合并財(cái)務(wù)報(bào)表下

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下） 內(nèi)容： 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消的意義和依據(jù) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消 一、一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。只涉及本企業(yè)，與集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)和集團(tuán)外其他企業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系。會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)。應(yīng)納入合并范圍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消的意義和依據(jù) 2、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)，與集團(tuán)外其他企業(yè)沒(méi)有關(guān)系。會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

2、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)，并不會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)。在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)通過(guò)抵消的方法來(lái)消除集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表造成的影響。 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)類別： 1）投資事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來(lái)的投資收益的結(jié)算和支付 2）交易事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)行的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃 3）借貸事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間借貸資金的業(yè)務(wù) 3、集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。不僅會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)相應(yīng)各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)，而且也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)

3、、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)。應(yīng)納入合并范圍。 二、抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的原因二、抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的原因 一是避免集團(tuán)內(nèi)部交易部公允導(dǎo)致的操縱利潤(rùn)現(xiàn)象 二是從企業(yè)集團(tuán)一體化角度抵消重復(fù)計(jì)算的損益 三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵消的三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵消的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ) 順流銷售：母公司對(duì)子公司的銷售 逆流銷售：子公司對(duì)母公司的銷售 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不區(qū)分順流銷售、逆流銷售，一律全額抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 一、一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消的原企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消的原理理 在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，債權(quán)方以資產(chǎn)列示債務(wù)，同時(shí)將收到的利息作投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，債權(quán)方還會(huì)就其應(yīng)收

4、帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；債務(wù)方以負(fù)債列示，將利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，這些債權(quán)債務(wù)只是內(nèi)部資金往來(lái) 二、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債二、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消權(quán)債務(wù)的抵消 （一）內(nèi)部購(gòu)銷或資金暫時(shí)存放產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)的抵消 1、應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬損失 貸：資產(chǎn)減值損失 例，s公司應(yīng)付帳款500萬(wàn)元系向p購(gòu)進(jìn)商品的應(yīng)付購(gòu)貨款。p計(jì)提了25萬(wàn)元壞帳準(zhǔn)備 2、其他項(xiàng)目的抵消 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)付票據(jù) p預(yù)收帳款中100萬(wàn)元為s預(yù)付帳款，應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為s預(yù)付票據(jù)， （二）內(nèi)部債券購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消 1、內(nèi)部債券

5、購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù) 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（在某些情況下可能出現(xiàn)差額，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目） 2、內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的損益 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 s200萬(wàn)元應(yīng)付債券為p所持有 三、連續(xù)年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債三、連續(xù)年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消務(wù)的抵消 期初數(shù)據(jù)是上期合并報(bào)表的期末數(shù)，反映了抵消分錄的影響；期末仍以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，由于抵消分錄并沒(méi)有登入帳簿，個(gè)別報(bào)表就沒(méi)有反映抵消分錄的影響。所以，編制連續(xù)各期報(bào)表時(shí)不僅考慮本年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要考慮以前年度集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響 （一）連續(xù)年度內(nèi)部購(gòu)銷或資金暫時(shí)存放產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)的抵消 為了使以個(gè)別報(bào)表為基

6、礎(chǔ)的合并利潤(rùn)分配表的期初未分配利潤(rùn)與上期合并利潤(rùn)分配表的期末未分配利潤(rùn)數(shù)額一致，必須將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消 借：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款 對(duì)本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵消。如本期內(nèi)部應(yīng)收帳款對(duì)應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備的增加額予以抵消： 借：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 減少額的抵消則相反 （二）連續(xù)年度內(nèi)部債券購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消 借：應(yīng)付債券 未分配利潤(rùn)年初 貸：持有至到期投資 甲公司已取得乙公司80%的股權(quán)，2007年12月

7、31日，甲、乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表中存在下列內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)： （1）甲公司應(yīng)收股利有30000元未乙公司應(yīng)付未付的股利 （2）年初甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司貨款50000元，年初甲公司應(yīng)收賬款中仍包含應(yīng)收乙公司貨款60000元，兩公司應(yīng)收賬款均按0。5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （3）乙公司應(yīng)付票據(jù)中含有應(yīng)付給甲公司貨款100000元 （4）年初甲公司購(gòu)入乙公司溢價(jià)發(fā)行債券，面值為100000元，購(gòu)入價(jià)為108000元，年利率8%，期限4年。該債券每年計(jì)息，甲公司講債券作為持有至到期投資，假定甲公司確認(rèn)利息收入6000元。 要求：為上述內(nèi)部債權(quán)債務(wù)實(shí)現(xiàn)那個(gè)編制合并報(bào)表的抵消分錄。 （1） 借：應(yīng)付股利

