所得稅會計練習題及作業(yè)

1、所得稅會計練習題1 .單項選擇1 .A公司2007年12月31日一臺固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元,重估的公允價值為 20萬元,會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊,剩余使用年限為5年,凈殘值為0.會計按重估的公允價值計提折舊,稅法按賬面價值計提折舊.那么 2021年12月31日應納稅暫時性差 異余額為萬元.A.8B.16C.6D.4【答案】D【解析】2021年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值 =20-20+ 5X 3=8萬元,計稅根底=10-10 + 5X3=4萬元,應納稅暫時性差異的余額=8-4=4萬元.2 .以下工程中,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有.A.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權益增加調(diào)整賬面價值大于計稅

2、根底的局部B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額局部C.對固定資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的局部進行了調(diào)整D.對無形資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準備的局部 【答案】D3 .以下工程中,會產(chǎn)生暫時性差異的是.A.因漏稅受到稅務部門處分,尚未支付罰金B(yǎng) .計提應付職工薪酬C.取得國債利息收入D.對庫存商品計提存貨跌價準備 【答案】D4 .A企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅,2007年初 遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為200萬元,本期計提無形資產(chǎn)減值準備100萬元,上期計提的存貨跌價準備于本期轉(zhuǎn)回200萬元,假設A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,除減值準備外未發(fā)生其他暫時性

3、差異,本期遞延所得稅資產(chǎn)科目的發(fā)生額和期末余額分別為萬元.A.借方25、借方175 B.借方25、借方225C.借方75、借方275 D.貸方25、借方175 【答案】D5 .A公司于2007年10月20日自甲客戶處收到一筆合同預付款,金額為1 000萬元,作為預收賬款核算,但根據(jù)稅法規(guī)定,該款項屬于當期的應納稅所得額,應計入取得當期應納稅所得額；12月20日,A公司自乙客戶處收到一筆合同預付款,金額為 2 000萬元,作為 預收賬款核算,根據(jù)稅法規(guī)定,也具有預收性質(zhì),不計入當期應稅所得,A公司當期及以后各期適用的所得稅稅率均為25%,那么A公司就預收賬款,以下處理正確的有.A .確認遞延所得

4、稅資產(chǎn) 250B.確認遞延所得稅資產(chǎn) 500C.確認遞延所得稅負債 250D.確認遞延所得稅資產(chǎn) 750【答案】A6 .甲公司于2021年發(fā)生經(jīng)營虧損1 000萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,該虧損可用于遞減以后5各年度的應納稅所得額.該公司預計其于未來 5年間能夠產(chǎn)生的應納稅所得額為為800萬元.甲公司適用的所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項,那么甲公司 2021就該事項的所得稅影響,應做的會計處理是.A.確認遞延所得稅資產(chǎn) 250萬元B.確認遞延所得稅負債 250萬元C.確認遞延所得稅資產(chǎn) 200萬元D.確認遞延所得稅負債 200萬元【答案】C7 .甲企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅,2021年

5、以前適用的所得稅稅率為33%,從2021年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元,已提存貨跌價準備 5萬元.2007年末庫存商品的賬面余額為50萬元,補提存貨跌價準備5萬元.假定無其他納稅調(diào)整事項,那么 2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為萬元.A. 3.3 B, 2.5 C. 1.25 D, 1.65 【答案】B8 .A公司于2007年1月1日成立,2007年度的應納稅所得額為1 000萬元,2007年度發(fā)生的可抵扣暫時性差異為100萬元,應納稅暫時性差異為200萬元.假設2007年及以后各期所得稅稅率均為25% ,且上述暫時性差異不是因計入所有者權益的

