財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例分析

1、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別與防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊甄別與防范廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黃京菁博士 副教授探討的內(nèi)容 什么是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊？ 報(bào)表舞弊預(yù)警信號(hào)與不同類型舞弊案例分析 反舞弊防線 針對(duì)舞弊的反思舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 目的是欺騙報(bào)表的使用者，獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)可，以謀求影響投資者的決策 手段多樣且具有創(chuàng)新性 高層管理人員往往參與其中，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)司空見(jiàn)慣內(nèi)部控制固有的局限性而無(wú)法依賴企業(yè)內(nèi)部來(lái)消除 通常以維護(hù)企業(yè)利益為幌子受到保護(hù) 造成損害更大（舞弊金額、社會(huì)影響更大） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任加大財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的效應(yīng) 股票市場(chǎng)具有放大效應(yīng) 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊引發(fā)該股票市場(chǎng)價(jià)值的下降，后者降幅是舞弊額的

2、500至1000倍。 影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定為什么會(huì)發(fā)生舞弊？ 冰山理論壓力（動(dòng)機(jī) pressure）機(jī)會(huì)opportunity借口（道德取向 rationalization）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子：一般風(fēng)險(xiǎn)因子：道德品質(zhì)動(dòng)機(jī)舞弊機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)可能性事后受懲罰性質(zhì)與程度gonegreed 貪婪opportunity 機(jī)會(huì)need 需要exposure暴露you can consider your money gone發(fā)現(xiàn)報(bào)表舞弊的思路求證求證處理處理懷疑懷疑how? who? why? what? where? when ？大膽懷疑大膽懷疑小心求證小心求證why & who？ 高管人員承認(rèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

3、的最主要?jiǎng)訖C(jī)是：避免體現(xiàn)虧損或獲取其他財(cái)務(wù)支持、為謀取內(nèi)部交易利益或者吸引更多的資金而提高股票價(jià)格、掩蓋公司資產(chǎn)被個(gè)人占用、為了獲得上市資格或者為了不被摘牌。 有機(jī)會(huì)的人，尤其是高管人員 where & when 舞弊線索的尋找和判定貫穿于整個(gè)報(bào)表分析過(guò)程； 舞弊的預(yù)警信號(hào)：管理層面的預(yù)警信號(hào)關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)財(cái)務(wù)成果與經(jīng)營(yíng)層面的預(yù)警信號(hào)第99號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和albrecht教授預(yù)警信號(hào)分類預(yù)警信號(hào)外圍信號(hào)交往信號(hào)會(huì)計(jì)信號(hào)管理層關(guān)系層組織層審計(jì)過(guò)程中獲知，易于獲得需要平時(shí)關(guān)注多管閑事執(zhí)著，內(nèi)部信息溝通，敏感外圍管理層預(yù)警信息高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良

4、記錄高管團(tuán)隊(duì)或董事會(huì)頻繁改組高管人員或董事會(huì)離職率居高不下高管人員的個(gè)人財(cái)富和企業(yè)的業(yè)績(jī)和股價(jià)聯(lián)系密切高管人員處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的壓力高管人員對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)做出承諾高管人員的報(bào)酬以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂高管人員過(guò)分熱衷于維持或提升股票價(jià)格、稅務(wù)籌劃重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序高管層對(duì)倡導(dǎo)正直誠(chéng)信的文化氛圍缺乏興趣高管層常向下屬經(jīng)營(yíng)班子激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過(guò)于嚴(yán)厲的支出預(yù)算高管層過(guò)多介入專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、判斷高管層頻繁接受媒體采訪且對(duì)沽名釣譽(yù)活動(dòng)樂(lè)此不疲外圍關(guān)系面的預(yù)警信息貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)

5、決策構(gòu)成重大問(wèn)題銀企關(guān)系異常高管層或董事會(huì)成員與主辦銀行高層過(guò)去關(guān)系密切頻繁更換為之服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)或商業(yè)信用惡化缺乏正當(dāng)商業(yè)理由，將主要銀行帳戶、子公司或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押經(jīng)營(yíng)模式缺乏獨(dú)立性、原材料采購(gòu)或產(chǎn)品銷售主要通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師或法律顧問(wèn)經(jīng)常卷入訴訟官司企業(yè)高管層與股東、投資銀行、證券分析師、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張企業(yè)高管層或董事會(huì)成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評(píng)市場(chǎng)有不利于公司的傳言股票價(jià)格大幅度的波動(dòng)公司裁員或大幅度的調(diào)整工資外圍組織層面的預(yù)警信息組織機(jī)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)