8、 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000 （2） 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 貸：未分配利潤(rùn)年初 250 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 （3） 借：應(yīng)付票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 （4） 借：應(yīng)付債券 114 000 貸：持有至到期投資 114 000 借：投資收益 6 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消 一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消原理務(wù)的抵消原理 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)指的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)相互之間發(fā)生的固定

9、資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)抵消的原理相同，以下以固定資產(chǎn)為例。 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型： 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售 二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)年的抵消入當(dāng)年的抵消 （一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，相當(dāng)于通過(guò)在建工程自建固定資產(chǎn)，既不實(shí)現(xiàn)銷售收入也不發(fā)生銷售成本，固定資產(chǎn)也不能從生產(chǎn)到交付使用就

10、增值。所以應(yīng)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)相互抵消。同時(shí)，將就內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊從當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中抵消 將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益予以抵消： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 將當(dāng)期多提的折舊費(fèi)用予以抵消： 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 例：s將成本為270萬(wàn)元的商品銷售給p，售價(jià)300萬(wàn)元，p作固定資產(chǎn)使用，年限3年 （二）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 如處置收入小于固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為例 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：營(yíng)業(yè)外支出 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 如處置收入大于固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為例 借：營(yíng)業(yè)外收入

11、 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 例，p將其帳面價(jià)值為130萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格銷售給s，s對(duì)該固定資產(chǎn)按5年提折舊，本年提6個(gè)月折舊。 （三）因內(nèi)部購(gòu)銷產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消 從企業(yè)集團(tuán)角度，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)將資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額與銷售企業(yè)原來(lái)的賬面價(jià)值相比較。 如應(yīng)補(bǔ)提： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 三、連續(xù)年度內(nèi)部交易形成的固定三、連續(xù)年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消 按固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多提的累計(jì)折舊予

12、以抵消： 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 抵消本期多提的折舊額： 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清算期間的抵消 使用期滿：將管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：管理費(fèi)用 超期使用，未進(jìn)行清理： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 進(jìn)行清理則同使用期滿 使用期限未滿進(jìn)行清理： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)外支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：管理費(fèi)用 榮華公司擁有昌盛盛公司75%股權(quán)。榮華2006年5月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)一部需要安裝的設(shè)

13、備，用于行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅），以銀行存款支付，于6月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，生產(chǎn)成本144萬(wàn)元。榮華對(duì)設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用4年，無(wú)殘值。榮華公司2008年8月15日將設(shè)備出售，售價(jià)160萬(wàn)元。支付清理費(fèi)3萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。 要求：編制2006、2007、2008年該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄。 (1)2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 該機(jī)器不含增值稅價(jià)格1921.17164.1 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售利潤(rùn)164.114420.1萬(wàn)元 2006年度多提折舊=20.1422.51萬(wàn)元 借：營(yíng)業(yè)收入 164.1 貸：營(yíng)業(yè)成本 144 固定資產(chǎn)原價(jià)

14、20.1 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2.5l 貸：管理費(fèi)用 2.5l (2)2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn)年初20.1 貸：固定資產(chǎn) 20.1借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2.51 貸：未分配利潤(rùn)年初 2.5l 借：累計(jì)折舊 5.03 貸：管理費(fèi)用 5.03 (3)2008年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄 借：未分配利潤(rùn)年初 20.1 貸：營(yíng)業(yè)外收入20.1借：營(yíng)業(yè)外收入 7.54 貸：未分配利潤(rùn)年初 7.54 借：營(yíng)業(yè)外收入 3.35 貸：管理費(fèi)用 3.35 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消 一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消原理原理 銷售企業(yè)將其收入和成本

15、列入損益表，購(gòu)買企業(yè)將對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)外部銷售的部分其收入和成本列入損益表，將未對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)外部銷售的部分按銷售企業(yè)的售價(jià)計(jì)入存貨列入資產(chǎn)負(fù)債表。但從企業(yè)集團(tuán)整體出發(fā)，內(nèi)部產(chǎn)品購(gòu)銷只是產(chǎn)品調(diào)撥活動(dòng)，應(yīng)抵消重復(fù)反映的銷售收入和銷售成本，也要抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)（即銷售方的毛利）。 二、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)二、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消實(shí)務(wù)銷業(yè)務(wù)的抵消實(shí)務(wù) （一）期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借：營(yíng)務(wù)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及相對(duì)應(yīng)的銷售成本抵消 p營(yíng)業(yè)收入中有3500萬(wàn)元系向s公司銷售產(chǎn)品取得的收入，s將其全部外銷，收入5000萬(wàn)元 （二）期末