6、交易或事項所引起的.那么A公司2007年度利潤表中的所得稅費用應填列的金額為萬元.A. 325 B. 250 C. 275 D. 75【答案】C9 .甲企業(yè)2021年初的遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元,遞延所得稅負債余額為 12.5萬元,2021年甲企業(yè)轉(zhuǎn)銷可抵扣暫時性差異30萬元,發(fā)生可抵扣暫時性差異10萬元,轉(zhuǎn)銷應納稅暫時性差異20萬元,發(fā)生應納稅暫時性差異50萬元,除此之外未發(fā)生其他暫時性差異.假定該企業(yè)適用的所彳#稅稅率始終為25% ,不考慮直接計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響,那么該企業(yè)2021年度的遞延所得稅的發(fā)生額為萬元.A. 12.5 B. 25 C. 50 D

7、. 27.5【答案】A2 .多項選擇1 .以下關于資產(chǎn)或負債的計稅根底的表述中正確的有.A.資產(chǎn)的計稅根底,即其在未來期間計稅時根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額B.資產(chǎn)的計稅根底,即其賬面價值減去其在未來期間計稅時根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣 除的金額C.負債的計稅根底,即其在未來期間計稅時,根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額D.負債的計稅根底,即其賬面價值減去其在未來期間計稅時根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣 除的金額【答案】AD2 .以下各種情況中,會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底B.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底C.負債的賬面價值大于其計稅根底D.負債的賬面價值小于其計稅根底 【答案】

8、AD3 .以下各事項中,會產(chǎn)生暫時性差異的有.A.對固定資產(chǎn)計提減值準備B .期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動C.企業(yè)的應付職工薪酬大于計稅工資標準D.對使用壽命確定的無形資產(chǎn)計提攤銷 【答案】ABD4 .以下關于企業(yè)所得稅的表述中,正確的有.A .如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利 益,應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值B.企業(yè)應以當期適用的所得稅稅率為根底計算確定遞延所得稅資產(chǎn)C.企業(yè)應以當期適用的稅率計算確定當期應交所得稅D.企業(yè)應以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率未來的適用稅率可以預計為根底計算確定 遞延所得稅資產(chǎn)【答案】ACD5.2007年12月31日,

9、企業(yè)對一項固定資產(chǎn)計提折舊 6萬元,計提減值準備 10萬元, 根據(jù)稅法規(guī)定,當期應計提的折舊額為 5萬元,對于該事項的所得稅影響,企業(yè)的會計處理 可能有.A.確認遞延所得稅資產(chǎn)B.確認遞延所得稅負債C.轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負債D.轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負債并確認遞延所得稅資產(chǎn)【答案】AD6 .以下各項中,影響企業(yè)利潤表所得稅費用工程金額的有.A.當期確認的應交所得稅B.因?qū)Υ尕浻嬏岽尕浀鴥r準備而確認的遞延所得稅資產(chǎn)C.因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而確認的遞延所得稅負債D.因交易性金融資產(chǎn)公允價值上升而確認的遞延所得稅負債 【答案】ABD7 .關于遞延所得稅資產(chǎn)、負債的表述,正確的有A .遞延所得稅資產(chǎn)確實

10、認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限8 .確認遞延所得稅負債會增加利潤表中的所得稅費用C.資產(chǎn)負債表日,應該對遞延所得稅資產(chǎn)進行復核D.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確實認均不要求折現(xiàn)【答案】ABCD9 .企業(yè)在確認遞延所得稅時,可能會涉及的科目有A.所得稅費用B.治理費用C.資本公積D.投資收益 【答案】AC3 .判斷題1 .資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核.如果未來期間很可 能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值.在很可能獲得足夠的應納稅所得額時,減記的金額也不應當轉(zhuǎn)回.【答案】X2 .負債的計稅根底,是指負債

11、的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時根據(jù)稅法規(guī) 定可予抵扣的金額.【答案】V3 .可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額,減少未來期間的應交所得稅；應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額,增加未來期間的應交所得稅金額.【答案】V4 .企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅,那么產(chǎn)生暫時性差異的一定是財務會計報告中資產(chǎn)、負債列示的工程.【答案】X5 .只要產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,企業(yè)就應該在期末按適用的稅率確認相應的遞延所得稅資產(chǎn).【答案】X4 .業(yè)務題【例1】甲公司2021年12月31日購入價值5 000元的設備,預計使用期 5年,無殘 值.采用直

