資和企業(yè)，主要包括有限責(zé)、公司制企業(yè)。眾多投資者共同出資設(shè)立的資和企業(yè)，主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩類（一些國家也保留著無限責(zé)任公司和兩合公司）任公司和股份有限公司兩類（一些國家也保留著無限責(zé)任公司和兩合公司） 優(yōu)點(diǎn)：公司作為法人，擁有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；優(yōu)點(diǎn)：公司作為法人，擁有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，足以實(shí)現(xiàn)精英管理和專業(yè)管理；所有者可以取得無限所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，足以實(shí)現(xiàn)精英

6、管理和專業(yè)管理；所有者可以取得無限的經(jīng)營利潤，但卻只投入資本為限承擔(dān)有限責(zé)任；公司制企業(yè)具有融資方便、的經(jīng)營利潤，但卻只投入資本為限承擔(dān)有限責(zé)任；公司制企業(yè)具有融資方便、規(guī)模經(jīng)濟(jì)顯著、企業(yè)壽命較長等諸多優(yōu)點(diǎn)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)顯著、企業(yè)壽命較長等諸多優(yōu)點(diǎn)。 缺點(diǎn)：可能有雙重納稅的的問題。缺點(diǎn)：可能有雙重納稅的的問題。企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形式世界范圍內(nèi)企業(yè)組織形式的構(gòu)成對比世界范圍內(nèi)企業(yè)組織形式的構(gòu)成對比企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式注冊量注冊量銷售收入銷售收入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)73%5%合伙企業(yè)7%6%公司制企業(yè)20%89% 公司制企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的主體，現(xiàn)代企業(yè)制度指的就是公司制；世界各國的重要經(jīng)濟(jì)命脈基本掌握

7、在公司制企業(yè)，特別是大公司手中。 合伙企業(yè)的納稅義務(wù)合伙企業(yè)的納稅義務(wù) 根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。 合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。 在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%35%的五級超額累進(jìn)稅率 。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表適用級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1不超過15000元的（新個(gè)稅法）不超過5000元的（舊個(gè)稅法） 52超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10

8、3超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分204超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分305超過100000元的部分超過50000元的部分35每位合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：（18000003）20%3750=8250（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：82503=24750(元)稅收負(fù)擔(dān)率為：24750180000100%=13.75% 選擇一：三人合伙設(shè)立合伙企業(yè)選擇一：三人合伙設(shè)立合伙企業(yè) 三位合伙人各占1/3的企業(yè)股份，年盈利18萬元，假定按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得也為18萬元（會計(jì)利潤與稅法利潤一般是不一致的）。1、企業(yè)所得稅

9、： 應(yīng)納所得稅稅額=18000025%=45000（元） 稅后凈利潤=180000-45000=135000（元）2、將135000元分配給投資人，要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。 每人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：135000320%=9000（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：（45000+90003）180 000100%=40%選擇二：三人設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)選擇二：三人設(shè)立有限責(zé)任企業(yè) 三人各占1/3的企業(yè)股份，年盈利18萬元，假定按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得也為18萬元。還真多繳不少稅喲！還真多繳不少稅喲！ 由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為： 720

10、0024750=47250（元） 稅收負(fù)擔(dān)率提高26.25%（40%13.75%）一、稅收籌劃及其主要內(nèi)容和特點(diǎn)一、稅收籌劃及其主要內(nèi)容和特點(diǎn)（一）稅收籌劃（一）稅收籌劃 是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。 1、稅收籌劃有前提條件。2、稅收籌劃有導(dǎo)向。3、稅收籌劃是事前選擇。4、稅收籌劃有目標(biāo)。5、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都存在稅收籌劃。 稅收籌劃發(fā)展史上的兩個(gè)重要判例稅收籌劃發(fā)展史上的兩個(gè)重要判例 公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)

11、局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。 美國稅收籌劃的法律基石1947年美國法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。 這兩個(gè)判例，在國際上被認(rèn)為是對納稅人納稅籌劃權(quán)利認(rèn)可的重要法律依

12、據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。 （二）稅收籌劃的主要內(nèi)容（二）稅收籌劃的主要內(nèi)容1、避稅籌劃 是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。 避稅籌劃既不違法也不合理，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。 國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。 避稅的特點(diǎn)是往往違背政府稅法意圖，是政府所不鼓勵(lì)的。 2、節(jié)稅籌劃 是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的