16、未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借：營(yíng)務(wù)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及相對(duì)應(yīng)的銷售成本抵消 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消 例，s向p銷售商品1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，p全部未對(duì)外銷售 （三）期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借：營(yíng)務(wù)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 三、連續(xù)年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)三、連續(xù)年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消實(shí)務(wù)銷業(yè)務(wù)的抵消實(shí)務(wù) 將上期抵消的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)，按銷售企業(yè)銷售收入金額： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)

17、業(yè)成本 將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 甲、乙兩公司為母、子公司，2007年兩公司內(nèi)部存貨交易如下： （1）乙公司年初存貨中有從甲公司購(gòu)入為售出的a存貨購(gòu)入價(jià)為300000元，b存貨購(gòu)入價(jià)為450000元。甲公司ab兩種存貨的銷售成本率均為80%。 （2）本年乙公司又從甲公司購(gòu)入a存貨1000000元，b存貨2000000元。年末乙公司已將a存貨連同期初結(jié)存數(shù)全部售出，售價(jià)共計(jì)1495000元。b存貨年初結(jié)存數(shù)出售了80%，售價(jià)432000元；本年購(gòu)入數(shù)出售了60%，售價(jià)1440000元；其余部分均為年末結(jié)存數(shù)。 要求：編制合并報(bào)表的抵

18、消分錄。 （1） 借：未分配利潤(rùn)年初 60 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 000 借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000 000 （2） 借：未分配利潤(rùn)年初 72 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 72 000 借：未分配利潤(rùn)年初 18 000 貸：存貨 18 000 借：營(yíng)業(yè)收入 1 200 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 000 借：營(yíng)業(yè)收入 800 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 640 000 存貨 160 000合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 編制方法 以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表為基礎(chǔ)編制：其編制方法與個(gè)別現(xiàn)金流量表相同 以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)：其編制方法與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合

19、并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相同 以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表由于其項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表沒(méi)有關(guān)系一般需單獨(dú)編制合并工作底稿。編制抵消分錄時(shí)，可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容分別加以編制 應(yīng)進(jìn)行抵消的項(xiàng)目 1、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消 借：投資支付的現(xiàn)金 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 2、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消： 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 3、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消： 借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4、

20、當(dāng)期銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消： 借；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 5、處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵消： 借；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 抵消分錄應(yīng)注意的問(wèn)題 母公司向子公司的投資應(yīng)區(qū)別對(duì)待：購(gòu)買子公司發(fā)行的股票（債券）應(yīng)抵消。向少數(shù)股東購(gòu)買視為現(xiàn)金流出，向少數(shù)股東出售視為現(xiàn)金流入；從證券市場(chǎng)購(gòu)買視為現(xiàn)金流出，在證券市場(chǎng)出售視為現(xiàn)金流入。 子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨(dú)反映：子公司的少數(shù)股東增加在子公司

21、的權(quán)益性投資在“子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”；子公司的少數(shù)股東依法收回在子公司的權(quán)益性投資在“子公司減少注冊(cè)資本所支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”；子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利在“向少數(shù)股東分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金” 例：a公司擁有b80%的股份，擁有c公司60%股份。 1）a以現(xiàn)金30萬(wàn)元向c公司投資； 2）a發(fā)行債券100萬(wàn)元，其中b公司購(gòu)買200萬(wàn)元，c購(gòu)買80萬(wàn)元； 3）b公司向投資者支付利潤(rùn)90萬(wàn)元，其中向a支付72萬(wàn)元； 4）a向b公司支付債券利息4萬(wàn)元，向c公司支付債券利息1.6萬(wàn)元； 5） a向b公司銷售商品一批價(jià)款88萬(wàn)元全部受到； 6）c公司以現(xiàn)金向a支付勞務(wù)款32萬(wàn)

22、元。 抵消分錄： 1）借：投資支付的現(xiàn)金300 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 2）借：投資支付的現(xiàn)金280 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 3）借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金72 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 4）借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金5.6 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 5）借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金88 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 6）借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金32 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映 報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并報(bào)表中報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并報(bào)表中的反映的反映 （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 1、增加子公司 同一控制下企業(yè)合并增加的：應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)