12、線法計提折舊, 稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊.每年未扣折舊前的利潤總額均為11 000元,無其他納稅調(diào)整事項.甲公司適用所得稅稅率為20%.計算甲公司各年所得稅費用并做出相關會計分錄. 解答：1確定產(chǎn)生暫時性差異的工程：固定資產(chǎn)折舊.2確定各年的暫時性差異、該項差異對納稅的影響,如表 1所示.表1各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響計算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年實際本錢5 0005 0005 0005 0005 0005 000累計會計折舊01 0002 0003 0004 0005 000賬面價值5 0004 0003 00

13、02 0001 0000累計計稅折舊02 0003 2003 9204 4605 000計稅根底5 0003 0001 8001 0805400暫時性差異01 0001 2009204600適用稅率20%20%20%20%20%20%遞延所得稅負債余額0200240184920注：賬面價值=實際本錢累計會計折舊.如2021年賬面價值=5000-2000=3000 元計稅根底=實際本錢累計計稅折舊.如2021年計稅根底=50003200=1800元暫時性差異=賬面價值計稅根底.如2021年暫時性差異=3000- 1800=1200 元遞延所得稅負債余額 =暫時性差異X適用稅率.如2021年遞延所

14、得稅負債余額 =1200X 20 % =240 元3計算各年應交所得稅、確定所得稅費用,如表 2所示.表2各年應交所得稅及所得稅費用計算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年稅前會計利潤11 00010 00010 00010 00010 00010 000暫時性差異01 0001 2009204600應納稅所得額11 0009 0009 80010 28010 46010 460適用稅率20%20%20%20%20%20%應交所得稅2 2001 8001 9602 0562 0922 092遞延所得稅負債余額0200240184920遞延所得稅

15、負債貸方發(fā)生額020040-56-92-92所得稅費用2 2002 0002 0002 0002 0002 000注：稅前會計利潤 =未扣折舊前的利潤總額一每年會計折舊.如2021稅前會計利潤 =11 000 - 1 000 = 10 000元應納稅所得額=未扣折舊前的利潤總額一每年計稅折舊.如2021年應納稅所得額 =11 000 -1 200 = 9 800 元遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額如2021年遞延所得稅負債發(fā)生額=2021年末遞延所得稅負債余額- 2021年初遞延所得稅負債余額即 2021年末遞延所得稅負債余額=240 200 = 40元所得

16、稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債如2021年所得稅費用 =1 960 +40 = 2 000元4編制各年會計分錄如下：2021年12月31日：借：所得稅費用2 200.00貸：應交稅費一應交所得稅2 200.002021年12月31日：借：所得稅費用2 000.00貸：遞延所得稅負債200.00應交稅費一應交所得稅1 800.002021年12月31日：借：所得稅費用2 000.00貸：遞延所得稅負債40.00應交稅費一應交所得稅1 960.002021年12月31日：借：所得稅費用2 000.00遞延所得稅負債56.00貸：應交稅費一應交所得稅2 056.002021年12月31日：借：所

17、得稅費用2 000.00遞延所得稅負債92.00貸：應交稅費一應交所得稅2 092.002021年12月31日：借：所得稅費用2 000.00遞延所得稅負債92.00貸：應交稅費一應交所得稅2 092.005 “遞延所得稅負債賬戶簡要記錄,如圖遞延所得稅負債2021牛：0兀2021年：200元2021年：40元2021 年：56 元2021 年：92 元2021 年：92 元2021年期末余額：0圖1 “遞延所得稅負債賬戶簡要記錄【例2】如果上述【例1】中,甲公司適用所得稅稅率20%,但從2021年起適用所得稅稅率調(diào)整為25%,其余資料不變.計算甲公司各年的所得稅費用并做出相關會計分錄.解答：