13、的行為。3、轉(zhuǎn)嫁籌劃 是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。4、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。 這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。（三）稅收籌劃特點(diǎn)（三）稅收籌劃特點(diǎn)合法性事先性時(shí)效性綜合性專業(yè)性二、稅收籌劃的分類二、稅收籌劃的分類（一）按稅收籌劃服務(wù)對象分類，可以分為企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人稅收籌劃兩類。（二）按稅收籌劃地區(qū)

14、是否跨國分類，可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。（三）按稅收籌劃是否僅針對特別稅務(wù)事件分類，可分為一般稅收籌劃與特別稅收籌劃。 （四）按稅收籌劃采用的技術(shù)方法分類，可分為技術(shù)派和實(shí)用派的稅收籌劃。（五）按稅收籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類，可分為政策派與漏洞派稅收籌劃。 三、稅收籌劃的原則三、稅收籌劃的原則（一）合法性原則（一）合法性原則 任何稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施都必須建立在理解和遵守稅法的基礎(chǔ)上。 以依法納稅為前提。 以合法方式為實(shí)現(xiàn)形式。 以貫徹立法精神為宗旨。未理解稅法而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 未及時(shí)更新稅法知識 未按照相應(yīng)法律程序操作 未理解相關(guān)法律條文含義 未遵守相關(guān)配套規(guī)定 未得

15、到相關(guān)政策的解釋（二）合理性原則（二）合理性原則 主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，如果構(gòu)建的事實(shí)明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。 一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。 二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理。 三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。 該原則要求納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未開始進(jìn)行時(shí)事先進(jìn)行涉稅問題的安排，從而在納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生時(shí)作出合理的規(guī)劃。 稅收籌劃的方案必須最先、最直接地體現(xiàn)在合同中稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施必須經(jīng)過企業(yè)各個(gè)部門的溝通和配合。（三）事前籌劃原則

16、（三）事前籌劃原則（四）成本效益原則（四）成本效益原則 一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。 （五）風(fēng)險(xiǎn)防范原則（五）風(fēng)險(xiǎn)防范原則項(xiàng)目權(quán)益資本債務(wù)資本總所得100100支付利息0100應(yīng)稅所得1000企業(yè)所得稅25250分配的股息或利息75100個(gè)人所得稅201520投資者的收益6080有效稅率4020不同融資方式對稅負(fù)的影響不同融資方式對稅負(fù)的影響納稅人的風(fēng)險(xiǎn)類型納稅人自身狀況企業(yè)行為決策程序稅制因素稅收籌劃需要多方合力四、稅收籌劃的影響因素和實(shí)施條件四、稅收籌劃的影響因素和實(shí)

17、施條件（一）影響因素（一）影響因素1、具備必要的法律知識 了解并熟練掌握稅法規(guī)定 了解國家等方面的法律知識 具備企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理的稅收優(yōu)惠政策 具備財(cái)務(wù)、會計(jì)方面的法律知識2、具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模3、具備稅收籌劃意識（二）稅收籌劃的實(shí)施條件五、稅收籌劃的實(shí)施流程主體選擇收集信息籌劃方案列示、分析與選擇實(shí)施與反饋?zhàn)孕卸愂栈I劃委托稅收籌劃簽訂業(yè)務(wù)約定書目標(biāo)確定外部信息：稅收政策規(guī)定內(nèi)部信息：企業(yè)自身狀況誤區(qū)1：忽略企業(yè)日常稅務(wù)管理 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題，企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。 我國企業(yè)因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠坏轿唬毡榇嬖谥愂诊L(fēng)險(xiǎn)問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。六、注意企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)【案例】廣州美京酒家是一知名餐飲企業(yè)，以招牌菜燒鵝聞名，在最旺盛的時(shí)候，單日外賣燒鵝超過200只。發(fā)展到2005年，美京酒家在廣州有兩家分店，在北京有三家分店。 2005年8月8日晚，廣州美京酒家突然貼出公告稱：多年來，各位供貨商提供給美京酒家的銷售發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，有近5000萬元假發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對美京酒家作出500多萬元的稅務(wù)罰款處理，美京酒家無法承受，加上市場競爭激烈，虧損嚴(yán)重，負(fù)債累累，萬不得已于全部分店同時(shí)停止?fàn)I業(yè)。取得虛假發(fā)票，多列成本費(fèi)用，減少納