6、地域廣泛，且缺乏有效控制與溝通缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事董事會(huì)的作用過(guò)于被動(dòng)，受制于企業(yè)高管層未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或其成員缺乏獨(dú)立性或勝任能力企業(yè)信息系統(tǒng)薄弱或it人員配備嚴(yán)重不足所在行業(yè)處于成熟或衰退階段行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)失敗與日俱增企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)蕭條時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻一支獨(dú)秀企業(yè)遭受巨額經(jīng)營(yíng)損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購(gòu)或其他嚴(yán)重后果所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴主觀的估計(jì)和判斷與客戶交往中的預(yù)警信息 與事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過(guò)于密切 頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 對(duì)審計(jì)時(shí)間提出不切實(shí)際的要求； 拒

7、絕或故意阻撓正常審計(jì)工作的開(kāi)展； 故意拖延或拒絕提供材料； 采取措施限制或阻止cpa接觸某些人員或資料； 某些相關(guān)人員拒絕回答或接觸cpa； 對(duì)某些重大問(wèn)題有不同解釋或摸棱兩可； 員工透露存在管理舞弊的信息； 管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)人員態(tài)度發(fā)生重大變化； 對(duì)分析性程序結(jié)果與報(bào)表差異無(wú)法合理解釋或解釋不一致； 回函異常；（如過(guò)高或過(guò)快）會(huì)計(jì)中的線索 財(cái)務(wù)狀況或財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)生重大變化或異常 調(diào)整重要的銷售政策或會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì) 主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率持續(xù)下降 主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，或非經(jīng)常性收益所占比重較大，對(duì)盈利的主要貢獻(xiàn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值，或賬面盈利，利潤(rùn)增長(zhǎng)，但沒(méi)有正的現(xiàn)金流量?jī)纛~

8、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變更，出現(xiàn)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn) 收入、費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào) 資金緊張，高度依賴持續(xù)不斷的再融資來(lái)維持 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近end 會(huì)計(jì)中的線索 對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)上 對(duì)外報(bào)告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的速度迅速增長(zhǎng) 企業(yè)的主要成本費(fèi)用率遠(yuǎn)低于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂 被cpa出具過(guò)非標(biāo)報(bào)告 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其所處的行業(yè)地位不相稱 經(jīng)營(yíng)成功與否高度倚重產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn) 企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣 對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致 因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳導(dǎo)

9、致股票交易持續(xù)低迷，面臨被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)end 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的線索 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作未完成； 賬務(wù)處理混亂，如賬表、賬證之間不一致； 部分會(huì)計(jì)憑證有涂改或偽造的痕跡； 部分資產(chǎn)賬實(shí)差異極大且無(wú)合理理由； 期末存在嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)成果的調(diào)整分錄； 存在著非常復(fù)雜、不合常理的會(huì)計(jì)交易處理 報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或幾筆重大交易防范舞弊的防線潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊潛在的重大錯(cuò)誤或舞弊高管層的管理理念內(nèi)部審計(jì)外部獨(dú)立審計(jì)treadway委員會(huì)的觀點(diǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程內(nèi)部控制有關(guān)舞弊的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)大多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為都有高管人員的參與。83%的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊涉及到公司ceo和cfo。按照參與程度統(tǒng)計(jì)，ceo

10、是最主要的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者（72%），其次是cfo（43%）、主計(jì)長(zhǎng)（21%）、其他副總?cè)藛T（18%）、非執(zhí)行董事（11%）、coo（7%）。 內(nèi)部控制控制環(huán)境控制環(huán)境1.管理理念與經(jīng)管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格營(yíng)風(fēng)格2.有效聘?jìng)蛴行競(jìng)?3.清晰的組織結(jié)清晰的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)4.有效內(nèi)部審計(jì)有效內(nèi)部審計(jì) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)1.有效的交易有效的交易2.適當(dāng)授權(quán)適當(dāng)授權(quán)3.完整性完整性4.恰當(dāng)分類恰當(dāng)分類5.及時(shí)性及時(shí)性6.正確估價(jià)正確估價(jià)7.準(zhǔn)確匯總準(zhǔn)確匯總控制活動(dòng)和程序控制活動(dòng)和程序1.職責(zé)分工職責(zé)分工2.授權(quán)程序授權(quán)程序3.充分記錄充分記錄4.實(shí)物資產(chǎn)的記錄與實(shí)物資產(chǎn)的記錄與控制控制5.對(duì)執(zhí)行過(guò)程的獨(dú)立對(duì)執(zhí)行