18、(1)確定產(chǎn)生暫時性差異的工程：固定資產(chǎn)折舊.(2)確定各年的暫時性差異、該項差異對納稅的影響,如表 3所示.表3各年的暫時性差異及該項差異對納稅的影響計算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年實際本錢5 0005 0005 0005 0005 0005 000累計會計折舊01 0002 0003 0004 0005 000賬面價值5 0004 0003 0002 0001 0000累計計稅折舊02 0003 2003 9204 4605 000計稅根底5 0003 0001 8001 0805400暫時性差異01 0001 2009204600

19、適用稅率20%20%25%25%25%遞延所得稅負債余額02002402301150(3)計算各年應交所得稅、確定所得稅費用,如表 4所示.表4各年應交所得稅及所得稅費用計算表單位：元工程2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年2021 年稅前會計利潤11 00010 00010 00010 00010 00010 000暫時性差異01 0001 2009204600應納稅所得額11 0009 0009 80010 28010 46010 460適用稅率20%20%25%25%25%應交所得稅2 2001 8001 9602 5702 6152 615遞延所得稅負債余額02

20、002402301150遞延所得稅負債貸方發(fā)生 額020040-10-115-115所得稅費用2 2002 0002 0002 5602 5002 500(4)編制各年會計分錄2021年、2021年、2021年的會計分錄同【例 1】2021年12月31日：借：所得稅費用2 560.00遞延所得稅負債10.00貸：應交稅費一應交所得稅2 570.002021年、2021年的會計分錄均為：借：所得稅費用2 500.00遞延所得稅負債115.00貸：應交稅費一應交所得稅2 615.002021年：0元2021年：200元2021年：40元2021 年：10 元2021 年：115 元2021 年：1

21、15 元2021年期末余額：0(5) “遞延所得稅負債賬戶簡要記錄,如圖2.遞延所得稅負債圖2 “遞延所得稅負債賬戶簡要記錄【例3】甲公司于2007年12月6日以100萬元購入某公司的股票,并將其指定為交易 性金融資產(chǎn).2007年末,該資產(chǎn)的公允價值為120萬元；2021年末,該資產(chǎn)的公允價值為90萬元；2021年2月10日,甲公司以106萬元的價格將其售出.假設甲公司各年其他生產(chǎn)經(jīng)營活動所導致的稅前利潤總額為6 000萬元,2007年適用的所得稅率為 33% 2021年適用的所得稅稅率為 25% (稅率變化已于 出相關會計處理.解答：(1) 2007 年 12 月 6 日借：交易性金融資產(chǎn)一

22、一本錢 貸：銀行存款(2) 2007 年 12 月 31 日2007年3月16日公布),并且不存在其他差異,試作1 000 000.001 000 000.00因該項資產(chǎn)的公允價值增加,應確認由此導致的資產(chǎn)賬面價值變動:借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動 貸：公允價值變動損益200 000.00200 000.00因資產(chǎn)的賬面價值為 120萬元,而計稅根底仍為 100萬元,導致應納稅暫時性差異20萬元,確認其所得稅影響：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債確認本年應交所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費一一應交所得稅50 000.0050 000.0019 800 000.0019 800 000.

23、00(3) 2021 年 12 月 31 日因該項資產(chǎn)的公允價值減少,應確認由此導致的資產(chǎn)賬面價值變動：借：公允價值變動損益300 000.00貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動300 000.00因資產(chǎn)的賬面價值為 90萬元,而計稅根底仍為100萬元,導致可抵扣暫時性差異10萬元,確認其所得稅影響：借：遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用確認本年應交所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費一一應交所得稅(4) 2021 年 2月 10 日將該項資產(chǎn)出售,確認轉(zhuǎn)讓損益： 借：銀行存款50 000.0025 000.0075 000.0015 000 000.0015 000 000.001

24、060 000.00100 000.001 000 000.00160 000.00交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)一一本錢投資收益同時,將計入公允價值變動損益的累積公允價值變動-10萬元轉(zhuǎn)入投資收益:借：投資收益貸：公允價值變動損益至此,該資產(chǎn)的賬面價值為 其所得稅影響：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 2021 年 12 月 31 日100 000.00100 000.0025 000.0025 000.0015 015 000.0015 015 000.000萬元,而計稅根底也為0萬元,不存在暫時性差異,確認確認本年應交所得稅：借：所得稅費用貸：應交稅費一一應交所得稅【

