公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、（二）合并抵銷的處理1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例）【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末【例題4計(jì)算分析題】沿用例題3計(jì)算分析題資料。要求：（1）編制2010年與投資有關(guān)

2、的抵銷分錄。（2）編制2011年與投資有關(guān)的抵銷分錄?！敬鸢浮浚?）借：股本年初 2 000本年 0資本公積年初 1 500本年 100盈余公積年初 0本年 100未分配利潤(rùn)年末 300（1 000-100-600）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200（2 800+800-480+80）少數(shù)股東權(quán)益 800(2 000+0+1 500+100+0+100+300)20%借：投資收益 800少數(shù)股東損益 200(1 00020%)未分配利潤(rùn)年初 0貸：提取盈余公積 100對(duì)所有者(或股東)的分配 600未分配利潤(rùn)年末 300（2）借：股本年初 2 000本年 0資本公積年初 1 600本年 0盈余公積年

3、初 100本年 120未分配利潤(rùn)年末 1 380（300+1 200-120）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 160（2 800+800-480+80+960）少數(shù)股東權(quán)益1 040 (2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)20%借：投資收益 960少數(shù)股東損益 240 (1 20020%)未分配利潤(rùn)年初 300貸：提取盈余公積 120對(duì)所有者(或股東)的分配 0未分配利潤(rùn)年末 1 380【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20x2年1月1日，以28 600萬(wàn)元的價(jià)格取得a公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。甲公司和a公司20x2年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如教材p481表25-4、

4、教材p482表25-5和教材p483表25-6所示。a公司20x2年1月1日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元，盈余公積1 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元；20x2年12月31日，股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積8 000萬(wàn)元，盈余公積3 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)6 800萬(wàn)元。a公司20x2年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，20x2年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。本例中，a公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并經(jīng)股東會(huì)

5、批準(zhǔn)，20x2年提取盈余公積2 000萬(wàn)元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。甲公司對(duì)a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的賬面價(jià)值為25 600萬(wàn)元，20x2年12月31日仍為25 600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益為3 600萬(wàn)元。將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司 8 400 貸：投資收益 8 400借：投資收益 3 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司 3 600經(jīng)過(guò)上述調(diào)整分錄后，甲公司對(duì)a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為30 400萬(wàn)元（25 600+8 400-3 600）。甲公司對(duì)a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值30 400萬(wàn)元正好與母公司在a公司股東

6、權(quán)益所擁有的份額相等。接【教材例25-2】，本例經(jīng)過(guò)調(diào)整后甲公司對(duì)a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為30 400萬(wàn)元；a公司股東權(quán)益總額為38 000萬(wàn)元，甲公司擁有80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有30 400萬(wàn)元；其余20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，其抵消分錄如下：借：股本 20 000 資本公積 8 000盈余公積 3 200未分配利潤(rùn) 6 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 400少數(shù)股東權(quán)益 7 600甲公司進(jìn)行上述抵消處理時(shí)，其抵消分錄如下：借：投資收益 8 400 少數(shù)股東權(quán)益 2 100未分配利潤(rùn)（年初） 2 800貸：提取盈余公積 2 000向股東分配利

7、潤(rùn) 4 500未分配利潤(rùn) 6 800另外，本例中a公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，a公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利4 500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)a公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3 600萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：借：應(yīng)付股利 3 600 貸：應(yīng)收股利 3 600根據(jù)上述調(diào)整分錄和和抵消分錄至，編制合并工作底稿如教材p486表25-7所示。第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）一、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

8、（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理借：股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【教材例25-3】甲公司20x1年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購(gòu)買取得a公司70%的股權(quán)。甲公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表和a公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表及評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)如教材p493表25-11所示。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬(wàn)股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場(chǎng)價(jià)格每

9、股為2.95元。甲公司并購(gòu)a公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計(jì)評(píng)估以及發(fā)行等相關(guān)的費(fèi)用。在本例中，有關(guān)計(jì)算如下：甲公司合并成本=29 500（萬(wàn)元）甲公司在a公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=36 00070% =25 200（萬(wàn)元）合并商譽(yù)=29 500-25 200 =4 300（萬(wàn)元）甲公司將購(gòu)買取得a公司70%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500甲公司購(gòu)買a公司股權(quán)所形成的商譽(yù)，在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中表示對(duì)a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的一部分，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

10、通過(guò)將長(zhǎng)期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額相抵消，其抵消差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為合并商譽(yù)。編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將a公司資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積 4 000接【教材例25-3】：經(jīng)過(guò)根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)a公司財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后，其股東權(quán)益總額為36 000萬(wàn)元，甲公司在其中所擁有的份額為25 200萬(wàn)元（36 00070%）。甲公司對(duì)a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為29 500萬(wàn)元，超過(guò)其25 200萬(wàn)元的金額4 300萬(wàn)元?jiǎng)t為合并商

11、譽(yù)。少數(shù)股權(quán)投資權(quán)益則為10 800萬(wàn)元（36 00030%）。因此，甲公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其在a公司所有者權(quán)益中擁有的份額抵消時(shí)，其抵消分錄如下：借：股本 20 000 資本公積 12 000盈余公積 1 200未分配利潤(rùn) 2 800商譽(yù) 4 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司 29 500少數(shù)股東權(quán)益 10 800二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上

12、確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：1.投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積年初借：未分配利潤(rùn)年初（年初累計(jì)多提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用（當(dāng)年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【例題5計(jì)算分析題】假設(shè)p公司能夠控制s公司，s公司為股份有限公司。2010年1月1日，p公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得s公司80%的股份(假定p公司與s公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企

13、業(yè)合并)。購(gòu)買日，s公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無(wú)殘值。假定a辦公樓用于s公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定s公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與p公司一致，不考慮p公司和s公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2010年12月31日對(duì)s公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2011年12月31日對(duì)s公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）借：固定資產(chǎn) 100貸：資本公積 100借：管理費(fèi)用 5（10020）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5（2）借：固定資產(chǎn) 100貸：資本公積 100借：未分配利潤(rùn)年初 5貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5借：管理費(fèi)用 5（10020）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 5（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。（三）抵銷分錄1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)