11、過(guò)程的獨(dú)立審核審核內(nèi)部控制的內(nèi)部控制的“致命傷致命傷”1.控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：控制執(zhí)行存在擺設(shè)化：因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)控制指令的誤因執(zhí)行人的疏忽大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)控制指令的誤解、執(zhí)行人濫用職權(quán)而造成的人為失誤。解、執(zhí)行人濫用職權(quán)而造成的人為失誤。2.受成本效益原則的限制：受成本效益原則的限制：內(nèi)部控制大多針對(duì)日常大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制大多針對(duì)日常大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.因串通舞弊而失效。因串通舞弊而失效。4.控制設(shè)計(jì)存在滯后性：控制設(shè)計(jì)存在滯后性：內(nèi)部控制針對(duì)過(guò)去的交易而制定，無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)到未來(lái)。內(nèi)部控制針對(duì)過(guò)去的交易而制定，無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)到未來(lái)。5. 內(nèi)部

12、控制單項(xiàng)性：內(nèi)部控制單項(xiàng)性：只是上對(duì)下的控制，其成效取決于最高管理層自身。只是上對(duì)下的控制，其成效取決于最高管理層自身。6.舞弊者具有極大的創(chuàng)造性，來(lái)規(guī)避以有的控制。舞弊者具有極大的創(chuàng)造性，來(lái)規(guī)避以有的控制。2002年美國(guó)時(shí)代雜志風(fēng)云人物 辛西婭庫(kù)珀世界通訊 科琳羅利 fbi 莎郎沃特金斯安然吹吹哨哨者者安達(dá)信世通的內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)說(shuō)問(wèn)題，秘密查核，初步確證，告訴審計(jì)委員會(huì)1cfo警告其不要多管閑事2堅(jiān)持秘密調(diào)查，并與審計(jì)委員會(huì)、新任cpa等聯(lián)系34公開(kāi)問(wèn)題5獨(dú)立性！獨(dú)立性！職業(yè)界對(duì)揭示舞弊態(tài)度的變化職業(yè)界觀點(diǎn)職業(yè)界觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)公眾的觀點(diǎn)期望差距期望差距愿意承擔(dān)愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任否認(rèn)責(zé)任被迫部分接受

13、被迫部分接受揭示報(bào)表中存揭示報(bào)表中存在的所有問(wèn)題在的所有問(wèn)題職業(yè)界與揭示舞弊 職業(yè)界關(guān)注： 經(jīng)濟(jì)上不愿，技術(shù)上不能。 理論界關(guān)注： 真與假的爭(zhēng)論 會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論科學(xué)？藝術(shù)？不做假帳為什么會(huì)發(fā)生態(tài)度的變化所有者經(jīng)營(yíng)者審計(jì)人員資產(chǎn)、權(quán)力資產(chǎn)、權(quán)力會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表委托權(quán)委托權(quán)愿意承擔(dān)愿意承擔(dān)否認(rèn)責(zé)任否認(rèn)責(zé)任法律法律部分部分接受接受良心良心or利益！利益！sas 99 :財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 aicpa恢復(fù)公眾信任，修補(bǔ)行業(yè)形象的重大舉措2002.10.15，aicpa發(fā)布采納sas 99的決定2002.11中旬正式頒布取代sas 82 （1996）自2002年12月15日生效 從sas 16、

14、 sas 53、 sas 82 、sas 99 expectation gap之爭(zhēng)的重大讓步：要求直面舞弊行業(yè)生存or單個(gè)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)成本美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)1996-2002已發(fā)現(xiàn)舞弊案件統(tǒng)計(jì) 研究樣本中： 雇員舉報(bào) 26.3% 偶然發(fā)現(xiàn) 18.8% 匿名 6.2% 經(jīng)銷商舉報(bào) 5.1% 內(nèi)部審計(jì) 18.6% 內(nèi)部控制 15.4% 外部審計(jì) 11.5% 客戶 8.6% 其他 1.7%56.4%美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊與報(bào)表粉飾癥結(jié)探究 癥結(jié)：盈利預(yù)測(cè)狗搖尾巴，還是尾巴搖狗 癥結(jié)：股票期權(quán)激勵(lì)源泉，還是舞弊動(dòng)因 癥結(jié)：獨(dú)立董事明察秋毫，還是明哲保身 癥結(jié)：財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)計(jì)行家，還是理財(cái)高手？ 癥結(jié)：管理咨詢?cè)鲋捣?wù)，還是誤入歧途？ 癥結(jié)：會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)則基礎(chǔ)，還是原則導(dǎo)向？ 癥結(jié)：獨(dú)立審計(jì)高尚職業(yè)，還是唯利是圖？財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)暴觸發(fā)的會(huì)計(jì)審計(jì)改革 改革：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式強(qiáng)化官方(sec)的權(quán)利，削弱民間(fasb)的作用 改革：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式 否定規(guī)則基礎(chǔ)，肯定原則基