25、例4】甲上市公司于 2021年1月設立,采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用,適 用的所得稅稅率為 25%.該公司2021年利潤總額為6 000萬元,當年發(fā)生的交易或事項中, 會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的工程如下：12021年12月31日,甲公司應收賬款余額為5 000萬元,對該應收賬款計提了475萬元壞賬準備.稅法規(guī)定,應收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除.2根據(jù)銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對銷售的 A產(chǎn)品提供3年免費售后效勞.甲公司2021 年銷售的A產(chǎn)品預計在售后效勞期間將發(fā)生的費用為400萬元,已計入當期損益.稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后效勞相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除.甲公司2021年沒有發(fā)

26、生售后效勞支出.3甲公司2021年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資,作為持有至到期投資核算.該投資實際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計算確認利息收入,當年確認國債利息收入 200萬元,計入持有至到期投資賬面價值,該國債投資在持有期間未發(fā) 生減值.稅法規(guī)定,國債利息收入免征所得稅.42021年12月31日,甲公司B產(chǎn)品賬面余額為2 600萬元,根據(jù)市場情況對 B產(chǎn)品 計提跌價準備400萬元,計入當期損益,稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前 扣除.52021年4月,甲公司自公開市場購入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得本錢為2 000萬元；2021年12月31日

27、該基金的公允價值為 4 100萬元,公允價值相對賬面價值的 變動已計入當期損益, 持有期間基金未進行分配. 稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在持有期間公允價值 變動不計入應納稅所得額,待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額.其他相關資料：1假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化.2甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異.根據(jù)以上資料計算甲公司 2021年應確認的所得稅費用并編制會計分錄. 解答：1確定甲公司2021年上述交易或事項產(chǎn)生的暫時性差異金額應收賬款應收賬款的賬面價值 =5 000 -475 = 4 525萬元應收賬款的計稅根底 =5 000 萬元資產(chǎn)賬面價值

28、小于計稅根底,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額=4 975 4 500 = 475萬元預計負債2021年末的賬面價值 =400萬元計稅根底=0萬元負債的賬面價值大于計稅根底,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額=400萬元國債利息收入：免征所得稅,是永久性差異,不產(chǎn)生暫時性差異.存貨存貨的賬面價值 =2 600 -400 = 2 200 萬元存貨的計稅根底 =2 600萬元資產(chǎn)賬面價值小于計稅根底,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額=2 600 2 200 = 400萬元交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=4 100(萬元)交易性金融資產(chǎn)的計稅根底=2 000(萬元)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅根底,產(chǎn)生應納稅暫時性差異金額

29、 2 100萬元(2)計算甲公司2021年所得稅費用2021 年應納稅所得額 =6 000 +475+400 200+ 4002 100 = 4 975( 萬元)2021年應交所得稅 =4 9 75X 25% = 1 243.75( 萬元)2021 年遞延所得稅資產(chǎn)=(475 +400 + 400)X 25%= 318.75(萬元)2021年遞延所得稅負債=2 100X 25% = 525(萬元)2021 年所得稅費用 =1 243.75 +525-318.75 = 1 450( 萬元)(3)編制甲公司2021年確認所得稅費用的會計分錄借：所得稅費用1 450.00遞延所得稅資產(chǎn)318.75貸：遞延所得稅負債525.00應交稅費-應交所得稅1 243.75作業(yè)：適用的所得稅稅率為25%.1.A企業(yè)是2021年1月1日注冊成立的公司, 2021年度有關所得稅會計處理的資料如下：(1)(2)(3)(4)(5)(6)值為本年度實現(xiàn)稅前會計利潤200萬元；取得國債利息收入 20萬元；持有的一項交易性金融資產(chǎn)期末公允價值上升持有的一項可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升計提存貨跌價準備 10萬元本年度開始計提折舊的一項固定資產(chǎn),本錢為0,按直線法計提折舊,稅